mba税收课件 第09章

1、税收学课件税收学课件经 济 与 管 理 学 院经 济 与 管 理 学 院杨 永 辉杨 永 辉第第0 09 9章章流转税案例分析流转税案例分析第第 9 9 章章税收学税收学杨永辉杨永辉重点章节重点章节本章重点本章重点增值税案例分析增值税案例分析第第 9 9 章章税收学税收学杨永辉杨永辉案例案例1 1 1.1.案情简介：案情简介： 西安市红星石油制品销售公司，主要从事汽油、柴油、机油等油西安市红星石油制品销售公司，主要从事汽油、柴油、机油等油品的批发零售业务，经西安市国税局认定为增值税一般纳税人。品的批发零售业务，经西安市国税局认定为增值税一般纳税人。 20112011年年3 3月西安市国税稽查人

2、员在实地调查时发现月西安市国税稽查人员在实地调查时发现, , 该公司仓库该公司仓库里存放着大量油桶，经询问后得知是为零星客户采取的便民措施。在里存放着大量油桶，经询问后得知是为零星客户采取的便民措施。在售油时向客户提供出租油桶的服务，每只油桶收取租金售油时向客户提供出租油桶的服务，每只油桶收取租金8080元，回收期元，回收期限为限为1 1年，稽查人员进一步检查年，稽查人员进一步检查“其他应付款其他应付款-应付包装物押金应付包装物押金”明明细帐，发现尚有贷方余额细帐，发现尚有贷方余额38.438.4万元。结合万元。结合“包装物包装物油桶油桶”库存情库存情况，逐笔核对记录的业务发生情况，查实该公司

3、共购入油桶况，逐笔核对记录的业务发生情况，查实该公司共购入油桶1 1万只万只, ,周周转使用尚未收回的油桶转使用尚未收回的油桶48004800只，只收取押金金额只，只收取押金金额38.438.4万元，经与购销万元，经与购销合同等有关资料相核对，发现其中合同等有关资料相核对，发现其中40404040只油桶已超一年的回收期限只油桶已超一年的回收期限, ,相应的押金相应的押金32.3232.32元应转作商品销售收入并负担销项税金。元应转作商品销售收入并负担销项税金。第第 9 9 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 2.2.案情分析及税务处理：案情分析及税务处理： 根据国家税务总局根据国家税务总局增值税若干

4、具体问题的规定增值税若干具体问题的规定，对因逾期未收回，对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装物的适用税率征收增值税，该公司包装物不再退还的押金，应按所包装物的适用税率征收增值税，该公司对逾期包装物押金长期挂帐，按照对逾期包装物押金长期挂帐，按照税收征收管理法税收征收管理法第第4040条，已构成条，已构成偷税行为。西安市税务机关责令其补缴增值税款偷税行为。西安市税务机关责令其补缴增值税款4.6960684.696068万元，并处以万元，并处以所偷税款所偷税款1 1倍的罚款。该公司根据这一处理决定，调整帐务如下：倍的罚款。该公司根据这一处理决定，调整帐务如下： （1 1）结转逾期未收回包

5、装物押金收入）结转逾期未收回包装物押金收入 借：其他应付款借：其他应付款应付包装物押金应付包装物押金 323200323200 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税款）应交增值税（销项税款） 46960.6846960.68 以前年度损益调整以前年度损益调整 276239.32276239.32案例案例1 1第第 9 9 章章税收学税收学杨永辉杨永辉案例案例1 1（2 2）缴纳所偷税款及罚款）缴纳所偷税款及罚款 借：应交税金借：应交税金应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 46960.6846960.68 营业外支出营业外支出税收罚款税收罚款 46960.6846960.68 贷

6、：银行存款贷：银行存款 93921.3693921.36 对包装物押金的检查是增值税检查的重要内容。在实际对包装物押金的检查是增值税检查的重要内容。在实际工作中不可只注重对主营业务收入的检查，而忽视了对其工作中不可只注重对主营业务收入的检查，而忽视了对其他业务收入、营业外收入、其他应付款的检查，否则会使他业务收入、营业外收入、其他应付款的检查，否则会使类似逾期包装物押金等应纳增值税的收入得以逃避税收。类似逾期包装物押金等应纳增值税的收入得以逃避税收。第第 9 9 章章税收学税收学杨永辉杨永辉案例案例2 2 1.1.案情简介：案情简介： 某机电公司为私营企业，系增值税一般纳税人，经营机电工具。税

