合并财务报表(全套课件179P)

1、合并财务报表(全套课件179P) 合并财务报表合并财务报表KJ授课要求目 的:了解合并会计报表的编制程序;掌握合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制重点内容:合并抵销分录的编制方 法:理论讲解 合并财务报表第一节 概述第二节 调整分录的编制第三节 股权取得日合并报表的编制第四节 股权取得日后抵销分录的编制(合并资产负债表、利润表、所有者权益变动表)第五节 股权取得日后抵销分录的编制(合并现金流量表)3第一节 概 述4第一节 概述一、合并财务报表的涵义二、合并报表的种类三、合并理论介绍四、合并范围确实定 合并财务报表的特点五、合并程序合并财务报表的种类主要知识点如何确定合并范围如

2、何理解“控制 一、合并财务报表的涵义合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 特点企业集团整体财务信息(与单独报表比)反映的对象不同(非单个企业)企业集团的控股公司或母公司 编制主体不同(非单个企业)单独财务报表 编制根底不同 (非账簿记录资料) 采用工作底稿,编制调整/抵销分录 编制方法不同 (非按账簿余额/发生额填列) 6二、合并会计报表的种类非同一控制下企业合并 股权取得日的合并报表 按编制时间及目同一控制下的不同进行分类企业合并 股权取得日后的合并报表 合并类型不同,合并报表也不同合 合并 并资 资产 产负 负债 债表 表

3、合并资产负债表 合并利润表 合并利润表 按反映的具体内容不同进行分类合并所有者权益变动表 两种分类标准合并现金流量表 合并现金流量表 三、合并财务报表的合并理论介绍1、母公司理论合并报表编制的目的是为母公司的股东效劳,而无视了少数股东利益,将少数股东权益视为企业集团的负债;合并净利润中不包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额,而将其视为企业集团的一项费用。2、所有权理论 合并报表编制的目的是为母公司的股东效劳,其根本理论是会计主体与终极所有者是一个完整不可分割的主体,资产是正财富,负债是负财富。在编制合并会计报表时,对于子公司的的资产、负债,只按照母公司所持有的股权份额计入合并资产表;对

4、于子公司的收入、费用和利润,也只按照母公司所持有的股权份额计入利润表。 采用比例合并法3、实体理 合并报表编制的目的是为包括少数股东在内的全部股东效劳 ,其根本立论是会计主体与终极所有者是相互别离的个体,它强调法人财产权,而不是终极所有权。 将合并报表作为企业集团各成员构成的经济联合体的会计报表,为整个经济实体效劳,对拥有多数股权的大股东和拥有少数股权的小股东同等对待,将少数股东权益视为股东权益的一局部,在合并会计报表中得以表达。 采用完全合并法注:?企业会计准那么第33号?合并财务报表?放弃了母公司理论,而采用了实体理论四、 合并范围含义:确定根底:是指纳入合并报表的企业范围 控制合并具体界

5、定:范围 母公司的全部子公司正确界定合并范围的意义:?完善合并会计的理论体系重点问题如下?防止实务中的主观随意性?提高合并报表信息相关性(一)“控制的含义及其认定定义:控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。认定原那么: 实质重于形式具体认定:?投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形辅助讲解 如果P公司拥有S1公司的股份是40%,没有达到控制,那么P公司间接拥有S3公司的股份就是零。?投资方拥有被投资单位半数或者半数以下的表决权而能控制被并方的情形?1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上表决权。?2.根据公司章

6、程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。员。?4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。(二)母公司与子公司如果:投资并控制 甲公司 乙公司子母那么:公公司司无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体都要纳入合并范围 注意:受到所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司,也应当列入合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入合并范围: 1.已宣告被清理整顿的原子公司; 2.已宣告破产的原子公司; 3.母公司不能控制的其他被投资单位, 如联营企业、合营企业。 五、编制程序?是真实性原那么的要求?解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财

7、务报表时需要在 合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润工程进行调整。 合开设工作底稿并将单独报表数据过入工作底稿程序加计合计数编制调整分录、抵销分录计算合并数将合并数抄入各合并报表 第二节调整分录的编制关于调整分录(一)哪些调整? (二)为何调整?实现抵销前的数据根底可比性为统一会计政策、统一会计期间所作的调整同一控制下企业合并,将被并方合并前留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体表达权益之结合留存收益 对非同一控制下企业合并取得的子公司,将满足所选择的合并理念的要求其可识别净资产按合并日公允价值为报告根底进行调整满足实务中长期以来对抵销将母公司对子公司长期股权投资的本钱法结果分录编制根

8、底的惯性思维 按权益法进行调整编制抵销分录前的调整业务与调整分录一、母子公司会计政策不一致时,以母公司的会计政策为根底对子公司的会计政策进行调整;二、母子公司会计期间不一致时,以母公司的会计期间为根底对子公司的会计期间进行调整;三、调整子公司的个别财务报表:非同一控制下企业合并取得的子公司,合并日的资产负债的公允价值与账面价值不一致时,应以合并日资产负债的公允价值为根底进行调整以调整:A.以前年度少提的折旧费用: 借: 未分配利润?年初贷:固定资产?累计折旧 B.本年度少提的折旧费用: 借: 管理费用贷:固定资产?累计折旧3.通过上述调整后,应对子公司的“未分配利润?年初和本年“净利润数据进行

