对税收检查规范化问题的几点认识

1、对税收检查规范化问题的几点认识论文摘要：本文针对当时税收理论界和社会上人们对税收检查概念等认识不 一的现状，从理论和实际的结合上，对“税收检查概念”的规范化，“税收检查 主体”的规范化以及“税收检查程序”的规范化等问题进行了分析论述，提出了作者独到的见解。对于规范税收检查工作具有较强的指定意义， 且被后来的税收 工作新证明。正文：税收征收管理是税务管理的重要内容， 税收检查又是税收征 收管理的重要组.成部分。统一规范的税制需要科学有效的税收征收管理来实现， 而科学有效的税收征收管理又需要科学有效的税收检查来保证。 科学有效的税收 检查就是规范化的税收检查。可见，税收检查的规范化问题是税收征管规

2、范化的 重要内容，实现税收检查规范化，对于监督纳税人履行纳税义务和征税人履行征 税职责，防止税源流失，保证税款及时足额人库，维护税收法纪，减少税收执法 的随意性，实现科学有效的税收征管，推进以法治税，都具有重要的现实意义。 下面我就税收检查规范化问题谈几点粗浅的认识，供同行们参考。一、“税收检查”概念的规范化问题明确税收检查的概念，是理解和掌握税收检查规范化问题的起点。 马克思主 义哲学认为，事物的概念，应当反映事物的本质属性和社会属性， 是对事物本质 内容的理论抽象。因此，我们应当从税收检查的表象中去研究其本质属性和社会 属性，从而给它确定一个科学的概念。然而，在税收理论界，对税收检查的概念

3、表述众说纷坛，各抒己见。有的同志认为，税收检查是“税务机关监督纳税人履行纳税义务的主要方法”。有的认为，税收检查是“税务机关按照国家税法规定，检查和监督纳税人履行纳税义务和税务机关执行税 收政策情况的一种手段”。有的认为，“纳税检查，又称税收检查或税务查帐”， 等等。从这些观点和表述可以看出，人们对税收检查的本质认识和本质内容缺乏 理论抽象和科学概括，既不统一，也不规范。众所周知，概念是“反映对象的本 质属性的思维形式。从对象的许多属性中，撇开非本质属性，抽出本质属性概括 而成”。因此，作者认为，根据税收检查活动的本质的属胜，可以给税收检查下 一个这样的概念。税收检查是对税收经济活动依法进行审

4、查和监督的一种方法。 税收检查人员通过对征纳税双方的税收资料和财会资料的审查来确定征纳双方 的税收经济活动是否合法、合理、真实，最后得出结论，作出公正的处理和评价，并写出书面报告供征纳税双方执行和参考。这个概念包括以下含义：1、税收检查是一种经济监督的方法。经济监督包括财政监督、财务监督、 税务监督、银行监督、审计监督等等，税收检查属于税务监督的范畴。2、税收检查的主体不仅仅是税务机关，也可以是税务机关以外的依法享有税收检查权的机关单位（如财政、审计、检察等），还可以是纳税单位和个人（如 税收自查）。3、税收检查的对象既是纳税人，又是征税人；既检查纳税人依法纳税情况， 又检查税务征收机关依法征

5、税的情况。4、税收检查对被查对象的监督是一种间接的监督，事后的监督。因为它只 能是对被查对象进行了的税收经济活动进行审查监督。5、税收检查的程序和内容是依法进行的检查机关和检查人员不能随心所欲， 肆意检查。6税收检查的范围是随着税收检查目的的不同而有所不同。通过上述分析，可以清晰地知道，税收检查与税务检查、税务查帐、纳税检 查等不是等同的概念。它们之间既有内在，又有外在呕别。税务检查对税收事务 管理的检查监督活动，它既包括税务工作制度的检查、税收计划的检查、税收工 作纪律的检查。税收征收管理的检查等等，还包括各级政府对税务机关工作的检 查和上级税务机关对下级税务机关的检查、税收检查、税务查帐和

