营改增后运费纳税筹划案例分析

1、营改增后运费纳税筹划案例分析营改增后运费纳税筹划案例分析“营改增 ”试点，销售货物收取运费的政策发生了较大的变化：如销售货物并负责运输属兼有的“混业经营 ”，应分别核算货物和运输业的销售额；联运实行差额征税。 “混业经营 ” 能否引入联运方式，联运对企业的税负有没有影响？下面用某个公司的实际经营情况进行比较分析。基本情况：地处某省中部某县的金山煤炭商贸公司，增值税一般纳税人，主营煤炭销售、兼有汽车运输。煤炭全部从陕西、甘肃、内蒙古等地购进，全部销售给本地的享受优惠政策的水泥企业。公司一年购销煤炭 10 万吨，煤炭的单位采购成本为 450 元/吨，煤炭总成本 4500 万元。煤炭的销售单价为 5

2、40 元/吨，销售额 5400 万元。煤炭的单位运价 400 元/吨，运输总成本 4000 万元。由于陕西省不准公路运输超载，公司运输煤炭实行两段运输，第一段陕西至河南省西峡县境内；第二段西峡县至湖北省境内。第一段运煤是用小吨位的汽车运煤至西峡县境内卸货，用大吨位的重载车在西峡县境内装货再进行第二段的运输。第一段因是小吨位车运输，运费相应高一点，距离远一点，单位运价为360 元 /吨，运价3600 万元；第二段因是重载车运输， 运费相应低一些，距离短一点，单位运价 40 元 /吨，运价 400 万元，两段运费合计4000 万元。运输煤炭需要支出的汽车的油料、零配件等计1000 万元，进项税 1

3、70 万元，需要支付高速公路过路费2000 万元。方案分析：方案一、销售货物并负责运输。金山商贸企业销售煤炭并负责运输，“营改增 ”前称为 “混合销售 ”，“营改增 ”后，根据财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业改征增值税试点的通知交通运输业和部分现代服务业改征增值税试点有关事项的规定第一条第一项的规定，纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务称为 “混业经营 ”。对于 “混业经营 ”税收政策规定，纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税劳务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额。因此，公司销售煤炭并负责运输，只需分别核算，分别缴纳

4、增值税。销售煤炭的销项税 918 万元，煤炭的进项税 765 万元，煤炭应纳增值税 =153 万元；兼有运输业的销项税 =4000×11%=440 万元，汽车耗用的油料及零配件的进项税为 170 万元，运输业应纳增值税 =270 万元， “混业经营 ”的应纳增值税合计 =423 万元，公司的税负为 %。如汽车为新购的，还可以抵扣税金，税负还能降低一点，不过影响企业税负是过路费无法抵扣。方案二、销售货物并负责运输，将独自运输改为与非试点地区的运输单位联运。试点事项规定第一条第三项规定，试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，

5、扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。根据上述规定，企业可以将“混业经营 ”中的兼有运输业改为联运，陕西境内至河南西峡县境内的运输由北方非试点地区的运输部门联运，联运价为 3600 万元，河南西峡至湖北中部地区由金山公司运输，运价为 400 万元。煤炭应纳增值税153 万元，运输的销项税=4000 ×11%=440 万元，金山公司的汽车耗用的油料及零配件的进项税为17 万元。非试点地区的联运方开具的普通运输发票税法规定是扣除销售额的，但在账务处理是按扣税法进行的，因此，按联运方开具普通运输发票计算营改增抵减的销项税额，即396 万元，运输业应纳增值税=27万元， “混业经营 ”

6、应纳增值税=180万元，企业的税负为%。联运后金山公司运力多了，车辆可从事其它工作，也可出售车辆。方案三、销售货物并负责运输，用试点地区一般纳税人联运。选择试点地区一般纳税人联运，金山公司的税负与方案二是一样的，在此不重复。方案四、销售货物并负责运输，用试点地区的小规模纳税人联运。如联运方为小规模纳税人，根据试点事项规定第一条第四项规定，试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额的规定，联运方开具的3600万元货运业增值税专用发票按照7%计算的进项税额=252万元，金山公司进项税为17 万元，运输业的销项

7、税=4000×11%=440万元，运输应纳增值税=171万元；煤炭应纳税为153 万元， “混业经营 ”应纳税 =324 万元，税负率为 %。从上述计算分析来看：如按税负比较，方案二、方案三最好，税负率只有 %，方案一税负最高为 %，最高与最低相差个百分点。表面上看，方案三与方案二是一样的税负，因方案三的联运方是增值税一般纳税人，其税负比较高的，如联运方完成3600 万元的运输额， 占 90%，应纳税 =243 万元，如将金山公司及联运方的应纳税合计=423 万元，税负也在 %，与方案一是一样的。方案二采用联运方式，利用联运单位的低税负，可以化解高速公路的过路费不能抵扣的“硬伤”。总之， 纳税人销售货物收取运费，要根据实际情况进行税务筹划，如购买方享受优惠政策就一定要协商购买方承担运费，选用方案二执行；如果没有运力可以购买少量运输工具，