第09章资金融通业务审计总结

1、第九章 资金融通业务审计商业银行在经营的不同时期，会出现本外币资金头寸的富余或不足，本着安全、 流动与效益性的原则， 各商业银行在授权管理权限内 , 会根据需要对本外币资金头寸 进行不同形式的资金营运。本章的资金融通业务包括：拆借、再贷款、再贴现、证 券回购、自营外汇买卖等。第一节 资金融通业务概述及审计目标一、资金融通业务简介（一）拆借业务资金拆借是指商业银行因资金周转需要而在金融机构之间借入、借出资金的行 为。商业银行在资金营运过程中，由于存在着时间差、地区差、行际差，暂时会出 现资金余缺，本着“自主自愿、平等互利、恪守信用、短期融通”的原则，可通过 全国统一同业拆借市场、场外或国际市场进

2、行拆借，弥补资金不足或取得收益。资 金拆借业务具有拆借资金数额大、拆借期限短、在国家规定的幅度范围内拆借利率 可自由浮动、拆借对象同为金融机构等特点。（二）再贷款和再贴现业务再贷款是指当商业银行资金周转失灵，而从其他途径又难以取得资金时，可以 向中央银行申请再贷款，申请贷款时要说明自己的流动性需要和借款用途；再贷款 只能用于解决借款人同城票据清算和联行汇差清算的临时头寸不足，以及其他短期 流动性不足，不能用于放款和证券投资。再贴现是商业银行从中央银行取得资金的最主要途径，商业银行将已经贴现但 尚未到期的票据向中央银行再贴现，票据债权由商业银行转给中央银行，商业银行 提前取得资金。商业银行向中央

3、银行申请再贴现时，必须提供会计报表和其他规定 的资料。（三）证券回购业务证券回购是指商业银行在全国银行间市场，以其拥有的证券为质押，同其它会 员单位之间开展的短期资金融通业务。证券回购业务分为卖出回购证券和买入返售 证券，即正回购和负回购业务。买入返售证券业务，是商业银行根据与客户协议或 合同规定，先买入客户的有价证券，在协议的期限到期后，再以协议规定的卖出价 卖给原客户，以获取买入价与卖出价的差价收入。卖出回购业务与买入返售证券业 务流程恰好相反，商业银行先卖出证券，然后再按协议规定购回证券，以支付证券 差价为代价而获得资金的使用权。证券回购业务的实质，是以有价证券作抵押的一 种资金融通行为

4、。现阶段，商业银行主要从事证券市场的国债回购业务。（四）自营外汇买卖业务自营外汇买卖是商业银行根据国家外汇管理规定及自身外汇资金头寸保值、增 值的需要，以自有的外汇资金，通过境内外同业银行进行外汇头寸的转换，以期赚 取差价利润的业务。二、资金融通业务的审计目标（一）真实性。商业银行财务会计报告中反映的资金融通业务真实存在或发生（二）完整性。商业银行资金融通业务中各科目均已记录在相关账户并反映在 财务会计报告中。（三）准确性。商业银行资金融通业务已被准确地登记、汇总并如实反映在财 务会计报告中。171（四）所有权。商业银行资金融通业务中所形成的、列示于资产负债表中的各 项资产确实为商业银行所有，

5、各项负债确实为商业银行所欠。（五）合法性。商业银行资金融通业务均符合国家法律法规的规定。（六）计价。商业银行资金融通业务所形成的各项资产、负债、所有者权益、 收入和支出等要素均已按适当方法进行估价和计量， 列入财务会计报告的金额正确。（七）截止期。商业银行资金融通业务均按规定准确地记录于恰当的会计期间。（八）分类与披露，商业银行资金融通业务所形成的、列示于财务会计报告上 的各要素均已被适当地加以分类，财务会计报告恰当地反映了账户余额或发生额， 披露了所有应该披露的信息。三、应索取的电子数据、有关文件和会计账簿（一）资产负债表、利润表、业务状况表，包括纸质报表和电子文件。（二）资金融通业务涉及的

6、总账、分户账、凭证，包括纸质账和电子文件。其 中：1拆借业务：“存放中央银行款项”、“拆放同业”“拆放金融性公司”、“拆放外 资金融机构”、“金融企业往来收入 - 拆放同业利息收入” 、“金融企业往来收入 - 拆放 外资金融机构利息收入” 、“金融企业往来收入 -拆放金融性公司利息收入” 、“同业拆 入”、“金融性公司拆入”、“外资金融机构拆入” 、“金融企业往来支出 - 同业拆入利息 支出”、“金融企业往来支出 - 金融性公司拆入利息支出” 、“金融企业往来支出 - 外资 金融机构拆入利息支出”等。2再贷款和再贴现业务： “存放中央银行款项” 、“向中央银行借款” 、“金融企 业往来支出 -

