2014年下新版税收法律制度01

1、紧跟上课进度听讲、复习、背诵、练习第三章税收法律制度第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收的概念和作用1、税收的概念。税收是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的 标准，强制、无偿取得财政收入的一种 特定分配方式。2、税收的作用：（1）税收是国家组织财政收入的主要形式（2）税收是国家调控经济运行的重要手段（3）税收具有维护国家政权的作用（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证（二）税收的特征一是强制性。二是无偿性。税收的无偿性特征是区别其他财政收入形式的最本质的特征。它是税收“三性”的核心三是固定性。包括时间上的连续性，又包括征收比例的固定性。税收是一种固定的连续性收入

2、。【例3-1】（多项选择）下列各项中，属于税收特征的有（）A.强制性B.固定性C.分配性D.无偿性（三）税收的分类1、按征税对象分类。（1）流转税。是以商品生产、商品流通和劳动服务的流转额为征税对象的一类 税收。包括：增值税、营业税、消费税、关税等。（2）所得税。是以纳税人的各种收益额为征税对象的一类税收。第1页共21页紧跟上课进度听讲、复习、背诵、练习包括：企业所得税、个人所得税。（3）财产税。是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象的一类税收。 包括：房产税、车船税、城镇土地使用税。（4）资源税。是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收。包括：资源税。（5）行为税。是国家为了实现某种

3、特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税 对象的一类税收。包括：印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税。【例3-2】（多项选择）下列各项税收中，属于流转税类的有（）A.增值税 B.消费税 C.企业所得税 D.契税【例3-3】（单项选择）下列各项税收中，属于行为税类的是（）A.增值税 B.消费税 C.企业所得税 D.契税2、按征收管理的分工体系 分类：（1）工商税类（税务机关）：除下述外的许多税。（2）关税类（海关）：进出口关税、由海关代征的进口环节增值税、消费税和 船舶吨税。3、按税收征收权限和收入支配权限 分类：（1）中央税：是指由中央立法、收入划归中央并由中央政府征收管理的税收

4、。 例如，关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税 ，铁道部门、各银行 总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税 等。（2）地方税：是指由中央统一立法或授权立法、收入划归地方并由地方负责征收管理的税收。例如，营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、车船使用牌照税、城市房 地产税、契税、土地增值税等。（3）中央地方共享税：是指税收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享 的税收。第2页共21页紧跟上课进度听讲、复习、背诵、练习例如，增值税、企业所得税、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税等。【例3-4】（单项选择）下列各项税收中，属于中央税的是（）A.增值税B.消费税 C.房产

5、税 D.企业所得税【例3-5】（多项选择）下列各项税收中，属于中央地方共享税的有（）A.增值税B.消费税 C.房产税 D.企业所得税4、按计税标准的不同分类：（1）从价税一一增值税、营业税等（2）从量税一一资源税、耕地占用税等（2）复合税一一卷烟、白酒的消费税二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系（略）税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系 的法律规范的总称。（二）税法的分类1、按照税法的功能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法主要是指各种实体税法，是规定各种税的纳税人、征税范围、 计税依据和以及税款缴纳期限等的实体法律。如：中华人民共和国

6、企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法等等。（2）税收程序法主要是规定征收管理方式方法程序的法律。如：中华人民共和国 税收征收管理法、中华人民共和国 海关法、中华人民 共和国进出口关税条例。2、按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税3、按照税收立法权限或者法律效力的不同，可以划分为税收法律、税收行政法 规、税收规章和税收规范性文件等。教材举例P117。第3页共21页紧跟上课进度听讲、复习、背诵、练习【例3-6】（多项选择）按照税法的功能作用的不同，可将税法分为（）A.税收行政法规B.税收实体法C.税收程序法D.国际税法（三）税法的构成要素纳税义务人、征税对象、税率

