电信企业所得税稽查要点

1、电信企业所得税稽查要点九、电信企业是指经营电信服务业务的企业，包括从事国际国内长途电 话、城市电话、农村电话、移动通信、卫星通信、无线寻呼、互联网络和数据 通信等业务的企业。除另有规定外，电信企业一律以实行独立经济核算的企业为企业所得税的 纳税人。如：国税函 20051086 号规定，自 2005 年度起，中国移动通信集团公司所属的 29家全资控股企业及分支机构由移动集团在北京市合并缴纳企业所得税，各成 员企业暂不实行就地预交企业所得税办法。（一）收入项目的检查电信企业取得的营业收入和其他业务收入，均应依 照税收法规的规定计算缴纳企业所得税。电信企业的营业收入主要包括电话月租费收入、入网费收入

2、、通话费收 入、公用电话收入、会议电话收入、装移机收入、网间结算净收入、电报收 入、出租通信设施及代维费收入、电话初装基金收入、邮电附加费收入、寻呼 收入、互联网收入等。1、检查主营业务收入，是否全部申报。（1）根据主营业务收入科目并结合计费系统出具的收费账单，检查各个业 务功能的收入情况。如：固定本地电话网业务收入；长途电话网业务收入；数据通信网业务收入； 移动通信网业务收入；卫星通信网业务收入；无线寻呼网业务收入；专用通信 网业务收入。注意企业间网间结算收入的结转是否正确。（2）根据营业款结算 ”科目并结合“营业报告单 ”营“业收入汇总表 ”核实营业 部门和分支机构的各项收入是否存在问题。

3、（ 3）检查预收款的入帐时间、金额是否正确。电信企业在提供产品或服务时，收取的预收性质的价款（包括用户预存 款、预收有价卡款和其他预收款）应按照权责发生制原则确认销售营业收入的 实现时间，即在提供相关产品或服务时确认收入的实现。特别注意对到期失效的有价通信卡沉淀金额，是否于到期日次月全部结转 确认收入。（4）检查转为任意公积金的市话初装费是否进行了分配。按规定每年从 “递延收入”转入“主营业务收入 ”的市话初装费，暂不计入企业 的应纳税所得额，应全额转为任意公积金，并单独设置明细科目进行核算，不 作为股息红利分配。如进行分配，应计入企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。国税之家2Q1L6C;_

4、 Q1A5A#B6-s4税务论坛国税局国家税务局国税论坛o）&M6D;M.c（p'u"/ 国税之家 ）O：F4b0e7v*F0）?2j;Q6U8|"B8s0w（W,N9a"O*v税务论坛；h3G#x,T5h5Q4w2、检查其他业务收入，是否全部申报。电信企业的其他业务收入主要包括处理固定资产净收益、出售出租商品收 入、滞纳金收入和其他收入等。（ 1 ）根据企业与用户签订的合同或协议检查出租、出售通信网络元素业务 的收入。如：出售各种电话机、移动电话机、SI M卡、卫星终端设备、无线寻呼机、电话号码簿等通信商品收入；出租移动电话机等的租金收入；技术转

5、让收入， 固定资产出租、无形资产出租收入，以及在电话卡上、电话号码簿上为其他单 位刊登广告收入、劳务费收入等。（2）检查代办工程收入及代办业务的手续费、劳务费等收入。 检查时，注意短信通信费和按代收信息费计算的劳务费是否如实申报，对 不计入应纳税所得额的上述收入是否有批文。有关该项收费的特殊规定有： 对中国电信集团支持公益事业，与中国妇女发展基金会（简称妇基会） 合作开展 "中国母亲援助行动 "的零钱募捐业务，其免予收取妇基会的不均衡下行 短信通信费和按代收信息费 9计算的劳务费，不计入应纳税所得额。（财税2004215号）中移动与中国儿童少年基金会合作开展 短信零钱 捐款

6、”业务，对中移动免收中国少年儿童基金会不均衡下行短信通信费和按代收 信息费 9计算的劳务费，不计入应纳税所得额。（国税函2003847号） 对中国移动通信集团公司免收中华健康快车基金 会“8595捐”款业务的不均衡下行短信通信费和按代收信息费 9计算的劳务费， 不计入应纳税所得额。（财税 200482 号） 对中国移动通信集团公司免收中国妇女发展基金会 “ 5838捐”款业务的不均衡下行短信通信费和按实际捐款额 9计算的代收代计服 务费，不计入应纳税所得额。（财税 200553 号） 中国移动集团公司代表中国移动（香港）有限公司 内地子公司（简称上市公司内地子公司）与中国残疾人福利基金会合作，

7、开通 面向社会为残疾人募集捐款短信服务，号码专用，专门为残疾人事业募集资 金。上市公司内地子公司对应收取的基金会不均衡下行短信通信费和按代收信 息费 9%计算的劳务费免予收取，作为对残疾人事业的捐赠。上述免予收取的费用，在计算企业应纳税所得额时，应计入营业收入，同 时作为企业对公益事业的捐赠支出予以扣除。（国税函 （2004）595号） 中国移动（香港）有限公司内地子公司与中国儿 童少年基金会合作开展 “短信零钱捐款 ”业务，对通过手机短信为儿基会捐款的 业务，将应收儿基会的不均衡下行短信通信费和按代收信息费9%计算的劳务费免予收取。对这部分免予收取的短信通信费和劳务费，在计算企业应纳税所得额