7、人行往来利息支出” 、“存放中央银行款项” 、“金融企业往来支出 -再贴 现利息支出”、“贴现- 再贴现资金”以及表外科目“贴现票据”等。3证券回购业务：“买入返售证券”、“卖出回购证券款”、“证券业务收入”、“存 放中央银行款项”以及表外科目“本行购买证券”等。4自营外汇买卖业务： “外汇买卖”、“汇兑损益”等。（三）与资金融通业务有关的内部管理规定、报告、合同、记录、明细表等。 包括：1拆借业务：拆借合同，中央结算公司托管凭证，人民银行鉴证单，备案登记 簿，同城交换清单，人民银行核定最高拆借限额，拆借期限，各级联行往来账等。2再贷款和再贴现业务：再贷款卡片账，备案登记簿，人民银行贷款申请书

8、， 再贴现申请书，备案登记簿，联行往来账，存放中央银行款项对账单等。3证券回购业务：证券回购协议书，回购证券登记簿等。 4自营外汇买卖业务：外汇交易合同，外汇交易台账，外汇交易成交水单，外 汇买卖授权书，交易的原始记录、交易确认书、交易录音带、电传文稿等。第二节 资金融通业务内部控制测评审计人员在对资金融通业务进行审计时，应根据被审计商业银行资金融通业务 量的多少，选择不同的审计策略，若业务量多，则选择先进行内部控制测评再进行 实质性测试的审计策略；反之，则直接进行实质性测试。一、资金融通业务中的主要风险及表现（一）融通资金到期不能偿付或收回的风险。这主要是由于决策失误，经营管 理不善，资金使

9、用效果不佳，交易对手风险，证券回购及自营外汇买卖价格倒挂形 成损失等原因造成的。（二）资金融通业务的会计处理及业务操作方面的风险，如出现账目错误，会172 计处理及业务操作规程不符合国家有关法律的规定，超期限、超利率拆入资金，超 范围、超限额拆出资金，再贴现票据无真实贸易背景，再贷款及拆入资金用于放贷、 投资等违规行为。（三）资金融通业务存在个人欺诈风险，如利用资金融通业务盗取资金，在证 券回购及自营外汇买卖等方面损公肥私等。二、内部控制测评在调查了解资金融通业务中的主要风险后，审计人员应针对上述风险产生的原 因对资金融通业务循环的内部控制进行全面调查和测试，以评价控制风险。在实际 工作中，审

10、计人员可以根据实际情况对下列内部控制调查及测试的内容予以添加取 舍。（一）初步了解内部控制，确定审计策略1拆借业务。内部控制调查表如下： 表9-1索引号：（审计机关名称）审计工作底稿拆借业务内部控制调查表（审计期间）被审计商业银行:调查内容是否不 适 用评 价一、拆出资金（一）拆出批准1 对拆出资金的未来收益和前景是否作了可行性分析和研 究？2. 拆出前有无集体讨论和相关会议纪要？3. 拆出前是否均有申请报告？4. 是否由拆出管理部门提出申请报告，确定依据、所需资 金、拆出时间、预计效益和回收期？5. 对拆入单位是否进行信誉和经济实力调查？6. 重大拆出合同、协议的签订是否有财务部门参加并经主

11、 管行长批准？（二）拆出资金1. 从事拆出谈判签约人员是否与审批人员相分离？2. 所有拆出是否坚持经办与授权分离？3. 拆出资金与记录和管理资金、实物的职责是否分离？4. 拆出的资金来源是否符合国家的有关规定？（三）确认和记录拆出资金及拆出收益1. 拆出资金是否及时、完整地记录在相关拆出资金账户 内？2. 是否有专人负责拆出资金的收益情况，并及时确认拆出 资金收益？3. 各项拆出收益是否按合同、协议，及时、准确入账？4. 拆出资金的计账、对账及操作人员是否各自独立？二、拆入资金（一）拆入批准173调查内容是否不 适 用评 价1 拆入资金是否事先有计划？2是否对于拆入资金额度、拆入利率、拆入期限

12、进行认真 测算和审核？3拆入资金前是否考虑资金成本，选择最佳的筹资方案？4 拆入资金计划是否经过一定程序和授权，是否经主管行 长批准？（二）拆入资金及费用1 在签订拆入合同前是否对拆入的金额、利率、偿还条款 等认真审核？2所有拆入资金是否均签订合同，并经主管行长批准？3.拆入资金利息支出是否按相应的合同计算及支付，是否 经复核和批准？（三）确认和记录拆入资金1. 对拆入资金的拆入、偿还和利息支出是否及时在账内如 实反映？2. 是否设置拆入资金登记簿，保证拆入资金账面数与实际 数相符？3. 是否定期将拆入明细账与总账、拆入合同核对？三、管理拆借项目1. 是否有专人妥善保管各种拆借合同、契约？2.

