关于战略管理会计

1、关于战略管理会计随着全球经济的迅猛发展，传统管理会计已难以满足战略管理的要求。 战 略管理会计以其长期性、整体性、外向性、灵活性和宏观性的特点，从战略的高 度，满足发展需要，对传统管理会计将产生深远的影响。摘 要：经济环境日益复杂化，使战略管理会计在运营中的重要性日益显 现。文章阐述了战略管理会计的产生背景， 分析了战略管理会计与传统管理会计 相比较所具有的新特征，并对战略管理会计的主要内容和基本方法进行了探讨。关键词：传统管理会计；战略管理会计随着全球经济的迅猛发展，传统管理会计已难以满足战略管理的要求。 战 略管理会计以其长期性、整体性、外向性、灵活性和宏观性的特点，从战略的高 度，满足发

2、展需要，对传统管理会计将产生深远的影响。一、战略管理会计产生的背景笔者认为，战略管理会计的产生由以下两方面的原因促成。（一）传统管理会计的局限性1传统管理会计已无法适应发展战略的需要。随着市场经济的发展，市场 竞争的加剧，市场风险也进一步扩大。破产、兼并、重整、集团、跨国、战略管 理等许多新问题出现，亟待新的管理会计理论的指导。在当今激烈的竞争环境中， 衡量竞争优势的指标不仅有财务指标，还要有大量的非财务指标。如产品质量、 顾客满意度等都是与战略密切相关的财务指标。然而传统管理会计系统所考虑的 是以成本指标为重点的财务指标，却没有提供上述非财务指标，由此导致市场、 战略等方面的众多因素被忽视，

3、降低了的竞争力。2观念落后，缺少对高新技术发展的适应性。自 20世纪80年代以来，高 新制造技术、电脑辅助设计与制造、弹性制造系统等的普及与发展改进了的生产 工艺，弓I发了制造技术革命，同时也引发了诸多问题。如：大量自动设备和电脑 的出现必然会加大固定制造费用，从而改变了成本性态的类型，而现有的成本系 统不仅没能帮助管理者适应这种变化， 还限制了对这种变化的适应。 所以，管理 会计还不能适应新技术环境的挑战，必须进行一场变革。3、对外部环境的战略观念重视不足。外部环境是生存的基础，既为提供 了生存与发展的机会，又可能对的经营造成某种威胁。在市场竞争中，优胜劣汰 是客观规律。因而，管理会计作为信

4、息的输出者，应明确所处的相对竞争地位， 提供便于竞争战略的会计资料，达到预警的目的。而传统的管理会计不能真正做 到了解竞争对手分析所处的竞争地位。（二）实行战略管理的要求催生了战略管理会计随着全球经济一体化的加强和信息社会化的发展， 管理的特征逐渐发生改 变，界特别是跨国公司对的管理不再局限于内部管理，而是在重视内部管理的同时，又重视外部环境的管理，这种管理模式即是战略管理。为了达到战略目标， 获取核心能力和超额回报，必须研究自身所处的内部环境拥有的资源和能力，还要研究的外部环境包括竞争者、客户、政府、国际市场等，并及时传递环境变化的信息。由于传统的管理会计无法满足的这种需要，故这种重视外部性

5、因素和长期性信息的任务便落在战略管理会计身上。由此，战略管理会计应运而生。战略管理会计（StrategicManagementAccounthg ，简称SMA这一概念由英 国学者西蒙斯（Simmonds）于1981年在其论文战略管理会计中最先提出，他 将战略管理会计定义为：“用于构建与监督战略的、有关竞争对手的管理会计数 据的提供与分析。” 从此以后，人们沿用了这一名称，但对其定义却未达成统 一的共识。总体说来，战略管理会计是以动态性为特征以“权变”思想为基础、 战略管理与管理会计相结合的产物，旨在为提供外部市场和竞争者的信息， 是帮 助制定、实施战略计划的手段。二、战略管理会计的特征与传统管

6、理会计相比，战略管理会计具有以下特点。（一）战略管理会计提供了更广泛、更有用的信息战略管理会计提出了超越传统管理会计主体范围更广泛、更有用的信息。 战略管理会计站在战略高度，着眼全球，面对竞争对手。它的目的之一就是营造 的竞争优势，而的竞争优势又是建立在相对成本对比的基础之上。相同条件下， 谁拥有了成本优势谁就拥有了竞争优势，从而使在竞争中立于不败之地。（二）战略管理会计提供了更全面的会计资料战略管理会计提供了包括非财务信息在内的更为全面的会计资料。传统的管理会计只强调服务于的内部职能， 对的外部环境有所忽略。因而提供的信息同 的战略决策失去相关性。战略管理会计克服了传统管理会计在这方面的缺陷

7、，大量提供了包括宏观与微观的、经济的与非经济的、财务与非财务的、物质资源与 人力资源的、数量与非数量的、乃至天时、地利、人和等各个方面的信息，使管 理者能够在掌握全局、知己知彼的情况下做出制胜的决策。（三）战略管理会计改进了绩效考评的尺度传统管理会计忽略了相对竞争地位在获得投资报酬方面的作用。实际上， 相对竞争地位是持续稳定盈利的主要来源。这就要求把战略思想贯穿于整个业绩 评价中，以竞争地位变化带来的报酬取代传统投资指标。（四）战略管理会计更注重营运资本的控制重视产品开发、市场开发、产品定位等。特别是传统成本管理的局限性， 已为战略管理会计的优势 整体优势目标、范围、长期性、持续性、超前性 等

