探析高校货币资金的内部会计控制

1、探析高校货币资金的内部会计控制摘要：本文从高校货币资金内部控制的目标出发，分别介绍了岗位分工控 制、授权批准控制、现金控制、银行存款控制、票据控制、印章控制、日记账控 制、效益性控制、监督检查等咼校货币资金的内部控制方式，以降低风险，保护 高校货币资金的安全和完整，提高资金管理效率，促进高等教育事业的健康发展。 关键词：高校；货币资金；内部控制咼校系统贪污、受 高校必须建立一套 货币资金流动性最随着高等教育事业的迅速发展，许多高校的办学规模越来越大，办学经费 也越来越多，但高校内部财务资金管理制度建设相对滞后， 贿、挪用公款等经济犯罪行为屡见不鲜。为了遏制这一现象， 科学合理、行之有效的内部会

2、计控制体系，而在这一体系中， 强，控制风险高，其内部会计控制尤为重要。1高校货币资金内部控制的目标高校货币资金的内部会计控制目标有：(1) 货币资金的合法性。货币资金取得、使用应当符合国家有关财经法 规的规定。(2) 货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保库存现金安全，预 防被盗、诈骗和挪用。(3) 货币资金的完整性。确保高校及下属各单位收到的货币全部及时入 账，禁止设立“小金库”等来侵占高校收入。(4) 货币资金的效益性。合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。内 部控制应当以合理的控制成本达到理想的控制效果。2高校货币资金内部控制方式2.1岗位分工控制(1) 建立货币资金业务的岗位责任制

3、，明确相关部门和岗位的职责权限。(2) 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管以及收入、支出、费用、债 权债务账目的登记工作。货币资金业务内部控制的基本要求是实行钱账分管， 将 经营货币资金业务的人与记录这些业务的人分离。(3) 配备合格人员，进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备 良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业 务素质和职业道德水平。出纳员调换岗位，须按规定与接替人员办理交接手续， 做到前不清，后不接。离职人员须编制移交清单，列明移交的账、证、表、公章、 资料及有关事项，由监交人签字认可后方可办理手续。 交接清单一式三份，其中 一份存档。(4) 单位

4、不得由一人全过程办理货币资金业务。2.2授权批准控制(一般授权和特殊授权)(1) 明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。审批人不得超越审批权限。各级负责人的批准权限，应根据其责 任大小确定，正常经营活动收支批准限额大于非正常经营活动收支限额。 部门负 责人的权限由高校负责人决定，高校负责人权限由院务会或院委会决定。(2) 明确经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。(3) 严格按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金的支付业务， 并及时准确入账。(4) 重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批(特殊授权)。高校对 于重要的货币资金支付业务，应当实行集体

5、决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。2.3现金控制(1) 实行现金库存限额管理制度。库存现金限额是指为保证各单位一些 频繁发生的日常小额零星支出按规定允许留存现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定， 一般按照 单位35天日常零星开支所需现金确定。 库存限额一经核定，要求高校必须严 格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应于当日终了前及时存入银行； 库存现 金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金。(2) 明确现金开支范围并严格执行。根据国家现金管理制度和结算制度的规定，高校收支的各种款项必须按照国务院颁布的 现

6、金管理暂行条例的规 定办理，并在规定的范围内使用现金。其他款项的支付应通过银行转账结算。(3) 现金收入及时入账并存入银行，严格控制现金坐支；严禁擅自挪用、 借出货币资金。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准， 由开户银行核定坐支范围和限额。高校应定期向银行报送坐支金额和使用情况。 货币资金收入应及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入 账。不准用不符合制度的凭证顶替库存现金， 即不得白条抵库；不准谎报用途套 取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金； 不准将单位收入的 现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置小金库。(4) 定期盘点现金，做

7、到账实相符。高校应当定期和不定期地进行现金 盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。 发现不符，及时查明原因，作出处理。 出纳员应做到库存现金“日清月结”，主管部门和负责人应对库存现金进行定期 和不定期的检查。2.4银行存款控制首先，要加强银行账户管理，按规定办理存款、取款结算。定期检查、清 理银行账户的开立和使用情况。所有银行存款户的开设需有正式的批准手续。 样，某一银行存款户的终止也需得到正式的批准。其次，定期获取银行对账单， 查实银行存款余额，编制银行存款余额调节表。单位应当指定专人定期核对银行 账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银 行对账单调节相符。如调