9、调整,以后编制抵销分录统一使用调整后的数据。四、调整母公司的个别财务报表:对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整(1)当年净损益的调整:A. 当年净利润的调整借:长期股权投资本年调整后净利润*持股比例 贷:投资收益 本年调整后净利润*持股比例B.当年分配现金股利的调整借: 投资收益 当年利润分配数*持股比例 贷: 长期股权投资 当年利润分配数*持股比例或:合并编制借:长期股权投资 调整后净利润-分配现金股利*持股比例贷:投资收益 调整后净利润-分配现金股利*持股比例(2)以前年度净损益的调整:借:长期股权投资 投资后子公司资本公积的增加数*持股比例贷:资本公积?其他资本公积投资后子公司资本公

10、积 的增加数*持股比例【例1】A公司于2007年1月1日以9500万元,购入B公司股票4000万股,占B公司实际发行在外股数的80%。2007年1月1日B公司股东权益总额为10000万元,其中股本为5000万元,资本公积为5000万元,无盈余公积和未分配利润。可识别净资产公允价值为11500万元,取得投资时B公司的固定资产公允价值为3000万元,账面价值为2000万元,固定资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧;无形资产公允价值为1000万元,账面价值为500万元,无形资产的预计使用年限为5年,净残值为零,按照直线法摊销。2007年B公司实现净利润3000万元,提取盈余公积

11、300万元,假定当年发放现金股利1000万元。B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动损益引起的资本公积增加为1000万元。 A公司有关会计处理如下: 编制2007年合并报表时(1)调整B公司个别财务报表借:固定资产 10 000 000 无形资产5 000 000 贷:资本公积 15 000 000借:管理费用2 000 000 贷:固定资产?累计折旧 1 000 000 (1000万元10) 无形资产?累计摊销 1 000 000 500万元5 2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润=3000-200=2800(万元)。 (2)按权益法调整对子公司的长期股权投资 应享

12、有子公司当期实现净利润的份额 借 : 长 期 股 权 投 资 22 400 000 ( 2800 万 元80%) 贷:投资收益 22 400 000当期收到子公司分派的现金股利或利润借:投资收益8 000 000 贷:长期股权投资 8 000 000借: 长期股权投资8 000 000(1000万元80%) 贷: 资本公积?其他资本公积8 000 000 调整后的长期股权投资9500+2240-800+800 11740(万元)练习1:假设P公司能够控制S公司,S公司为股份。2007年12月31日,P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元,拥有S公司80%的股份。P公司

13、再个别资产负债表采用本钱发核算该项长期股权投资。2007年1月1日,P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日的可识别资产、负债及或有负债的公允价值如下:固定资产账面价值为600万元,公允价值为700万元,该资产的剩余折旧年限为20年,采用年限平均法计提折旧。其他账面价值与公允价值相等。2007年1月1日,S公司股东权益总额为3500万元,其中股本为2000万元,资本公积为1500万元,盈余公积为0元,未分配利润为0元。 2007年,S公司实现净利润1000万元,提取法定公积金10

14、0万元,向P公司分派现金股利480万元,向其他股东分派现金股利120万元,未分配利润300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 2007年12月31日,S公司股东权益总额为4000万元,其中股本为2000万元,资本公积为1600万元,盈余公积为100万元,未分配利润为300万元。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。 要求:编制相应的调整分录。(1)调整S公司个别财务报表借:固定资产100 贷:资本公积 100借:管理费用 5 贷:固定资产?累计折旧 5(10020)2007年S公司按固定资产的公允价值计算的净利润=1000-5=995

15、(万元)。 (2)按权益法调整对子公司的长期股权投资 应享有子公司当期实现净利润的份额 借:长期股权投资 796(99580%) 贷:投资收益 796当期收到子公司分派的现金股利或利润借:投资收益480 贷:长期股权投资 480借: 长期股权投资80 (10080%) 贷: 资本公积?其他资本公积80 调整后的长期股权投资3000+796-480+803396(万元)第三节 股权取得日合并报表的编制第三节 股权取得日合并报表的编制一、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表(购置法)二、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表(权益联合法)合并财务报表种类不同主要知识点调整分录有所不同主要抵销合

16、并时的股权投资一、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表(购置法)合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并资产负债表的编制要点为统一会计政策、会计期间进行调整对被购置方各项可识别净资产以公允价值调整母公司合并本钱与子公司净资产抵消34抵销原理?全资子公司 假设:M公司以银行存款100万元向A公司投资取得A公司100%的股权 100% M公司 A公司 M公司会计处理如下:A公司会计处理如下:借:长期股权投资 100 借:银行存款 100贷:银行存款 100贷:实收资本100反映真实财务状况了吗?工程 A 公司 B 公司 假设不抵销 抵消后500 400 900资产800200 300 50

17、0负债500净资产300 100 400300B公司接受投资时:A公司投资时:银行存款 100长期股权投资 100股本 100银行存款 100股本 100长期股权投资 100例示:非同一控制下的吸收合并乙公司(2021.3.31)银行存款 6000应收帐款 500 应付帐款200股本2000 (公允 500) (公允200)存货1500资本公积 4000股本 300(公允 2000)资本公积 1100利润 400甲公司与乙公司相互独立。2021年4月1日,甲公司用银行存款2900万元从乙公司股东手中买下了乙公司的全部股权,并且注销了乙公司。Dr:长期股权投资 2900Cr:银行存款 2900Dr:应收账款 500 存货 2000