8、的特征所取代。（五）战略管理会计更注重的长久发展它主要服务于的长期战略计划，结合运用长期经营计划与年度经营计划， 追求持久的竞争优势，立足长远目标，不断扩大市场份额，从长远利益来分析、 评价的资本投资。三、战略管理会计的主要内容（一）制定战略目标战略管理会计首先要协助高层管理者制定战略目标。的战略目标可以分为三个层次，即公司战略目标、竞争战略目标、职能战略目标。公司战略目标主要 是确定经营方向和业务范围方面的目标；竞争战略目标主要研究的是产品和服务 在市场竞争上的目标问题；职能战略目标所要确定的是在实施竞争战略目标过程 中，公司各个职能部门应发挥什么作用， 达到什么目标。战略管理会计要从外部

9、和内部收集各种相关信息，运用战略管理会计进行系统分析，并以此为基础提出 各种可行的战略目标，供管理当局决策时参考。（二）实施战略成本管理成本管理是传统管理会计和战略管理会计共同关注的焦点，它是一个对投 资立项、研究开发与设计、生产与销售进行全方位监控的过程。 传统管理会计主 要考虑内部生产过程中各种耗费的控制，而战略成本管理主要是从战略的角度来 研究影响成本的各个环节，从而进一步找出降低成本的途径。（三）开发人力资本，加强对无形资产的管理人力资源管理是战略管理的重要组成部分，也是战略管理会计的一项重要 内容。它包括为提高和个人绩效而进行的人事战略规划、日常人事管理以及年度的员工绩效评价。战略管

10、理会计的核心是以人为本，通过一定的方法和技能来激 励员工，以获取最大的人力资源价值，并采用一定的方法确认和计量人力资源的 价值与成本，进行人力资源投资分析。（四）关注人类社会、自然环境社会责任会计和绿色会计将成为战略管理会计的重要分支。根据可持续发 展思想，经营管理应与人类社会、自然逐步紧密相连，追求自身价值的最大化与 追求环境效益的目标是完全一致的，生产对环境的影响将是取得竞争优势的重要 决定因素。四、战略管理会计的方法由于战略管理会计是对各种战略相关信息的综合收集和全面分析，且其信息来源和信息种类多种多样，因此对其研究方法也非常丰富。（一）作业成本法20世纪80年代以来，为了适应制造环境的

11、变化，作业成本法应运而生。 它是一个以作业为基础的信息加工系统， 着眼于成本发生的原因即成本动因，依 据资源耗费的因果关系进行成本分析。即先按作业对资源的耗费情况将成本分配 到作业，再按成本对象所消耗的作业情况将作业分配到成本对象。这就克服了传统成本计算系统下间接费用责任不清的缺陷， 使以前的许多不可控间接费用，在 作业成本系统中变成可控。同时，作业成本法大大拓展了成本核算的范围， 改进 了成本分摊方法，及时提供了相对准确的成本信息，优化了业绩评价标准。（二）竞争对手分析对原有管理会计理论的思考得出一个重要观点： 即通过管理会计体系反映 处于现实竞争状态和竞争关系中的对方的竞争力，从而制定出战

12、略决策和策略。 因此，战略管理会计提出利润不仅来自内部的效率， 而且也来自竞争对手。分析 竞争对手首先应明确谁是的竞争对手。 实际的和潜在的竞争对手包括：向目标市 场提供相似产品或服务的；经营具有相互替代性的同类产品或服务的；在市场上 试图改变或影响消费者的消费习惯和消费倾向的。在第一类竞争对手之间，由于产品的性能相同，它们之间的竞争主要表现在价格和服务质量上，竞争的核心是 营销手段和成本。第二类和第三类竞争涉及到消费者的消费习惯和消费能力，价格的差异会使消费者在不同的消费市场之间转移。 在明确所要分析的竞争对手之 后，还要识别竞争对手的价值链，判断竞争对手是怎样进行价值活动的。（三）价值链分

13、析价值链分析是美国学者波特首先提出的。 价值链其实就是作业链的价值表 现，作业的推移，同时表现为价值在内部的逐步积累与转移，形成一个内部的价值传递系统，最后通过产品转移给外部顾客形成顾客价值。只有顾客价值才能形 成的经济效益。价值链分析的目的就是在生产过程中尽可能地消除“不增加价值 的作业”，对可“不增加价值的作业”要尽可能地提高工作效率。 通过最大限度 地优化价值链来促进顾客价值的提高，通过顾客价值的提高来提高的整体竞争 力。（四）战略性绩效评价战略性绩效评价是将绩效评价指标与所实施的战略相结合。例如要采取低成本战略，则评价指标侧重于内部制造效率、 品质改进、市场占有率及交货的效率;采取产品

14、差别战略，贝u应侧重新产品成本、新产品收入占全部收入的比率等 指标。战略性绩效评价不仅改变了原有管理会计的只重“结果”不重“过程 ”， 而且将业绩评价由财务指标系统扩展到了非财务指标系统。非财务性绩效评价内容一般包括：质量评价、交货效率评价、应变与创新能力评价、雇员评价、产品 市场占有份额评价、机器运转情况的评价等等。由此可见，战略性绩效评价渗透 到了的方方面面，能更好地为生产经营和战略管理提供有效决策信息。在采用战略管理会计中，除上述方法外，还有战略成本分析、预警分析法、 目标成本法、平衡财务与非财务业绩表法等。战略管理会计是全球经济一体化发展的要求。随着我国加入WTO迅速发展战略管理会计的要求日益迫切。会计学界和理论界应