论企业资产核算的分析(正式版)

1、有关会计核算论文关于会计的论文谈企业资产核算的分析【摘要】企业金融资产是其会计核算的重要内容之一，如何准确 合理地使用公允价值进行会计计量， 提高其会计信息的有用性， 防止 人为操纵利润， 企业金融资产会计核算的一项重要任务。 文章结合企 业金融资产核算的实际情况， 对其公允价值计量提供会计信息的有用 性进行了论述，并结合企业金融资产会计核算存在的问题进行探讨， 以提高会计信息的有用性。【关键词】会计；核算；技术Abstract:Enterprise financial assets ac-counting is an important content of enterp-rise fina

2、ncial assets.Combining with theactual situation of accounting,this paperdiscusses the usefulness of its fair valuemeasurement for providing accounting in-formation,and the problems existing inthe enterprise financial assets accountingin order to improve the usefulness of theaccounting information.企业

3、金融资产是其会计核算的重要内容之一，如何准确合理地使 用公允价值进行会计计量， 提高其会计信息的有用性， 防止人为操纵 利润，企业金融资产会计核算的一项重要任务。1.企业金融资产公允价值计量的意义 公允价值计量的信息有用性。取决于会计提供信息的相关性和客 观性两个方面。 相关性应当满足现在和潜在的投资者、 信贷者及其他 用户的信息需求， 要求会计信息符合客观性， 企业会计在收集、 加工、 处理和提供会计信息的过程中。 要考虑会计报表的使用者对会计信息 需要的不同特点， 确保企业内外有关方面对会计信息的相关需要； 以 下分别从客观性的如实反映性、可验证性和中立性三个方面进行分 析。1.1 如实反

4、映性如实反映性是指会计信息必须如实反映客观世界 的经济现象。 它不仅与交易发生时的经济现象相关， 而且与经济现象 的变动相关。 我国上市公司在对金融工具进行反映时。 不仅要按公允 价值对交易初始发生时的情况进行反映。 还要对其按照公允价值计量 要求进行后续计量 （贷款及应收款项以及持有至到期投资除外 ），反映 了金融资产的价值变化，体现了如实反映原则。1.2 可验证性可验证性是指具有不同见解和独立的观察者将得出 总体上一致的结论， 虽然不可能完全一致， 但信息反映了其意欲反映 的经济现象时没有重大差错和偏见 （直接可验证性 ）；或者已选择的确 认或计量方法的应用没有重大的误差或偏见 （间接可验

5、证性 ）。直接可 验证性更有助于确保信息如实反映其意欲反映的经济现象， 因为直接 可验证性常常能最小化方法及其应用的误差和偏见。1.3 中立性中立性要求会计信息是脱离个人偏见的， 中立性与历史 成本会计模式下的谨慎性原则是不相容的， 因为谨慎性意味着财务报 告存在着偏见。因此，从这一点来看，上市公司公允价值计量比历史 成本计量更具如实反映性。 现代社会的经济和信息环境已经发生了根 本性的改变，会计信息重点要解决的信息不对称问题不是企业与债权 人之间的信息不对称问题，而是企业和 （分散的 ）股权投资者之间的信 息不对称问题。 在这种情况下。 金融资产公允价值计量更有益于资本 市场的发展，有利于

6、（分散的 ） 股权投资者获取相关的会计信息。综上 所述，以公允价值对金融资产计量更有利于向有关各方提供所需的有 用的会计信息。2.企业金融资产会计核算问题分析2.1 金融资产盈余操纵问题。 目前，上市公司谨慎地使用公允价值 进行会计计量。但是，在上市公司金融资产中，平均持有可供出售的 金融资产金额是交易性金融资产的 6 倍。上市公司的交易性金融资产 按公允价值计量，其变动形成的差额直接计入当期损益 （ 公允价值变 动损益科目 ），会对上市公司当期利润产生影响。可供出售金融资产 按公允价值计量， 其变动形成的差额计入资本公积， 待该项资产出售 时将资本公积转入投资收益， 这种核算方法对利润总额没

7、有影响， 但 对各期利润有影响。 从会计核算上。 虽然二者不能相互转换从而影响 某一期间的会计利润， 但可供出售资产随时可以出售， 从而会对某一 期间的会计利润产生影响， 因此上市公司普遍大量持有可供出售金融 资产数倍于交易性金融资产， 可以人为操纵利润， 达到盈余操纵的目 的。另外，它会对上市公司的资本结构产生影响。由于可供出售金融 资产和持有至到期投资 （按成本模式计量。利息收入计入投资收益 ）之 间可以相互转换， 持有至到期投资也可以作为盈余操纵的手段。 2008 年我国的 企业所得税法 将把现在的企业所得税法和外商投资企业 和外国企业所得税法合二为一，税率也将下调，上市公司 2007

