会计研究论文-对现行准则下商誉问题的思考

1、会计研究论文：对现行准则下商誉问题的思考【摘要】会计研究论文：对现行准则下商誉问题的思考怎么写呢，请看论文 本人为大家整理的。摘 要：我国20XX年颁布的会计准则对商誉的会计处理做了相关修定， 但仅仅是基于合并商誉对国际会计准则的趋同， 在理论上存在很多不妥之处。商 誉的本质是获取超额收益的能力，它不可能形成于合并这个短暂的交易时点上。 根据对现行准则和会计环境现状的分析， 在我国应暂不确认商誉，而只是在报表 附注中予以披露的观点，同时阐明了会计实践对规范商誉概念、 完善商誉会计准 则的迫切需求。关键词：商誉；内涵；计量确认；思考商誉是拥有或控制的能为带来超额经济利益却无法具体辨认的一种无形资

2、 源，最终体现为获取超额收益的能力。我国 20XX年颁布的会计准则对商誉 的会计处理作了相关规定，但仅仅是基于合并商誉对国际会计准则的趋同， 具有 很大的局限性。本文将根据对现行商誉准则的分析， 结合商誉内涵以及目前会计 界的争论，对商誉的计量确认问题进行探讨。一、商誉会计处理的现行规定会计准则规定，非同一控制下的吸收合并，购买方合并成本大于合并 中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉并在购买方 个别账簿及报表中列示。在控股合并情况下，该差额应确认为合并报表中的商誉。 自创商誉不予确认。对于确认的商誉，无论是否存在减值迹象，都至少应当在每 年年度终了，将商誉结合与其相关的

3、资产组或资产组组合进行减值测试，一经确认的减值损失，不得转回。从以上论述可以看出，准则对商誉的规定是源于合并商誉制定的，而对于 自创商誉的确认计量问题采取了费用化的会计处理。 这实质上是出于平衡合并交 易账目的目的而设立的，而不是基于商誉的本质对商誉进行计量确认。 深究商誉 的本质，再加上合并商誉在入账时的说不清道不明的形成原因，现行商誉会计准 则明显不能站稳脚跟。二、现行商誉会计准则存在的缺憾按合并差额确认商誉的不合理性。合并的发生很少是因为被合并具有较高 的商誉，但是在合并中收购价格超过被收购净资产公允价值的现象却极为普遍，这样，我们就不能说，收购所支付的超过被收购净资产公允价值的价款，

4、必然是 用于支付被收购的商誉。事实上，在实务中有很多经营不善甚至恶化的， 在并购 中也能以高于其净资产公允价值的价格出售，而这些根本不存在商誉。即使拥有 商誉的，该商誉也不可能产生于合并这个短暂的时点上， 因此，将收购价格中超 过被购净资产公允价值的价款确认为商誉，在理论上是错误的。比如，从1989年8月至1990年3月，美国联合航空公司处于被兼并的交 易协商过程中，不同买主的收购价格从37亿美元上升到67亿美元，而后又跌到 51亿美元左右。在这八个月内，该公司的有形资产没有发生重大变化，若将外 购商誉等同于差价，则收购价格的这种大涨大落，只能归咎于商誉价值的动荡了， 但这是没有事实根据的。因

5、为商誉的形成是一个缓慢的过程，被收购公司的商誉 在这短短八个月内不可能存在如此大的变化。现行准则对外购商誉的会计处理不 能反映商誉的本质，而且包含许多非商誉的因素，无论在未来盈利能力还是在计 量方面，都具有极大不确定性。3、准则规定对会计报表使用者的影响。按照重要性原则和充分披露惯例， 的重要财务信息情况应充分予以披露，则一个长期存在超额利润的情况不能说不 重要，进而形成这一情况的原因同样不能不予报告， 否则当一个并购突然冒出来 巨额商誉时，会计报表很难以解释其中原委。例如，20XX年1月比利时英博集团宣布，以亿元收购净资产只有 5亿多福建雪津公司全部股权，溢价率达到 10 倍以上。一下子冒出

6、来50多亿的商誉，是收购行为的成果，还是合并后整个集 团协同效益的展望呢？这简直是在考验英博的利益相关者的理解力。因此如果平 时不对商誉进行披露，不及时的向报表使用者提供相关的信息， 既不能满足经营 者正确报告受托责任的要求，也不能满足与有利害关系的各方进行正确决策的需 要。三、对商誉问题的再思考对商誉暂不确认，只在报表附注中予以披露。目前，我国虽然很多拥有商 誉价值，但是在会计实践中还尚不具备对商誉进行计量确认的条件，主要有以下只 因此 比如 甚至原因：商誉的形成期漫长，它不是刻意创造的产物，而是通过高效的组织管理 在潜移默化中产生的，商誉形成过程中发生的成本费用难以归集并资本化。 有在连续

7、几年都取得超过同业获利水平的利润时， 才能意识到商誉的存在， 商誉确认的时间难以确定。商誉的价值对各种不利因素的变化过于敏感， 络上的一条针对的造谣贴，这并非的过失，但也会使的盈利水平大受影响， 名誉扫地。现行准则确认的商誉，主要是因为在合并中取得的所谓“外购商 誉”经过特定时点的产权交易，使它的金额可以可靠计量，从而进行确认和报告， 按照以上分析，既然商誉不能从外部购买，对它的计量和确认也就无从谈起。又有人提出，由委托专业的商誉评估机构对商誉进行评估确认。尽管这样 可以克服了传统商誉会计理论的某些缺陷， 但是它对商誉计量建立在一系列假定 的基础上，如同业平均获利统计、正常报酬估计、未来盈利预

8、测等，受主观因素 影响太大，缺乏可靠性。同时，我国会计中介市场还很不健全，委托双方利用复 杂的关系、浓厚的人情味，根据自身利益需要进行私下沟通的丑闻屡有发生，这使得人们对评估机构的独立性和评估报告的可靠性始终有所质疑。商誉的存在是不可否认的，连续多年取得超额利润这一情况不能说不重要。 因此根据重要性原则的要求，的这种超额盈利能力，即商誉，应当在财务报表中 予以披露。准则应规范披露商誉的程序和方法，由自己严格按照披露的条件，采 用规定的计量方法（如“超额收益资本化法”、“割差法”）确定或调整商誉的价 值，并在报表附注中披露，同时说明商誉的产生原因和影响价值变化的因素，为报表使用者做出正确决策提供重