13、 有关拆借资料是否报财务部门备案？3. 是否及时收集拆入单位的财务报表和相关资料？4. 拆借业务的审批与业务执行、业务执行与会计记录等不 相容职务是否分离？5. 是否有专人对拆借资金偿还情况进行跟踪检查，确保不 发生逾期还款及造成利息损失？审计人员：审计日期：复核人员：复核日期:结论：经内部控制调查，确定是否采用依赖内部控制的审计策略？是（）否（）2再贷款和再贴现业务。内部控制调查表如下：表9-2索引号:（审计机关名称）审计工作底稿再贷款和再贴现业务内部控制调查表（审计期间）被审计商业银行:调查内容是否不 适 用评 价一、再贷款业务（一）制定再贷款计划1. 所有再贷款是否事先有计划？2. 再贷

14、款计划是否经过上级行和有关部门批准？174调查内容是否不 适 用评 价3再贷款是否考虑资金成本，选择最佳的筹资方案？（二）取得再贷款和支付再贷款利息1 在签订再贷款合同前是否对贷款的金额、利率、偿还条 款等进行认真审核？2所有再贷款是否均签订合同，并经主管行长批准？3再贷款利息的支付是否依据相应的合同执行？4利息的计算是否经相应授权人员复核？（三）记录再贷款1 对再贷款的贷入、偿还和利息支出是否及时在账内如实 反映？2 是否设置再贷款登记簿，对有关再贷款进行登记？3 是否定期与人民银行核对再贷款，保证借入资金账面数 与实际数相符？4是否定期将再贷款明细账与总账、借款合同核对？（四）管理再贷款1

15、 是否有专人保管再贷款合同，防止有关档案散失？2是否有专人对再贷款的使用情况进行跟踪检查，以保证 资金的使用符合再贷款限定条款？3是否有专人对再贷款的偿还情况进行跟踪检查，确保不 发生逾期还款造成利息损失？4.再贷款审批与业务执行、业务执行与会计记录等不相容 职务是否分离？二、再贴现业务（一）申请再贴现1. 是否有计划部门再贴现申请书？2. 是否经主管行长批准？背书是否合规？3. 是否有贴现申请人提供的与其直接前手之间的增值税发 票、购销合同及商品发运单据复印件？（二）再贴现资金记录1. 再贴现资金是否在账内如实反映？2. 是否设置贴现业务登记簿，对有关贴现和再贴现情况进 行登记？（三）贴现管

16、理1 .是否有专人保官有关再贴现档案？2.再贴现审批与业务执行、业务执行与会计记录等不相容 职务是否分离？审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：结论：经内部控制调查，确定是否采用依赖内部控制的审计策略？是（）否（）1753证券回购业务。内部控制调查表如下：表9-3索引号:（审计机关名称）审计工作底稿证券回购业务内部控制调查表（审计期间）被审计商业银行:调查内容是否不 适 用评 价（一）证券回购的前期工作1 对回购证券的未来收益和前景是否作了可行性分析和 研究？2.证券回购前有无集体讨论和相关会议纪要？3是否由资金计划部门提出申请报告，确定证券回购依 据、所需资金或资金盈余情况、回购时间、预计

17、效益和回收期？4. 对回购证券的信用等级是否进行调查和评估？5. 重大证券回购合同、协议的签定是否有财务部门参加 并经主管行长批准？6. 证券回购是否经过上级行和本行有关部门核准？（二）证券回购的具体操作1. 从事证券回购的经办人员是否与审批人员相分离？2. 所有证券回购是否坚持经办与授权分离？3. 证券回购的记录和管理资金、实物的职责是否分离？4 .证券回购资金来源和回购证券是否符合国家有关规 定？（三）确认和记录证券回购及收益1. 证券回购是否及时、完整地记录在相关账户内？2. 是否有专人负责证券回购的核算，并及时确认证券回 购收益？3. 各项证券回购收益是否及时、准确入账？4. 证券回购

18、的计账、对账及操作人员是否各自独立？5. 对有价证券是否定期盘点，保证账实相符？6. 有价证券产生的折、溢价是否在存续期内平均摊销？7. 是否对自有证券定期或年终进行全面检查，合理计量 各项证券的实际价值？（四）管理证券回购项目1. 是否有专人妥善保管各种证券回购合同、契约？2. 有关证券回购资料是否报财务部门备案？3 .是否及时收集发仃证券单位的财务报表和相关资料？4. 有价证券的保管与记账是否由不同的人负责？5. 对托管在外的有价证券是否定期检查，确保保存完好？6. 回购的有价证券有无办理相关质押手续？是否由本行 登记和保存？审计人员：审计日期：复核人员：复核日期:结论：经内部控制调查，确