7、务机关对某机电公司为私营企业，系增值税一般纳税人，经营机电工具。税务机关对其其20112011年的经营情况进行纳税检查时发现某帐务处理为：年的经营情况进行纳税检查时发现某帐务处理为： 借：银行存款（应收帐款等）借：银行存款（应收帐款等） 贷：预收帐款贷：预收帐款 类似的帐务处理较多，系为异常情况，从而产生了怀疑。经过检查该企业类似的帐务处理较多，系为异常情况，从而产生了怀疑。经过检查该企业的资产负债表，发现的资产负债表，发现20112011年年1212月末月末“预收帐款预收帐款”贷方余额为贷方余额为60.31380660.313806万元。该万元。该企业经营的是机电产品，属于非紧俏商品，基本上

8、是买方市场，购货单位先付款企业经营的是机电产品，属于非紧俏商品，基本上是买方市场，购货单位先付款后提货的可能性较小，故检查重点放到后提货的可能性较小，故检查重点放到“预收帐款（暂收款）预收帐款（暂收款）”帐户。此帐户反帐户。此帐户反映映20112011年度贷方发生额比较频繁，故抽取调阅发生额较大的凭证详细检查。经查年度贷方发生额比较频繁，故抽取调阅发生额较大的凭证详细检查。经查阅其业务日报表和销售部门的发货录，发现付款单位已将货提走，但发票未开，阅其业务日报表和销售部门的发货录，发现付款单位已将货提走，但发票未开，从而确定为属于销售货物的行为，只是部分余款未结。经过逐项核实，发现该企从而确定为

9、属于销售货物的行为，只是部分余款未结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂业将销售货款挂“预收帐款预收帐款”，未转入，未转入“商品销售收入商品销售收入”，少报销售额，少报销售额515502.62515502.62元（其相应的商品成本为元（其相应的商品成本为443502.62443502.62元）。元）。第第 9 9 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 2.2.案情分析及税务处理：案情分析及税务处理： 根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例规定，销售货物或应税劳务，规定，销售货物或应税劳务，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或取得索取销售款其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。该

10、公司已取得销货款凭据的当天。该公司已取得销货款, ,并已发出货物，即负并已发出货物，即负有纳税义务，应补交增值税款有纳税义务，应补交增值税款, ,同时该行为属于偷税行为同时该行为属于偷税行为处于处于1 1倍罚款。倍罚款。案例案例2 2第第 9 9 章章税收学税收学杨永辉杨永辉62.51550217. 106.603138应计销售收入应补交增值税应补交增值税 = 515502.62= 515502.6217% = 87635.44 17% = 87635.44 （元）（元） 该公司应调整帐务处理如下：该公司应调整帐务处理如下： （1 1） 借：预收帐款借：预收帐款 603138.06603138

11、.06 贷：以前年度损益贷：以前年度损益 82000.0082000.00 应交税金应交税金应交增值税（销售税额）应交增值税（销售税额） 87635.4487635.44 库存商品库存商品 443502.62443502.62 （2 2）缴纳所偷税款及罚款）缴纳所偷税款及罚款 借：应交税金借：应交税金应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 87635.4487635.44 营业外支出营业外支出税收罚款税收罚款 87635.4487635.44 贷：银行存款贷：银行存款 175270.88175270.88案例案例2 2第第 9 9 章章税收学税收学杨永辉杨永辉案例案例3 3 1.1.案情

12、简介：案情简介： 某市酿酒厂是年纳增值税、消费税过千万元的国有骨干某市酿酒厂是年纳增值税、消费税过千万元的国有骨干企业，主要产品为白酒、酒精及饮料。企业，主要产品为白酒、酒精及饮料。20112011年年1010初，市国税初，市国税局直属征收分局在审查其纳税申报时，发现纳税情况异常特局直属征收分局在审查其纳税申报时，发现纳税情况异常特别是消费税应纳税额与上年同期相比下降很大。别是消费税应纳税额与上年同期相比下降很大。1010月月2121日，日，征收分局派员对其该年征收分局派员对其该年1 1月至月至9 9月份纳税情况进行了检查。通月份纳税情况进行了检查。通过检查产品销售明细帐发现各类应征消费产品依