6、纳税检查，都 属于税务检查的范畴。税务查帐是对纳税人的涉税帐簿凭证资料等的检查监督活 动。它通过对纳税人帐务的审查，确定其帐务所反映的税收经济活动的合法性、 合理性和真实性，它是税收检查的组成部分。纳税检查是对纳税人是否履行纳税 义务情况进行的检查监督活动。它既是税收征收管理工作的组成部分，又是税收 检查工作的重要内容。税收检查是对税收经济活动的审查监督活动。 它既包括对 整个税收征收管理活动内容的检查，也包括与税收征收管理活动有关的经济活动 的检查。由此可知，税收检查与税务检查、税务查帐和纳税检查等概念的相互关 系，可以用二、税收检查主体的规范化问题税收检查主体是指依法享有行使税收检查权利的

7、单位和组织。税收检查主体分为税收检查权利主体和税收检查义务主体。税收检查工作人员代表税收检查主 体行使检查权，不能称作税收检查主体。目前，从法学角度看，巳经行使税收检 查权利的单位和组织有：税务主管机关；财政机关；审计机关；检察机 关；各级政府“三大检查协公室；纳税人。其中至项为税收检查权利 主体，第项为税收检查义务主体（如纳税人自查）。在现实税收检查活动中， 这些税收检查主体之间存在着重复检查。 交叉检查的现象，有的以“提前介入” 为由，参与了正常的税收检查；有的以职能分离和改革为由，重复派人对同一被 对象进行多次检查、同时，税收检查主体的检查范畴、检查效果都不相同，有的 只注意查补税款；有

8、的税收检查结论不告知税务机关，也不把税款交由税务机关 人库；有的只进行检查不作检查结论，走走过场而已。所有这些造成税收检查主 体多元化，各检查主体之间以及与被查对象之间的纷争和矛盾。既不利于减轻纳 税人负担，也不利于提高工作效率，方便征纳双方，更不利于实现税收征收、管 理和检查的专业化.不利于提高税收征收管理工作水平。为此，作者认为，宜从 法律上规范税攸检查主体，明确各主体的检查层次、范畴、职责，使它们各司其 职，各负其责，以减轻不必要的重复检查和交叉检查，提高检查工作效率。初步 设想是把税收检查主体规范为三个层次，即：1、基本的一般性税收检查主体一一税务主管机关，负责日常税收检查工 作；各级

9、政府“三大检查”办公室，负责突击性的综合检查；纳税人，负责 自身的税收自查补报作。2、辅助性税收检查主体财政机关和审计机关，负责税务机关年度内 日常检查之后的税收审查监督；受托的社会团体，如会计师事务所、审计事务 所，税务代理机构等，负责委托机关授权范畴内的税收检查。3、特殊性税收检查主体一一检察机关，负责达到立案标准的偷税案件以 及税务人员渎职、营私舞弊案件的查处；行政监察机关，负责违犯政纪人员造 成税收流失案件的查处。三、税收检查程序的规范化问题程序就是步骤、次序。税收检查的程序是指税收检查工作从开始到最近结束， 一步一步有条不紊地顺序进行的过程。规范税收检查程序，不仅便利进行税收检查，

10、而且有利实现税收征管公平，提高征管工作效率。目前多地方的税收检查程序都不够规 范。有的愿意查谁就查谁，愿意怎么查就怎么查，愿意什么时间查就什么时间查； 有的只用或口头通知被查单位，往往产生被查单位办税人员外出等因素而影响检 查计划或进度。有的只作检查不作结论，检查结果不通知被查对象。凡此种种都 直接影响着税收检查工作效果，进而影响征管工作水平。有鉴于此，笔者认为， 宜将税收检查程序规范为三个阶段，同时对这三个阶段的工作内容也作相应的规 范。（一）税收检查的准备阶段1、收集被查对象的帐簿凭证及一切税收资料，学习税收政策和财会制度， 分析了解被查对象的业务范围和内部管理规章制度及其它有关税收的情况资料。2、制定税收检查计划。其主要内容包括；被查单位的名称和概况；税收检查的目的与范围；税收检查的所属时 期；税收检查的内容和日程安排；安排税检人员。3、税务主管机关分管领导审批税收检查计划。4、通知（书面形式）被查对象。（二）税收检查的进行阶段1、做好税收检查工作记录和复制有关证据；2、深入实际，实地检查；3、分类汇总，核实数据；4、组织座谈，听取被查对