19、定是否采用依赖内部控制的审计策略？是（）否（）1764自营外汇买卖业务。内部控制调查表如下：表9-4索引号:（审计机关名称）审计工作底稿自营外汇买卖业务内部控制调查表（审计期间）被审计商业银行：调查内容是否不 适 用备 注（一）自营外汇买卖的批准1 自营外汇买卖是否有总行的授权书、转授权书？2.是否在外管局核定范围操作？（二）自营外汇买卖的办理1. 经授权办理自营外汇买卖业务的分行，是否严格按照总 行批准的交易品种开展业务，并通过总行办理交易？2. 进行自营外汇买卖业务，是否于交易当天平盘？3. 交易员是否熟悉外汇市场运行机制，并在整个交易过程 中密切注视市场趋势？4. 交易员每开一个自营盘，

20、是否为其授权一个取大止损点？5. 特殊情况下，经授权批准留有隔夜盘的交易员是否根据其所授权的止损点范围和自己的盈利目标， 在交易行留下止损指 令和止盈指令，并注明若其中任一指令被成交则同时取消另一指 令？6. 每笔交易成交后，交易员是否及时登记交易台账？7. 后台交收人员审核确定交易真实合规后，是否逐笔记录 外汇交易成交水单，并送交易员签字确认和主管人员复核签字？（二）自营外汇买卖确认和记录1. 自营外汇买卖是否及时、完整地记录在相关账户内？2. 是否有专人负责管理自营外汇买卖的收益情况，并及时 确认投资收益？3. 各项自营外汇买卖损益是否按合同、协议分配和及时、 准确入账？4. 自营外汇买卖

21、的计账、对账及操作人员是否各自独立？5. 对自有外汇是否定期盘点，保证账实相符？6. 是否对自营外汇买卖定期或年终进行全面检查、合理计 量各项外汇的实际价值？审计人员：审计日期：复核人员：复核日期:结论：经内部控制调查，确定是否采用依赖内部控制的审计策略？是（）否（）177（二）执行内部控制测试，评估控制风险1拆借业务。内部控制测试程序表如下：表9-5索引号:（审计机关名称）审计工作底稿拆借业务循环内部控制测试程序表（审计期间）被审计商业银行：测试 方法测试内容执行情 况说明工作底稿 索引号询问（1）取得与拆借业务相关的内部管理规定、 拆借合 同和记录。（2）询问银行负责拆借部门的主管、相关经

22、办人员 和会计人员有关内部控制执行情况，重点询问各项批准手续和内部复核、对账程序。观察实地观察拆借业务的不相容职务的职责分离情况， 查看其实际执行效果。审查 书面 文档（1）抽查拆借合同和会议纪要 检查拆借合同内容是否完整，有无批准手续。 检查有无专人负责该拆借档案的管理。（2）抽查会计分录。 查看拆借经办人员是否与记录人员独立。 了解拆借利息收支的计算、记录、复核人员是否 合理分工。 拆借资金是否及时完整转入规定账户，拆入资金 是否按规定用途使用。审计人员：审计日期：复核人员：复核日期:结论：经对拆借业务的内部控制进行测试后，确定其控制风险为： 高（）较高（）中（）低（）内部控制保证系数为：

23、0（）1.3（）2（）2 .3（）2再贷款和再贴现业务。内部控制测试程序表如下：表9-6索引号:（审计机关名称）审计工作底稿再贷款和再贴现业务内部控制测试程序表（审计期间）被审计商业银行:测试 方法测试内容执行情 况说明工作底稿 索引号询问（1）取得与再贷款和再贴现业务相关的内部管理规 定、贷款合同和记录。（2）询问银行负责再贷款和再贴现业务部门主管、 相关经办人员和会计人员有关内部控制执行情况，重点 询问各项批准手续和内部复核、对账程序。178测试 方法测试内容执行情 况说明工作底稿 索引号观察实地观察再贷款和再贴现业务的不相容职务的职责 分离情况，查看其实际执行效果。审查 书面 文档（1）

24、抽取再贷款和再贴现合同及申请资料 检查再贷款合同和再贴现申请资料内容是否完 整，有无批准手续。 检查再贷款再贴现是否有确定的用途。 检查再贴现是否有真实的贸易背景。（2）抽查再贷款和再贴现业务会计记录 查看再贷款和再贴现经办人员是否与记录人员独 立。 了解负责再贷款和再贴现利息计算、 记录、复核、 支付业务的人员是否合理分工。 检查再贷款和再贴现资金是否及时完整地存入规 定账户，并按规定用途使用。审计人员：审计日期：复核人员：复核日期:结论：经对再贷款和再贴现业务的内部控制进行测试后，确定其控制风险为： 高（）较高（）中（）低（）内部控制保证系数为：0（）1.3（）2（）2 .3（）3证券回购