8、节不符，应查明原因，及时处理。负责银行对账单调节 和银行存款账面余额的职员不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务。对账业务应由掌管支票、印鉴以外的人担任。再次，负责银行往来账款调 节的职员应直接从银行取得银行对账单，并就银行存款账同银行对账单进行核对 调节。核对时，不仅应注意银行对账单的日期和金额， 而且还应检查票据的签署 和背书。最后，为了保证会计账簿记录的真实、准确，避免银行存款账目发生差 错，月份终了时，除了“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余 额核对相符外，还必须与银行核对存款账目。银行存款的清查是指将高校银行存 款日记账的记录与其开户银行转来的对账单逐笔核对

9、。核对时，如发现双方记录不一致，要及时查找原因：属于记账差错的，应立即更正；属于因凭证传送存在 时间差，一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的未达账项，应通过编制“银 行存款余额调节表”进行检查核对。调节后的双方余额应相等，调整后的银行存 款余额是高校可动用的银行存款数额。对于未达账项应及时核查原因，并做好调 账事宜。2.5票据控制明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和 程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 支票的内部控制 包括：(1) 购入现金支票和转账支票都要建立购入登记簿，注明购入的日期、 编号，并按顺序号逐笔记入支票使用登记簿。(2) 出纳

10、在使用现金支票时应注明日期、金额，由财务负责人审核并加 盖印鉴。(3) 银行出纳在签发转账支票时，应审核其用途是否符合规定，并填写 收款人、用途、金额。不得签发空头支票和远期支票。(4) 银行出纳根据支票领用簿随时督催领用人办理报销手续。对于作废 的支票应加盖作废章，与存根附在一起订入凭证中备查。2.6印章控制第一，单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务印章应当分别由专人保管， 不能集中在一个人的手上，以免舞弊。财务专用章应由专人保管，个人名章必须 由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 第二，按规 定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。财务 负

11、责人掌管财务印鉴，加盖时要审查有无审批手续，金额是否正确，用途是否符 合规定。2.7日记账控制高校必须设置订本式的现金日记账和银行存款日记账，并应按银行账户、币种分别核算货币资金的收入、付出和结存余额。全部收支应及时、准确地入账。 日记账必须序时逐笔登记，做到日清月结。应及时掌握银行存款余额，防止透支。 出纳员应每日盘点现金，并与现金日记账余额核对相符。 应控制现金坐支，当日 收入现金应及时送存银行。月末，会计人员必须将现金、银行存款、其他货币资 金总账余额与出纳员的银行存款日记账、 现金日记账、其他货币资金日记账核对 相符。银行存款日记账应与银行存款对账单核对， 若有未达账项的，应编制银行

12、存款余额调节表。如果经过调整，账单仍然不相符的，应该查明原因，及时处理。 对于未达账项，应查明原因，督促有关责任人员及时处理。2.8效益性控制货币资金效益性控制是通过运用各种筹资手段合理、高效地持有和使用货 币资金的一种控制方法。单位应该制订货币资金收支中、长期计划，在合理预测 一定时期货币资金存量的情况下，通过推迟实际付款时间的方式减少付款成本， 解决货币资金缺口时应权衡支付资金的代价、 成本或机会成本，选择一项最优的 解决方案；根据货币资金收支计划安排货币资金的储存量，有效使用货币资金。2.9监督检查定期检查货币资金业务相关岗位及人员的设置情况；定期检查货币资金授 权批准制度的执行情况；定期检查印章保管情况；定期检查票据保管情况。高校可以通过实施以上内部控制方法，最大限度地消除隐患，堵塞漏洞， 防止并及时发现、纠正错误和舞弊行为，保护咼校各项资产的安全和完整，防止 资产流失；避免和降低各种风险，提高资金管理效率，促进