8、时， 应计入营业收入，同时可作为企业对公益事业的捐赠支出予以扣除。（国税函 （2003）1252号）（ 3）其他收入。通信设备代维费收入，查询费、开户费、用户改名和过户手续费收入、电 视会议、会议电话公用会议室使用费、服务费收入以及售卡预收沉淀资金转入特别注意对到期失效的有价通信卡沉淀金额，是否于到期日次月全部结转 确认收入。（二）扣除项目1、固定资产折旧电信企业的固定资产是指单位价值较高，使用期限超过1 年，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。固定资产折旧有其行业特点，注意检查折旧额计算的正确性。（ 1 ）电信企业的数字程控交换设备，可以按照双倍余额递减法计提折旧； 运输车

9、辆可以采用工作量法。电信企业购置的不符合固定资产标准的仪器仪表、监控器等支出，可在购 置当年扣除。；电信企业发生的通信线路修理费支出，按实际发生额在当期据实扣除。电信专用设备及房屋、建筑物折旧年限表专用设备分类折旧年限通信电子 设备57年电源设备68年通信线路设备1015年房屋、建筑物分类 折旧年限税务论坛 &q4v-H.Q6l9#O'M$A#p,j.C（D'G0A/h）d（E%k$O6r,u%.S2c1o4v!M!k+A4F'm+y'?2#H 4Y7 国税之家：F$G"W4Z t S-J6税务论坛2x!w/|5O'y#C-j房屋一般房

10、屋2 04 0年受腐 蚀生产用房2 02 5年受强腐蚀生产用房1015年简易房810年建 筑物152 5年（2）检查固定资产价值调整后折旧的列支出是否正确。电信企业因按实际竣工决算价值调整原暂估价或发现原计价有错误等原因 调整固定资产价值，并按规定补提以前年度少提的折旧，不允许在补提年度扣 除，应相应调整原所属年度的应纳税所得额，相应多缴纳税额可抵顶以后年度 应缴的所得税。（ 3）计提折旧所使用的净残值率按照不超过固定资产原值的5确定。中国联通公司清理与中国境内中外合资（合作）企业的合作项目（简称 “中 中外”）发生的补偿金，自 2003年起分 5年平均分摊，在所得税前扣除；中国 联通公司因清

11、理 “中中外”所涉及的需补提的固定资产折旧，从 2003年开始，分 5 年平均分摊，在所得税前扣除。（国税函 （2003）1329 号）2、检查其他业务支出科目，看出租通信商品成本的摊销是否正确。一般按可使用期限采用平均法逐期摊销。金额较小的，也可以采用一次或分次摊销法。3、检查坏账损失的真实性。从2000年1月1日起，电信企业的用户新欠的月租费、通话费，拖欠 时间超过1年仍无法收回的，由电信企业提出申请并提供有关凭证，经税务机 关审核确认后，作为坏账损失处理。4、电信企业提取的职工教育经费按照计税工资总额2.5的标准在企业所得税前扣除。5、在业务销售过程中捆绑提供通信产品和服务优惠的处理是否

12、正确。电信企业在发展业务过程中，为留住老用户、发展新用户或鼓励用户入网 以及推广使用新业务，采用积分计划等多种营销方式，对达到一定消费规模的用户提供一定额度的业务使用时长、流量或业务使用费优惠折扣，以及采用捆 绑销售方式提供的话机或其他有价物品、有价通信卡等支出，应作为商业折扣 或成本费用允许在税前扣除。给予已有用户或使用者（包括个人消费者和单位法人）的，凡是作为商业 折扣给予单位使用者的，应在帐面上反映；给予法人单位的特定人员（如业务 联系人、单位领导等），应作为企业业务招待费按规定标准扣除；为宣传推广 目的随机给予不确定客户（包括实际用户和潜在用户）的，应作为业务宣传费 按规定标准扣除。6

13、、销售折扣电信企业采取销售折扣折让方式，销售的有价通信卡面值金额 与实际销售取得有价卡款的差额，按冲减销售折扣折让后实际取得的净收入计 算缴纳企业所得税。7、广告宣传费电信企业实际发生的广告费和业务宣传费支出，可按主营业 务收入的8.5%在企业所得税前合并计算扣除。&发行企业债券的利息电信企业经国务院和国家发改委批准发行的企业债 券属于企业正常的借款费用，所支付的利息，允许企业在计算当期应纳税所得 额时据实扣除。9、中国移动（香港）有限公司向其子公司提供各项管理及通讯全程全网服 务，可以以其实际发生的费用，确定服务总收费额，按各子公司接受服务的业 务量或合理比例，向各子公司收取，并按规定计算缴纳营业税和企业所得税。国税之家9a：d8z&d8u+u税务论坛$u:8 国税之家 国税之家 #