7、是构成税法的三个最基本的要素。1、征税人是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。税务机关、海关。2、纳税义务人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。有法人、其他组织或自然人。纳税义务人是税收制度中区别不同税种的重要标志之一。3、征税对象征税对象包括物或行为，它是区别不同类型税种的主要标志。不同的征税对象 构成不同的税种。4、税目是指税法中规定的征税对象的具体项目， 是征税的具体根据，它规定了征税对象 的具体范围。5、税率税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。（1）比例税率。是指对统一征税对象，不论其数量多少、数额大小，均按同一 比例征收的税率。（2）定额

8、税率。是指对单为征税对象规定固定数额， 而不是采用百分比的形式。（3）累进税率。是按征税对象数额的大小，划分为若干等级，各定一个税率递增征税，数额越大税率越高，一般适用于对所得额的征税。包括全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率。（1）全额累进税率：全部数额达到哪一级，就按哪一级的税率征税。这种税率计算简单，但税收负担不合理，特别是在划分级距的临界点附近， 税负 呈跳跃递增，甚至会出现税额增加超过课税对象数额增加的不合理现象， 不利于 鼓励纳税人增加收入。第4页共21页紧跟上课进度听讲、复习、背诵、练习(2) 超额累进税率：同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳 税款。(个人所得

9、税)(3) 超率累进税率：征税对象数额的相对率划分若干级距，采用这种税率的是 土地增值税。6计税依据计税依据可以分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。(1) 从价计征。课税对象的自然数量与单位价格的乘积为计税依据计税金额=征税对象的数量x计税价格应纳税额=计税金额x适用税率(2) 从量计征。课税对象的自然实物量为计税依据应纳税额=计税数量X单位适用税额(3) 复合计征。征税对象的价格和数量均为其计税依据。应纳税额=计税数量X单位适用税额+计税金额X适用税率7、纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。例如，流转税在生产和流通环节纳税，所得税在分配环节纳税等

10、。8、纳税期限纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。可分为 按期纳税和按次纳税。9、纳税地点是指纳税人申报缴纳税款的地点。10、减免税(1) 减税和免税减税是对应征税款减征其一部分，免征是应征税款全部予以免征。(2) 起征点计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的按照计税依据全额征税。(3) 免征额课税对象就其全部数额中规定的免予征税的数额。免征额是指凡税法中规定有免征额的，只就超过免征额的部分征税；起征点规定 对达到和超过起征点，就要按课税对象的全部数额征税不同。第5页共21页紧跟上课进度听讲、复习、背诵、练习例 3-10 】（见表 3-2 ）11、法律责任行政责任、刑事责任【例3-11】

11、（多项选择）下列各项中，属于税法的构成要素的有（）A.税目 B.税率 C.计税依据 D.法律责任第6页共21页紧跟上课进度听讲、复习、背诵、练习第二节主要税种一、增值税的概念与分类（一）增值税的概念与分类1、增值税的概念增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收 的一种流转税。增值税是对在我国 境内销售货物或者提供加工、修理修配以及进口货物 的企业和 个人，就其货物销售或提供劳务的 增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一 种流转税。2、增值税的分类三种类型：（1）生产型增值税（曾经）以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、 动力等物质

12、价值后的余额作为法定的增值额，但对于购入的固定资产及其折旧均 不予扣除。（2）收入型增值税对于纳税人购置的用于生产、经营的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣 除。（3）消费型增值税（现行）允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产中所含的税款，在购置当其全部一次扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。增值税进项税额抵扣情况类型材料等固定资产 （动产）生产型一次性抵扣不可抵扣收入型一次性抵扣陆续抵扣消费型一次性抵扣一次性抵扣第7页共21页紧跟上课进度听讲、复习、背诵、练习（二）增值税纳税人纳税人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的 单位和

13、个人。1、小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下， 并且会计核算不健全，不能按规定 报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税 额。（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人， 年应征增值税销售额（以下 简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（2）除第1项规定以外的纳税人，年应税销售额在 80万元以下的；（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的 其他个人按小规模纳税人纳税：（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可 选择按小规模纳税人纳税