25、业务。内部控制测试程序表如下：表9-7索引号:（审计机关名称）审计工作底稿证券回购业务内部控制测试程序表（审计期间）被审计商业银行:测试 方法测试内容执行情 况说明工作底稿 索引号询问（1）取得与证券回购业务相关的内部管理规定、 证 券回购协议和记录。（2）询问证券回购部门主管、相关经办人员和会计 人员有关内部控制执行情况，重点询冋各项批准手续和内部复核、对账程序。观察（1）实地观察证券回购业务的不相容职务职责分离 情况，查看其实际执行效果。（2）实地观察库存证券的保管情况，查看其保管是 否安全。审查 书面 文档（1）抽取证券回购合同和相关会议纪要 检查证券回购合同内容是否完整，有无批准手续。

26、 检查合同是否有相关的立项批文和可行性研究报 告。 检查有无专人负责证券回购档案的管理。（2）检查证券回购明细账179测试 方法测试内容执行情 况说明工作底稿 索引号 抽查证券回购是否手续齐备。 抽查证券回购收益是否及时收到。 检查证券回购业务操作与记录的职责是否相分 离。 检查投资明细账与总账、库存证券是否有定期核 对程序。（3）抽查证券盘点记录。抽查有无疋期盘点制度， 执行情况如何。审计人员：审计日期：复核人员：复核日期:结论：经对证券回购业务的内部控制进行测试后，确定其控制风险为： 高（）较高（）中（）低（）内部控制保证系数为：0（）1.3（）2（）2 .3（）4自营外汇买卖业务。内部控

27、制测试程序表如下：表9-8索引号:（审计机关名称）审计工作底稿自营外汇买卖业务内部控制测试程序表（审计期间）被审计商业银行:测试 方法测试内容执行情 况说明工作底稿 索引号询问（1 ）取得与自营外汇买卖业务相关的内部管理规 定、合同和记录。（2）询问银行自营外汇业务部门主管、 相关经办人 员和会计人员有关内部控制执行情况，重点询问各项批 准手续和内部复核、对账程序。观察实地观察自营外汇业务的不相容职务的职责分离情 况，查看其实际执行效果。审查 书面 文档（1 ）检查自营外汇买卖业务是否有相关的立项批 文、可行性研究报告和会议纪要。（2）检查自营外汇买卖合同内容是否完整， 有无批 准手续；取得交

28、易水单、交易确认书、电传文稿等原始 凭证、资料，审核资料是否完整、内容及填制要素是否 齐全。（3）抽取超交易金额权限，超敞口额度权限，超隔 夜头寸期限权限，超止损规定时的书面报批材料，审核 材料上的有权人签字是否齐全。（4）检查有无专人负责自营外汇买卖档案的管理。（5）检查自营外汇买卖明细账 抽查自营外汇买卖手续是否齐备。 抽查自营外汇买卖是否有相关的所有权转让手 续。180测试 方法测试内容执行情 况说明工作底稿 索引号 抽查自营外汇头卖收益是否及时收到。 检查自营外汇买卖业务操作与记录的职责是否相 分离。 检查自营外汇买卖明细账与总账、库存外汇是否 有定期核对程序。审计人员：审计日期：复核

29、人员：复核日期:结论：经对自营外汇买卖业务的内部控制进行测试后，确定其控制风险为: 高（）较高（）中（）低（）内部控制保证系数为：0（）1.3（）2（）2 .3（）第三节资金融通业务的实质性测试在完成内部控制测评的基础上，审计人员即可确定审计的重点以及抽取审计样 本的数量，运用观察、盘点、复核、查询、函证、计算、分析等各种具体审计方法, 开展实质性测试。本章针对每类资金融通业务审计设计了具体的审计程序表，并在 其中说明了具体的审计方法和步骤。一、拆借业务实质性测试的程序与方法拆借业务实质性测试的主要内容包括拆入资金的检查、拆出资金的检查，具体 包括拆借资金对象、拆借期限、拆借资金来源与运用、拆

30、借利息收支、拆借资金会 计核算的检查等。审计程序表如下：表9-9索引号：（审计机关名称）审计工作底稿拆借业务审计程序表（审计期间）被审计商业银行:审计程序执行情 况说明工作底稿 索引号（一）拆出资金业务1 拆出对象检查调阅“拆放同业”、“拆放金融性公司”、“拆放外资金融机 构”、“存放中央银行款项”明细账，抽查对应原始凭证与资金 拆出合同或协议有关条款核对。审查是否有超范围办理拆借的 问题，如按照规定，非银行金融机构必须以法人为单位进行同 业拆借，其分支机构不得以任何形式办理拆借业务。2 拆出期限和限额检查调阅“拆放同业”、“拆放金融性公司”、“拆放外资金融机 构”、“存放中央银行款项”明细账