13、法定税率计过检查产品销售明细帐发现各类应征消费产品依法定税率计算的应纳税额与申报数额一致，但酒精的产品销售收入达算的应纳税额与申报数额一致，但酒精的产品销售收入达21582158万元万元, ,与与20102010年同期相比，增长了年同期相比，增长了38%38%，增幅较大。对此，增幅较大。对此，企业财务人员解释说：今年以来，酿酒厂进行了产品结构调企业财务人员解释说：今年以来，酿酒厂进行了产品结构调整整, ,减少了白酒产量，扩大了酒精生产规模，由于酒精消费减少了白酒产量，扩大了酒精生产规模，由于酒精消费税税率较低，所以在总的应税收入增长的情况下，应纳消费税税率较低，所以在总的应税收入增长的情况下，

14、应纳消费税额却减少了。税额却减少了。第第 9 9 章章税收学税收学杨永辉杨永辉案例案例3 3 为了弄清情况，检查人员又对产成品帐进行了检查，白酒产量比去为了弄清情况，检查人员又对产成品帐进行了检查，白酒产量比去年同期增长年同期增长11%11%，酒精产量比去年同期增长，酒精产量比去年同期增长13.8%,13.8%,增长幅度不大。企业生增长幅度不大。企业生产的食用酒精全部计入产的食用酒精全部计入“产成品产成品食用酒精食用酒精”帐户，帐户，20112011年年1 1月至月至9 9月月份结转食用酒精销售成本份结转食用酒精销售成本102102万元，结转工业酒精及医用酒精销售成本万元，结转工业酒精及医用酒

15、精销售成本996996万元，合计结转酒精销售成本万元，合计结转酒精销售成本10981098万元，与酒精产品销售收入明显不万元，与酒精产品销售收入明显不符。由此推断，企业存在混淆酒类产品销售与酒精产品销售的问题。检符。由此推断，企业存在混淆酒类产品销售与酒精产品销售的问题。检查人员对该厂门市部在内的查人员对该厂门市部在内的8 8个购货单位个购货单位1616份销货发票进行外调，发现开份销货发票进行外调，发现开给本厂门市部的两份大额销货发票记帐联与发票联产品名称不符，记帐给本厂门市部的两份大额销货发票记帐联与发票联产品名称不符，记帐联为联为“食用酒精食用酒精”，发票联为，发票联为“产品销售收入产品销

16、售收入食用酒精食用酒精”帐页后面帐页后面单设一帐页，户名为单设一帐页，户名为“门部门部”，只登记产品销售量、销售金额，未登记，只登记产品销售量、销售金额，未登记单价及单位成本。该企业混淆产品销售收入、逃避纳税的问题终于查清。单价及单位成本。该企业混淆产品销售收入、逃避纳税的问题终于查清。销售明细帐的销售明细帐的“门市部门市部”户记载户记载20112011年年1 1月至月至1010月份食用酒精销售收入月份食用酒精销售收入537537万元，实际为粮食白酒销售收入，共少计消费税万元，实际为粮食白酒销售收入，共少计消费税107.4107.4万元。万元。第第 9 9 章章税收学税收学杨永辉杨永辉案例案例

17、3 3 2.2.案例分析与处理：案例分析与处理： 对纳税人税目税率的稽查，要针对产品品种多、税率不一对纳税人税目税率的稽查，要针对产品品种多、税率不一的实际，注重对产品投入、产出及销售情况的对比分析，从的实际，注重对产品投入、产出及销售情况的对比分析，从中寻找疑点，再通过必要的检查，外调有关凭证将问题落实中寻找疑点，再通过必要的检查，外调有关凭证将问题落实清楚。该酿酒厂将高税率清楚。该酿酒厂将高税率(25%)(25%)白酒按低税率白酒按低税率(5%)(5%)酒精记销酒精记销售，少计消费税。根据售，少计消费税。根据征管法征管法4040条规定，属偷税行为。条规定，属偷税行为。征收分局决定除令其补缴消费税征收分局决定除令其补缴消费税107.4107.4万元外，并处万元外，并处1 1倍罚款。倍罚款。处理决定下达后，酿酒厂如期缴纳了税款及罚款。处理决定下达后，酿酒厂如期缴纳了税款及罚款。 第第 9 9 章章税收学税收学杨永辉杨永辉案例案例3 3帐务处理如下：帐务处理如下： 1.1.调整产品销售收入调整产品销售收入 借：产品销售收入借：产品销售收入酒精酒精 5 370 0005 370 000 贷：产品销售收入贷：产品销售收入粮食白酒粮食白酒 5 370 000