14、。纳税人经税务机关资格认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2、一般纳税人：年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单 位。一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应 分别向其机构所在地的主管税 务机关申请认定。（三）增值税征税范围基本规定：1、销售货物一一有形动产2、提供加工、修理修配劳务单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的加工修理修配劳务不包括在内。（比如：机修工人为企业修理机器而获得工资，不交增值税 ）3、进口货物特别规定（了解）第8页共21页紧跟上课进度听讲、复习、背诵、练习（四）增值税税率1、基本税率17%2、低税率13% （粮、油、奶、水、气、书、农、

15、盐 等）3、零税率：纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。4、征收率：小规模纳税人实行征收率 3%5、营改增试点地区另外增加：11唏口 6%（五）增值税应纳税额1、一般纳税人的应纳税额增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减去当期进项税额。增值税当期应纳税额二当期销项税额-当期进项税额二销售额X适用税率-当期进项税额（1）销项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和 规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额二销售额X适用税率（2）销售额收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额和其他符合税法规定 的费用。如果销售货物是消费税应税

16、产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关 税。不含税销售额二含税销售额十（1 +增值税税率）纳税人销售货物或提供劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行 为而无销售额的，由主管税务机关 核定销售额。【例3-12 （1）】（计算分析）红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批,含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为17%则其增值税销项税额为：【解析】：不含税销售额=23400-（ 1+17% =20000 （元）增值税销项税额=20000X 17%=3400（元）第9页共21页紧跟上课进度听讲、复习、背诵、练习【例3-12】（计算分析）A公司为增值税一般纳税人，2013年1

17、0月销售给B公司 一批材料，开具增值税专用发票注明的销售额为100000元，同时向购买方收取包装费3500元，其适用的增值税率为17%则甲企业2013年10月的销项税额 是多少兀？【解析】：包装费的不含税销售额=3500-（ 1+17% =2991.45 （元）包装费的增值税销项税额=2991.45 X 17%=508.55 （元）该月的增值税销项税额=100000X 17%+508.55=17508.55 （元）例 3-13】（计算分析）A公司为增值税一般纳税人，2013年12月采用折扣销售方式销售一批货物，开具普通发票上注明的价税总计 50000元，折扣额5000 元另开红字发票冲销，实际

18、向购货方收取 45000元。其适用的税率为17%则A 公司2013年12月的增值税销项税额为：【解析】：不含税销售额=50000-（ 1+17% =42735.04 （元）增值税销项税额=42735.04 X 17%=7264.96 （元） 不开在同一张发票上的折扣额在计算增值税时不得扣除。（分开不可以，备注也不可以）（3）进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。 需要注意的是，并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）购进：从销售方取得的 增值税专用发票上注明的增值税额。（2）进口：从海关取得的 进口增值

19、税专用缴款书上注明的增值税额 。（3）购进免税农产品：农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 进项税额=买价X扣除率（4）外购或者销售货物支付运输费用： 按照运输费用金额和7%勺扣除率计算的 进项税额。进项税额=运输费用金额（不包括装卸、包装、保险费等）X扣除率【例3-14】（计算分析）A公司为增值税一般纳税人，2013年5月销售副食品,第10页共21页紧跟上课进度听讲、复习、背诵、练习不含税销售额为300000元；购进生产原料从销售方取得增值税专用发票上注明 的销售额80000元，增值税额为13600元。向农民收购农产品的收购凭证上注 明的金额120000元，同时发生运费3000元、装卸

20、费500元，取得运费结算单 据。若A公司适用的增值税税率为17%计算该企业本月应缴纳的增值税税额。【解析】：可抵扣的进项税额有：购进原材料（有票）：13600免税农产品（计算）：120000X 13%运输（计算）：3000X 7%本月增值税进项税额=13600 + 120000X 13% 3000X 7%= 29410 （元）本月增值税销项税额=300000X 17%= 51000 （元）本月应缴纳的增值税税额二51000-29410= 21590 （元）2、小规模纳税人的应纳税额小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额（不含税）和征收率计算 增值税应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税