8、年普 遍大量持有可供出售金融资产数倍于交易性金融资产， 在以后年度出 售可供出售金融资产还可以少交企业所得税。 因此。有必要加强对上 市公司金融资产的管理、核算，尤其是在活跃市场上有报价的股票、 债券和基金等。新 企业会计准则按持有意图将在活跃市场上有报 价的股票、 债券和基金等分为三类： 近期准备出售的划分为交易性金 融资产； 有意图持有至到期的划分为持有至到期投资； 准备出售但不 确定的划分为可供出售金融资产。 从目前上市公司金融资产的会计核 算来看，这样进行分类并按新会计准则规定的会计核算方法进行业务 处理给上市公司盈余操纵带来了较大的空间。 笔者认为： 进行会计核 算时可以将上市公司持

9、有的可供出售金融资产的会计核算采用公允 价值计量所形成的损益直接计入当期损益 （公允价值变动损益 ），并相 应增加或减少可供出售金融资产 -公允价值变动的金额；对于上市公 司持有至到期投资转为可供出售金融资产。 其形成的损益计入公允价 值变动损益。 这是由于金融资产尚未出售。 而未出售前不用计算交纳 所得税， 与原来核算方法比较。 二者均不会对计算交纳所得税产生影 响，虽然对当期利润会有影响， 但却不会成为盈余操纵的手段。 另外， 这样处理不会对上市公司资本结构产生影响。2.2 金融资产提取减值准备问题。 在上市公司的金融资产中， 除交 易性金融资产不提取减值准备以外。 其他均提取减值准备。

10、交易性金 融资产按公允价值计量， 本身已反映了其价值变动情况， 不需要利用 提取减值准备来反映其公允价值。可供出售金融资产提取减值准备。 在新会计准则下进行会计核算时借记“资产减值损失” 。贷记“可供 出售金融资产公允价值变动” 。笔者认为对于可供出售金融资 产由于期末按公允价值计价，其账面价值本身就反映了价值的变动， 没有必要提取减值准备。 由于减值价值变动金额计入公允价值变动损 益不会对当期交纳所得税产生影响。 对资产负债表和利润表并没有影 响。因此，笔者认为可供出售金融资产发生减值可以直接作会计分录 借记公允价值变动损益，贷记可供出售金融资产公允价值变 动。这样通过可供出售金融资产公允价

11、值变动可以更直观地看 到该项资产的当前公允价值。 而其价值变动直接计入当期损益， 这样 核算更有利于信息使用者阅读。新企业会计准则对可供出售金融 资产规定：持有至到期投资、贷款和应收账款发生减值时。应当在将 该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为 减值损失，计入当期损益。 现值可以分为两种类型：以公允价值为计 量目标的现值和以特定个体为计量目标的现值。 只有以公允价值为目 标的现值才符合公允价值的定义 （谢诗芬 ）。从上述新准则有关内容表 述中可以看出，它所指的预计未来现金流量现值是以特定个体为计量 目标的现值。不是以公允价值为计量目标的现值，因此，它不可以认 为是公允价值

12、的表现形式。 也就不能确认为公允价值， 对持有至到期 投资、贷款和应收账款发生减值按成本计量模式核算， 应当提取减值 准备。2.3金融资产会计报表列示问题。 结合上述内容。 金融资产会计报 表列示时，笔者建议将所有者权益表中的可供出售金融资产公允价值 变动净额项目删去。 在利润表中的公允价值变动收益中列示交易性金 融资产、持有至到期投资转为可供出售金融资产和可供出售金融资产 的公允价值变动损益，详细情况以报表附注形式列示。人生最大的幸福，莫过于连一分钟都无法休息零碎的时间实在可以成就大事业珍惜时间可以使生命变的更有价值时间象奔腾澎湃的急湍，它一去无返，毫不流连一个人越知道时间的价值，就越感到失

13、时的痛苦得到时间，就是得到一切用经济学的眼光来看，时间就是一种财富时间一点一滴凋谢，犹如蜡烛漫漫燃尽我总是感觉到时间的巨轮在我背后奔驰，日益迫近夜晚给老人带来平静，给年轻人带来希望不浪费时间，每时每刻都做些有用的事，戒掉一切不必要的行为时间乃是万物中最宝贵的东西，但如果浪费了，那就是最大的浪费我的产业多么美，多么广，多么宽，时间是我的财产，我的田地是时间时间就是性命，无端的空耗别人的时间，知识是取之不尽，用之不竭的。只有最大限度地挖掘它，才能体会到学习的乐趣。新想法常常瞬息即逝，必须集中精力，牢记在心，及时捕获。每天早晨睁开眼睛，深吸一口气，给自己一个微笑，然后说：“在这美妙的一天，我又要获得多少知识啊！”不要为这个世界而惊叹，要让这个世界为你而惊叹！如果