31、及相应借款凭证并抽查部分 还款凭证，并与资金拆出合同或协议上的规定日期核对，审查 拆出期限和限额是否符合有关规定。按照规定，金融机构之间 的同业拆借按期限分为七天（含七天）以内的同业头寸拆借和 七天以上、四个月（含四个月）以内的同业短期拆借；商业银 行在银行间市场向证券公司、信托投资公司、集团财务公司、181审计程序执行情 况说明工作底稿 索引号金融租赁公司拆出资金的期限不得超过七天，拆出资金余额不 得超过该非银行金融机构实收资本金的 100%凡向人民银行再 贷款的商业银行，只能拆出七天以内的资金。3. 拆出手续检查调阅资金拆出合同或协议，“拆放同业”、“拆放金融性公 司”、“拆放外资金融机构

32、”、“存放中央银行款项”明细账并抽 查部分大额原始凭证。按照有关规定，资金划转必须通过央行 办理，不得通过联行及其他渠道自行办理，会计部门对合同审 核无误后填制记账凭证办理资金划转手续，计财部门不得自行 填制记账凭证划转资金。4. 拆出资金来源和比例管理检查调阅向上级行和人民银行报送的拆借资金月报表、“存放中 央银行款项”、“拆放同业”、“拆放金融性公司”、“拆放外资金 融机构”明细账及相应原始凭证。审查拆出资金的来源是否符 合规定，拆出的资金只能是缴存法定存款准备金、留足必要的 备付金、归还到期人民银行再贷款、上缴应缴联行汇差资金后 的剩余资金，审查是否占用了人民银行的贷款和联行资金。计 算

33、公式为：可拆出资金的最高额度=自有资金+ 各项存款-（应缴 准备金+应留存准备金）-各项贷款。若可拆出资金的最高额度为正数，则表示有拆出能力，反 之，则无拆出能力。如无拆出能力或拆出能力较小，而拆出资 金较大，则可能占用了联行资金或人民银行贷款，需要进一步 分析原因。审查商业银行拆出资金旬末平均余额与各项存款 （扣 除存款准备金、备付金、联行占款）余额之比是否控制在8%的以内。计算公式为：拆出资金旬末平均余额 / （各项存款-存款 准备金-备付金-联行占款）旬末平均余额w 8%5. 拆出资金利息检查取得“金融企业往来收入-拆放同业利息收入”、“金融企业 往来收入-拆放外资金融机构利息收入”、“

34、金融企业往来收入- 拆放金融性公司利息收入”分户账和拆出资金协议或合同核对， 审查拆出资金是否实行转账结算，利息收入和手续费收入是否 通过转账办理，核对是否按合同按期收取利息，有无隐瞒利息 收入或拆入资金，或者有无通过签订补充合同或附加合同等方 式在规定利息之外收取“好处费”或“回扣”行为。6. 拆出资金会计核算检查取得或编制同业拆出明细表，复核其加计数是否准确，并 与台账、“拆放同业”、“拆放金融性公司”、“拆放外资金融机构” 总账、明细账的余额核对相符。调阅“拆放同业”、“拆放金融 性公司”、“拆放外资金融机构”、“存放中央银行款项”、“金融 企业往来收入-拆放同业利息收入”、“金融企业往

35、来收入-拆放 金融性公司利息收入”、“金融企业往来收入-拆放外资金融机构 利息收入”明细账，并抽查几笔大额凭证，审查拆出资金的会 计核算和统计报告是否真实，有无通过“存放同业款项”、“存182审计程序执行情 况说明工作底稿 索引号放金融性公司款项”、“存放外资金融机构款项”科目隐瞒拆出 资金的现象，或者拆出资金与拆入资金进行轧差反映的现象。 有无账外拆出资金行为。7以前年度遗留的场外拆出资金检查取得以前年度遗留的场外资金拆出合同或协议及相关档案 资料，审查场外资金是否经过备案，是否逐步进行清理。8.拆出资金风险检查调阅“拆放同业”、“拆放金融性公司”、“拆放外资金融机 构”、“存放中央银行款项