21、额。小规模纳税人增值税征收率 统一为3%征收率的调整由国务院决定。【例3-15】（计算分析）某企业为增值税小规模纳税人，本月不含税销售额为200000元，适用的增值税税率为3%则其本月应交纳的增值税税额为：【解析】：本月应交纳的增值税税额二200000X 3%= 6000 （元）（分析教材中的举例）【例3-16】（计算分析）某企业为增值税小规模纳税人，本月销售商品一批， 开出的普通发票价税合计为412000元，其适用的增值税征收率为3%则其本月 应交纳的增值税税额为：【解析】：不含税销售额=412000-（ 1 + 3% = 400000 （元）第11页共21页紧跟上课进度听讲、复习、背诵、练

22、习本月应交纳的增值税税额二400000X 3% 12000 （元）3、进口货物的应纳税额【例3-17】（计算分析）B公司为增值税一般纳税人，其从国外进口一批小汽车（应税消费品）5辆，海关核定的关税完税价格为150000元/辆，其适用的关 税税率为40%消费税税率为5%进口适用的增值税税率为17%则B公司进口 小汽车时需要向海关缴纳的增值税税额为：【解析】：进口货物计算增值税和消费税时一般需要计算其组成计税价格（这就 相当于前述的销售额的作用，是计税的依据）。进口货物是应税消费品，其组成计税价格=进口价格+关税+进口消费税（经过变形）=（进口价格+关税）十（1消费税税率）本题中涉及的是应税消费品

23、：关税=关税完税价格X关税税率= 5X 150000X 40%=300000（元）增值税组成计税价格=（750000+ 300000）-（ 1 5% =1105263.16 （元）进口商品应缴纳的增值税税额二组成计税价格X增值税税率=1105263.16 X 17%=187894.74 （元）（六）增值税的征收管理1、纳税义务发生的时间（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当 天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2）进口货物，为报关进口的当天。（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。具体有7点：（解析）P1202、纳税期限增值税的纳税期限分

24、别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度3、纳税地点第12页共21页紧跟上课进度听讲、复习、背诵、练习（1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县市的应当 分别向各自所在地的主管税务机关申报 纳税。（特批：总机构汇总缴纳）（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主 管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税 务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税； 未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主 管税务机关补征税款。（3）非固

25、定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管 税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的， 由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（4）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣 缴的税款。（七）交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点相关规定1、纳税人（1）纳税人在中华人民共和国 境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的 单位和个人，为 增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情

26、形不属于在境内提供应税服务： 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包 人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人第13页共21页紧跟上课进度听讲、复习、背诵、练习承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。（2）纳税人的分类与认定标准试点纳税人按照应应税服务年销售额的大小不同，划分为一般纳税人和小规模纳 税人。应税服务年销售额，是指纳税人在 连续不超过1

27、2个月的经营期内累计应征增值 税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差 额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照应税劳务的适用税率或征收率换 算为不含税的销售额。一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：应税服务年销售额超过 500万元的纳 税人为一般纳税人；应税服务年销售额未超过 500万元的纳税人为小规模纳税 人。试点地区应税服务年销售额未超过 500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳 税人，应当申请认定为一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税 人纳税。（3）扣缴

28、义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务， 在境内未设有经营机 构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值 税扣缴义务人。2、征税范围（1）提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁 服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业不属于提供应税服务。非营 业活动是指：第14页共21页紧跟上课进度听讲、复习、背

29、诵、练习 非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。 单位或者个体工商户为员工提供应税服务。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。（2）提供视同应税服务3、税目（教材P129表格，了解名称）（1）交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地， 使其空间位置得到 转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输 服务。 陆路运输服务：是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务 活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其

