探讨新视角下风险成本管理会计

1、探讨新视角下风险成本管理会计摘要：成本管理会计是成本会计和管理会计两门学科的综合交叉学科，研 究它有利于更好地拓展会计领域、提高的管理水平。风险成本管理会计是现代成 本管理会计新的研究领域，是尚未得到充分研究和探索的新课题。本文对风险成 本管理会计对原有成本管理会计体系的突破以及风险成本管理会计的难点等相 关问题作了探讨。关键词：风险成本管理会计 成本会计 管理会计 成本管理会计是新形势下管理会计和成本会计结合的新领域，其中风险成本管理会 计又是其领域中的一个研究难点。对风险成本管理会计的研究还处于起步阶段， 本文拟对风险成本管理会计的相关问题作一探讨。一、风险成本概述风险的概念源于保险业，如

2、精算师对保费的现值计算就发展到了金融业， 特别是银行系统对风险的管理，并逐步扩展到其他风险行业。目前比较成熟地对 风险进行分类的就是商业银行，它将风险分为两类，即非市场风险和市场风险。 最据权威、最科学全面的是由美国联邦政府财政部货币管理局、美联储这两个机构对风险的分类。美国联邦政府财政部货币管理局将金融风险分为九种，即信用风险、利率风险、汇率风险、流动性风险、价格风险、战略风险、声誉风险、交 易风险、法规风险。而美联储将金融风险分为六种，即信用风险、市场风险、流 动性风险、声誉风险、法规风险、操作风险。(1)期望损失成本。期望损失成本包括直接损失期望成本和间接损失期望成 本。直接损失成本主要

3、包括对损毁资产进行修理或重置的成本，对遭受伤害的员工提出的赔偿、诉讼的支付成本，以及对其他法律诉讼进行辩护和赔偿的成本； 间接损失包括所有因发生直接损失而导致的净利润的减少。(2)损失控制成本。损失控制成本是指公司为降低损失频率和损失程度，采取一定手段来提高预防损 失的能力、减少风险行为所发生的成本。(3)损失融资成本。损失融资成本包括 自保成本、保险费中的附加保费，以及拟定、协商和实施套期合约和其他合约化 风险转移合同过程中的交易成本。其中自保成本包括为支付损失而必须持有自保 资金的成本。(4)内部风险抑制成本。内部风险抑制成本包括与实现分散经营相 关的成本以及与管理这些分散行为相关的成本，

4、 也包括对数据以及其他类型的信 息进行收集、分析以进行更精确的损失预测而产生的成本。二、风险成本管理会计对原有成本管理会计体系的突破风险成本管理会计的提出是对现有的成本管理会计体系的一种新的尝试， 对现有的成本管理会计有很大的影响。在一定的程度上是对现有成本会计体系的 一个冲击。这和实际可以用具体数据表达的首先，风险成本是对成本含义的一个扩展。成本主要是与收入相配合的产 品成本，一般采用这个狭义的定义。管理会计对成本进行了另外的分类， 如按经 济用途分为制造成本和非制造成本；按可盘存性分为期间成本和产品成本等等。 但是这两种定义下都要求成本是实际发生， 并可以清楚计量、确认的，即成本是 能够被

5、量化的。风险成本是因为风险的存在所导致的公司损失，而风险本身就具 有不确定性，它是由客观实际和人的主观判断形成的， 所以风险成本很大程度上 是人们的预期的心理成本而并不一定实际发生。 成本有很大的区别。其次，风险成本管理会计对现有的会计核算方式提出了新的挑战。风险成 本管理会计对成本的确认、计量、记录、报告这四个方面都提出了新的思路。原 来的成本管理会计主要是为向管理当局计划、 控制的经营活动提供信息，而从的 有关成本方面进行会计信息的收集、 加工、处理的信息系统。对于成本信息的确 认，目前的成本管理会计坚持的思想就是： 判断哪些成本应该进入会计系统， 计 入何种会计科目，以及何时计入。上述成

6、本都是指有明确的发生事实、 可以确认 的成本。而风险成本是通过客观事实和主观的判断认为该经济活动存在风险、可能对造成损失而发生的潜在成本。从成本计量的角度来看，现在的成本计量是对具体成本货币化的过程，它是对 实物性质的成本所作的性质上的转换，即把成本量化成可以进行会计处理的数 据。而风险是无法通过实物量化的东西，不可能像确定的成本一样，通过体积、 大小、容积等物理特征来衡量，也不可能通过实际发生的经济业务所发生的货币 交易来记录。传统的成本数据较容易被记录，因为它是真实经济业务发生的，而 对于风险成本，我们无法用现有的处理加工模式来解决其记录问题。从成本的披 露、报告方面看，管理会计的最终目的

7、是为管理当局提供管理有用的信息。成本信息通过一系列的处理后生成会计报告，而会计报表中披露的成本仅限于可以用 货币量化的成本数据，风险成本作为预期成本，其不会像传统的成本一样可以直 接通过明确的数据披露出来，供管理层研究。再次，风险成本管理会计给管理当局和会计部门提出了新的管理思路。即 让会 计部门在的成本处理过程中融入风险意识，并使管理层在研究成本过程中还要考虑风险对经营活动的潜在影响。这就要求各相关人员在各自的职能范围内考虑 风险所可能带来的成本。主要有以下方面的考虑：（1）回避风险。风险具有客观性，是不可能只通过决策者发挥主观能动性而消除风险，只能通过回避风险来减少的损失，对超过风险承受能

8、力的财务活动加以规避。（2）分散风险。如果风险无法回避，就可以采取分散风险的手段，把风险成本降低到比较低的水平。可以 通过联营、合并等多方位、多元化的经营方式来扩大规模，运用规模经济的优势 来分散风险。（3）抑制和转移风险。可以通过会计信息系统的优势，在信息处理 过程中通过监控和有效的信息传递而预先获得警报信息，并采取有效措施抑制风 险；风险转移可以理解为把的风险转嫁出去，可以通过采取保险、转包、转让、 转租、签订远期合同等方法把风险转嫁到外部。三、风险成本管理会计的难点问题（一）确认的难点。风险成本的不确定性导致风险成本确认时间与金额的不确定性，而关键在于未来经济利益与风险是否能够转移，应在什么时间确认?是一次确认或多次确认？确认金额多大？应该把它们归集到什么会计科目？（二）计量的难点。不确定风险成本计量的关键在于对量化的“可能性”做 出正确估计和判断，然而影响风险成本的因素复杂多变，采用何种科学的计量属 性和计量方法是摆在面前的一大难题。如何对不确定的东西进行量化，它量化的 标准和尺度应该怎么把握，是不是主观的职业判断占很大的成分。 它的计量可不 可