36、”、“金融企业往来收入-拆放同业利息 收入”、“金融企业往来收入-拆放金融性公司利息收入”、“金融 企业往来收入-拆放外资金融机构利息收入”明细账，抽查几笔 大额拆出资金凭证，并与业务部门的拆借台账核对，审查资金 拆出是否存在风险，拆出资金和利息能否按时收回，是否存在 多次展期、借新还旧的现象，拆入单位是否存在风险；审核到 期未收回拆出资金的原因，有无人为因素。（二）拆入资金业务1. 拆入资金用途检查调阅上级行下达的资金拆入比例（额度）和单笔拆借合同、 “同业拆入”、“金融性公司拆入”、“外资金融机构拆入” “存放 中央银行款项”明细账及相应原始凭证，审查拆入资金的运用 是否符合规定。拆入资金

37、只能用于弥补票据清算、联行汇差头 寸的不足和解决临时性周转资金的需要，审查是否存在用拆入 资金发放固定资产贷款、计划外投资、购买有价证券、经营或 炒卖房地产及投资参股等冋题。2. 拆入资金期限和比例检查取得或编制同业拆入明细表，复核其加计数是否准确，并 与“同业拆入”、“金融性公司拆入”、“外资金融机构拆入”总 账、明细账的余额核对相符。调阅“同业拆入”、“金融性公司 拆入”、“外资金融机构拆入”、“存放中央银行款项”明细账， 月末各项存款科目分户账，并将月末各项存款余额加总，审查 拆借资金是否超过人民银行规定的期限和比例。按照规定，商 业银行每月每日平均拆入资金余额不得超过上月末各项存款余

38、额的5%拆入期限最长不得超过七天，只能办理一次展期，拆 借利率不得超过央行日拆贷款利率的 30%3. 拆入资金利息支出检查调阅资金拆入台账、合同、“同业拆入”、“金融性公司拆入”、 “外资金融机构拆入”、“存放中央银行款项”、“金融企业往来 支出-同业拆入利息支出、金融企业往来支出-金融性公司拆 入利息支出”、“金融企业往来支出-外资金融机构拆入利息支 出”明细账及相应原始凭证，并与拆借合同中的利率核对，审 查拆入利息的计算是否正确，是否按合同规定计算和支付利息， 利息是否转账结算，有无采取多提少提应收、应付拆借利息的方 式调节利润的行为。183审计程序执行情 况说明工作底稿 索引号4 拆入资

39、金会计核算检查调阅向上级行和人民银行报送的拆借资金月报表、资金拆 入合同、“同业拆入”、“金融性公司拆入”、“外资金融机构拆入”、 “存放中央银行款项”、“金融企业往来支出-同业拆入利息支 出”、“金融企业往来支出-金融性公司拆入利息支出”、“金融企 业往来支出-外资金融机构拆入利息支出”明细账及相应原始凭 证，审查是否按借款性质、往来单位等设置明细；审查往来资 金是否按实收资金列账核算；审查有偿占用的资金应付利息， 是否预提并计入当期成本，科目运用是否正确；审查拆入资金 的会计核算是否真实，有无通过“拆放同业”、“拆放金融性公 司"、“拆放外资金融机构”科目隐瞒拆入资金或者将拆入资

40、金 与拆出资金轧差核算反映的现象；审查有无利用拆入资金搞账 外经营。5.以前年度遗留的场外拆入资金的检查 调阅资金拆入台账、合同及相关档案资料，审查以前年度 遗留的场外拆入资金有无经过备案，是否逐步进行清理。（三）涉外拆借资金业务涉外拆借资金业务审计基本同国内同业拆借业务审计。商 业银行从境外拆入外汇资金受国家外债指标控制，由商业银行 总行统借统还，未经总行授权，分支行不得向境外拆借，如分 支行有地方性借用外债指标，也必须报经总行批准，并纳入总 行统一管理。审计人员可调阅拆借交易证实书、境外银行发 送的SWIFT贷记报文及境外银行确认的SWIFT昔记通知等资料， 核实每笔拆借资金的真实性，重点

41、审查拆借资金是否控制在国 豕外债指标内，以及拆借资金的用途是否合规。为提高外汇资金的营运效率，在境外开立账户的商业银行 可将暂时闲置的外汇资金作隔夜或其他期限不等的短期资金拆 放。审计人员可调阅相关的拆放协议或拆放交易证实书、SWIFT借记通知及境外银行发来的 SWIFT贷记通知，重点审查每笔拆 放资金是否及时记账，利息收入是否及时纳入损益，有无盲目 拆放造成损失及利息收入不入账等问题。审计人员：审计日期：复核人员：复核日期:二、再贷款和再贴现业务的实质性测试再贷款和再贴现业务的实质性测试主要包括再贷款和再贴现的申请及发放、再 贷款的用途、再贷款和再贴现的会计核算与偿还的检查等。审计程序表如下

