新旧准那么关联方关系及交易的比较

1、新旧准那么关联方关系及交易的比较【摘要】新关联方关系准那么内容描述更具体、客观，强调实质重于形式原那么，扩大了关联方关系的外延，对关联方关系及交易披露事项作了具体要求。木文对新旧准那么转变部份作一比较。【关键词】新旧准那么关联方关系比较企业会计准那么-关联方关系及其交易的披露由财政部于1997年5月发布，2001年12月公布的关联方之间出售资产等有关会计处置问题暂行规定，2006年进行了第二次修订，并将于2007年1月1日第一在上市公司公司实施。咱们注意到，这次对该准那么的修订要紧体此刻:新关联交易关系及其交易准那么的信息披露更反映实质,披露内容加倍客观，为报表利用者提供加倍真实、全面、靠得住

2、的企业关联交易信息。强调实质重于形式原那么，扩大了关联方关系的外延，要求提供充分证据披露关联方交易采纳公平交易的条款，使企业的报表信息加倍公平，本文拟对新旧准那么转变部份作一探讨。一、关联方概念、范围的不同比较新准那么与原准那么，关于关联方关系的判定标准有区别，其要紧在于横向的关联方关系不同。原准那么规定，横向关联方关系仅仅指操纵的情形，而不包括一起操纵和重大阻碍的情形。新准那么扩大了关联方关系的外延，将一起操纵和重大阻碍两种情形也包括在内。新准那么概念，“一方操纵、一起操纵另一方或对另一方施加重大阻碍,和两方或两方以上同受一方操纵、一起操纵或重大阻碍的，组成关联方”，原准那么将关联方关系判定

3、标准为“在企业财务和经营决策中,若是一方有能力直接或间接操纵、一起操纵另一方或对另一方施加重大阻碍，那么他们之间存在关联方关系；若是两方或多方同受一方操纵，那么他们之间也存在关联方关系。”从这一判定标准能够看出，仅仅指操纵的情形，而不包括一起操纵和重大阻碍的情形。关联方关系能够归纳为三类：一类是企业与企业之间的关联方关系；二是企业与个人之间的关联方关系；三是企业通过个人与另外企业之间的关联方关系。关联方关系存在的要紧形式：（1）该企业的母公司。（2）该企业的子公司。（3）与该企业受同一母公司操纵的其他企业。（4）对该企业实施一起操纵的投资方。（5）对该企业施加重大阻碍的投资方。（6）该企业的合

4、营企业。（7）该企业的联营企业。（8）该企业的要紧投资者个人及与其关系紧密的家庭成员。要紧投资者个人，是指能够操纵、一起操纵一个企业或对一个企业施加重大阻碍的个人投资者。（9）该企业或其母公司的关键治理人员及与其关系紧密的家庭成员。关键治理人员，是指有权利并负责打算、指挥和操纵企业活动的人员。与要紧投资者个人或关键治理人员关系紧密的家庭成员，是指在处置与企业的交易时可能阻碍该个人或受该个人阻碍的家庭成员。（10）该企业要紧投资者个人、关键治理人员或与其关系紧密的家庭成员操纵、一起操纵或施加重大阻碍的其他企业。新准那么对关联方概念进行了扩展：（1）间接地对企业实施一起操纵或施加重大阻碍的各方属于

5、关联方。例如，A企业通过B企业、C企业直接对D企业实施一起操纵，A企业和C企业间接或直接对D企业的财务和经营政策一起决定，且A企业和C企业之间存在经济业务关联的，确以为关联方。（2）母公司的关键治理人员或与其关系紧密的家庭成员属于关联方。例如，A企业总领导王某的配偶与A企业为关联方，其配偶拥有A企业股分及取得股权收益的，属关联交易应予以披露。（3）受要紧投资者个人、关键治理人员或与其关系紧密的家庭成员直接间接地操纵、一起操纵、重大阻碍的其他企业属于关联方。例如，A企业董事长张某的子女拥有B企业20%的股权，那么A企业与B企业为关联方关系，两边交易须披露。间接地对企业实施一起操纵或施加重大阻碍的