30、他陆路运输，暂不包括铁路运输。 水路运输服务：是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送 货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。 航空运输服务：是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 管道运输服务。管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。（2）部分现代服务业。 研发和技术服务：包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管 理服务、工程勘察勘探服务。 信息技术服务：包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流 程管理服务。 文化创意服务：包括设计服务、商标

31、和著作权转让服务、知识产权服务、广告 服务和会议展览服务。 物流辅助服务：包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助 服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。第15页共21页紧跟上课进度听讲、复习、背诵、练习 有形动产租赁服务：包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。 鉴证咨询服务：包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 广播影视服务：包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含 放映）服务。4、税率（1）增值税税率 提供有形动产租赁服务，税率为17% 提供交通运输业服务，税率为11% 提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6% 试点地区的

32、单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设 计服务以及财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。（2） 增值税征收率：小规模纳税人提供应税劳务，征收率为3%第16页共21页紧跟上课进度听讲、复习、背诵、练习二、消费税（一）消费税的概念和计税方法消费税，是指对消费品和特定的消费行为消费流转额征收的一种商品税，属于流转税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消 费税。我国现行消费税是对我国境内从事生产、 委托加工和进口应税消费品的单位和个 人，就其应税消费品征收的一种税， 属于特别消费税。我国消费税有以下三种计税方法：1、从价定率征收。2、从量定额征收

33、。3、从价定率和从量定额复合征收。（二）消费税纳税人及扣缴义务人在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。1、生产销售（包括自用）的应税消费品，以生产并销售单位和个人为纳税人， 由生产者直接缴纳。2、委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由 受托方在向委托方交货时 代 收代缴税款。委托方直接出售的，不再缴纳消费税。委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。3、进口的应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由海关代征。（三）消费税税目和税率1、消费税税目教材中列举了 14个税目，要求要有印象：烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、小汽

34、车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和 实木地板。2、消费税税率消费税采用比例税率、定额税率和复合税率三种形式。第17页共21页紧跟上课进度听讲、复习、背诵、练习3、纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销 售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费 品组成成套消费品销售的，从高适用税率。（四）消费税应纳税额1、从价定率应纳税额=销售额x税率销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 销售额：含消费税但不含增值税（与计算增值税的销售额一致）例 3-18】（计算分析）某企业销售应税消费品一批取得 3000

35、0元，增值税专用发票上注明的增值税税额为 5100元，其适用的消费税税率为10%则其应交纳的消费税税额为：【解析】：应交纳的消费税税额=30000x 10%=3000（元）【例3-19】（计算分析）B公司是增值税一般纳税人，2013年10月销售自产 小汽车60辆，取得价税合计702万元，该小汽车适用的消费税税率为 5%增值 税税率为17% 则B公司当月应交纳的消费税税额为：【解析】：不含增值税的销售额=702-（ 1+17% = 600 （万元）应交纳的消费税税额=600 x 5%= 30 （万兀）2、从量定额应纳税额=销售数量x单位税额销售数量，是指应税消费品的数量。具体为：（1）销售应税消

36、费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人 收回的应税消费品数量；（4）进口应税消费品的，为 海关核定的应税消费品进口征税数量第18页共21页紧跟上课进度听讲、复习、背诵、练习【3-20】（计算分析）D酒厂2013年10月销售甲类啤酒200吨，每吨1000元，该酒厂门市部直接对外销售甲类啤酒 50吨，每吨1404元，若甲类啤酒适用的消费税额为250元/吨，则D酒厂2013年10月应交纳的消费税税额为：【解析】：应交纳的消费税税额=（200+ 50）X 250 = 62500 （元）3、从价从量复合计征现行消费税的征税范围中，只有 卷烟、白酒采用复合计征方法。应纳税额二销售额（或组成计税价格）X税率+销售数量X单位税额【补充例题】（计算分析）某白酒厂本月销售