42、：184表 9-10索引号:（审计机关名称）审计工作底稿再贷款和再贴现业务审计程序表（审计期间）被审计商业银行:审计程序执行情 况说明工作底稿 索引号一、再贷款业务（一）再贷款申请的检查调阅再贷款申请书，贷款合同，资产负债表，审查再贷款 上的申请事项是否符合向人民银行申请再贷款的条件，信贷资 金营运是否正常，还款资金是否有保障；审查借款的种类和期 限是否合规。按照规定，短期再贷款划分为 3个月以内、20天 以内和7天以内三个期限档次；具有法人资格的商业银行为净 拆出资金的和商业银行分支机构为向上级行净存放资金的，短 期再贷款的期限应不超过7天；超过20天的短期再贷款，应米 取质押担保的方式。（

43、二）再贷款用途的检查调阅“向中央银行借款”、“存放中央银行款项”及银行存 款日记账明细账，并抽查再贷款资金转出的凭证，审查再贷款 资金是否用于解决借款人同城票据清算和联行汇差清算的临时 头寸不足，以及其他短期流动性不足，有无违规用于放款和证 券投资等问题。（三）再贷款会计核算的审计取得或编制再贷款、再贷款利息支出明细表，复核其加计 数与“向中央银行借款”、“金融企业往来支出-人行往来利息支 出”、“存放中央银行款项”明细账是否相符，并与再贷款合同 和台账核对，审查是否按期偿还再贷款和支付利息，有无拖欠 现象；审查利息计算是否正确，有无多付、少付等冋题。二、再贴现业务（一）再贴现申请的检查调阅商

44、业银行办理贴现的票据，审核其是否以已办理贴现 的未到期的合法票据，即根据购销合同进行延期付款的商品交 易所开具反映债权债务关系的票据向人民银行申请再贴现。审 查再贴现的票据是否合法、有效。（二）再贴现会计核算的审计1. 对再贴现的记账凭证与分户账、分户账与总账、总账与 会计报表进行核对，审查是否一致，如若不一致，找出原因。2. 审核“再贴现”、“存放中央银行款项”、“金融企业往来 支出-再贴现支出”科目，获取或编制再贴现利息支出明细表， 复核其加计数与“再贴现支出”分户账的余额核对是否相符，审查再贴现净额、再贴现息的计算（尤其是带息票据再贴现息 的计算）是否正确，有无在贴现利息之外向人民银行支

45、付好处 费，有无虚列支出、少计支出的冋题。（三）再贴现票据到期的检查185审计程序执行情 况说明工作底稿 索引号调阅商业银行的“贴现”、“再贴现”、“准备金存款”、“存 放中央银行款项”分户账及再贴现票据到期日还款凭证，对照 再贴现凭证上的日期，审查商业银行是否于贴现票据到期日前 在人民银行存款账户内留足资金，审查其是否按期归还人民银 行再贴现款项，有无故意拖欠不还的现象。审计人员：审计日期：复核人员：复核日期:三、证券回购业务的实质性测试证券回购业务的实质性测试的内容主要包括买入返售证券、卖出回购证券业务 办理及会计核算的检查等。审计程序表如下：表9-11索引号：（审计机关名称）审计工作底稿

46、证券回购业务审计程序表（审计期间）被审计商业银行：审计程序执行情 况说明工作底稿 索引号（一）证券回购授权的审核取得人民银行批准文件和总行授权书，核实进行证券回购 业务是否经过批准，调阅“买入返售证券”、“卖出回购证券”， 审核交易额度是否控制在批准限额之内，交易外币品种是否经 过批准；有无超过授权权限和范围交易的行为。1995年8月8日国务院已经明令禁止场外国债回购交易，因此商业银行进行 证券回购业务只能在场内进行。从 1997年6月6日起，商业银 行停止在上海、深圳证券交易所及各地证券交易中心的证券回 购业务，按中国人民银行的规定，证券回购在全国统一拆借网 络中心办理。交易双方互不见面，全

47、部交易过程均在场内完成， 成交后拆借中心向交易双方出具成交清单。审计人员应重点审 查没有成交交割单的证券回购业务，看头卖双方是否直接签订 协议进行回购，确疋其是否为场外交易。（二）证券回购交易账务处理的审计向被审计商业银行索取其证券回购业务的全部成交交割单 及回购协议，并与“买入返售证券”、“卖出回购证券”和银行 存款明细账进行核对，以确定证券回购是否真实存在，账面记 录是否准确完整。（三）证券回购资金使用情况的审计1 证券抵押的检查取得“买入返售证券”明细账和返售证券明细表，运用盘 点法，抽查其中几笔返售证券的原件进行核对。按现行法规规 定，证券回购业务必须要有真实足额的有价证券作抵押。对于 以前年度场外交易，审计人员重点审查卖出证券方是否有真实 足额的证券，并确实交给买入证券方，有无虚开代保管有价证 券凭证冋题；对于场内交易，审计人员重点审查卖出证券方的1