6、各方属于关联方。例如，A企业通过B企业、C企业直接对D企业实施一起操纵，A企业和C企业间接或直接对D企业的财务和经营政策一起决定，且A企业和C企业之间存在经济业务关联的，确以为关联方。对关联方企业判定的原那么是实质重于形式原那么，注重关系的实质，不单单是法律形式。对仅与企业存在日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构、发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供给商、特许商、经销商或代理商、一起操纵合营企业的合营者、同受国家操纵而不存在其他关联方关系的企业,不组成企业的关联方元的规定与原准那么是相同的。二、关联方交易及其披露不同的比较原准那么规定，凡在关联方这间发生转移资源或义务的事

7、项，不论是不是收取价款，均认定为关联方义易。列举了11种形式，具体包括：（1）购买或销售商品；（2）购买或销售商品之外的其他资产；（3）提供或同意劳务；（4）代理；（5）租赁；（6）提供资金（包括以现现金或实物形式的贷款或权益性资金）；（7）担保和抵押；（8）治理方面的合同；（9）研究与开发项目的转移；（10）许可协议；（11）关键治理人员薪酬。新准那么增加“代表企业或由企业代表另一方进行债务结算”。新准那么修改（7）担保和抵押，因为抵押是担保的组成部份,减少（8）治理方面的合同。关联方交易存在于关联方之间，若是不存在关联方关系，有些交易可能就可不能发生。关联方之间转移资源、劳务或义务的行为是

8、是不是属于关联方交易，应以交易是不是发生为依据，而不该以是不是收取价款为前提。新准那么要求企业不管是不是发生关联方交易，均应当在附注中披露以下内容：（1）母公司和子公司的名称。母公司不是该企业最终操纵方的，说明最终操纵方名称。母公司和最终操纵方均不对外提供财务报表的，说明母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称；（2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其当期发生的转变；（3）母公司对该企业或该企业对子公司的持股比例和表决权比例;（4）企业与关联方发生关联方交易的，该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：交易的金额；未结算项目的金额、

9、条款和条件，和有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目的坏账预备金额；定价政策；（5）企业应当别离关联方和交易类型披露关联方交易。新准那么增加或澄清披露要求：（1）原准那么关联方发生交易，可选择按交易的金额或相应比例披露，新准那么取消对企业财务状况和经营功效阻碍较小的或几乎没有阻碍的零星关联方交易能够不予披露的规定，所有关联方交易行为均应披露交易类别和金额，但零星关联方交易可归并披露。（2）原准那么规定不管是不是发生关联方交易，存在操纵关系的关联方企业应当披露，但未明确提及披露的层次即母公司、最终操纵方和最低中间控股公司。新准那么规定不管是不是发生关联方交易，存在直接或间接操纵关系的关联方企业

10、应当在报表附注中披露母子公司的关系，包括关联方企业的大体信息，业务性质，所持股权金额、直接或间接操纵比例及其转变等信息，考虑某些企业关联关系的复杂性，企业至少应披露母公司、最终操纵方、对外公布提供财务报表的最低中间控股公司。例如,依照上述规定，若是E企业披露关联方关系的话，除应当披露其母公司D企业、子公司F企业，还应当披露其最终操纵方，即A企业。若是在这6个企业中，D企业和A企业均不对外提供财务报表的话，那么E还应当披露与其最近的对外提供财务报表的母公司C企业的名称。（3）新准那么关联方发生交易，取消金额或比例的披露选择，要求企业必需披露交易金额和未结算金额（强调对未结算项目的信息披露），只披

11、露关联方交易和未结算金额所占的比例是不充分的。而原准那么的规定是金额和比例披露一个即可。（4）提供有关或取得担保的详细信息，未结算项目的坏账预备金额（当期计提额、转销额和余额）等对企业财务状况和经营功效己确信或可能有阻碍的事项。例如，A企业对B企业施加重大阻碍的，为B企业提供贷款担保，两边均应在个别报表详细披露担保事项、担保金额、合同条款等详细信息。（5）新准那么强调关联方交易的公平原那么。企业应披露关联交易定价政策，只有在提供充分证据的情形下，企业才能披露关联方交易采纳了与公平交易相同的条款。原准那么无此规定。例如，A企业与其直接操纵的B企业发生商品交易，假设其交易价钱制订原那么是参照同类商品的市场价钱，企业对非关联方同期销售同类商品20%以上的，以对非关联方交易价钱为依据；企业对非关联方企业销售比例较低的（20%以下），那么企业应提供市场同类商品同期价钱的靠得住外部依据，或由注册会计师对其交易的真实、合法、有效和交易价钱的公平性发表确信意见的情形下方可披露其交易为公平交易。综上所述，新企业会计准那么