第六章无形资1

1、第六章无形资产第01讲无形资产的确认和初始计量考情分析本章属于基础性章节，难度不大，所占分值不高，一般3分左右，通常在考试中以客观题为主，还可与投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、所得税、差错更正等章节内容结合在主观题中出现；尤其是与投资性房地产结合考土地使用权的问题应适度关注。讲义编号NODE01001300060100000101：针对本讲义提问第一节无形资产的确认和初始计量知识点：无形资产的初始确认定义特征企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（常见的无形资产有6项）确认条件（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。问题思考人脉

2、资源、人力资源，构成计算机控制的机械工具不可或缺的软件，企业的品牌价值，企业自创的商誉、企业外购的商誉等，哪一项是无形资产？上述企业的资源和资产因为不能达到无形资产的定义，所以都不是无形资产。讲义编号NODE01001300060100000102：针对本讲义提问【例题多选题】企业下列各项可以确认为无形资产的有（）。A.债务重组取得的用于自建厂房的土地使用权B.企业自创的商誉C.有偿取得的高速公路收费权D.企业外购的商誉正确答案AC答案解析选项B，自创的商誉，成本不能可靠计量，不确认为企业资产；选项D，企业外购的商誉，可以确认为资产，但是，不能确认为无形资产。讲义编号NODE010013000

3、60100000103：针对本讲义提问【例题单选题】下列关于无形资产的说法中，不正确的是（）。A.无形资产具有可辨认性B.非专利技术属于无形资产C.客户关系、人力资源不具有实物形态，属于企业的无形资产D.无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产正确答案C答案解析客户关系、人力资源等，企业无法控制其带来的未来经济利益，不应确认为无形资产。讲义编号NODE01001300060100000104：针对本讲义提问知识点：无形资产的初始计量来源渠道初始成本确定原则外购一般外购购买价款相关税费直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出,包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服

4、务费用和测试费用等。不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用以及达到预定用途后费用。融资外购应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本；投资者投入按照投资的合同或协议约定价值确定取得成本；通过交换取得根据非货币性资产交换准则的规定处理；通过重组取得根据债务重组规定，以公允价值入账；讲义编号NODE01001300060100000105：针对本讲义提问【例题单选题】2014年10月1日A公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项商标权，另支付相关税费75万元。为推广由该商标权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用20万元、展览费10万元。A公司竞价取得商标权的入账价值

5、为（）万元。A.1800B.1875C.1895D.1905正确答案B答案解析无形资产的入账价值1800751875（万元）。为推广由该商标权生产的产品，发生的广告宣传费、展览费不计入无形资产成本的，应该计入当期损益。讲义编号NODE01001300060100000106：针对本讲义提问知识点：土地使用权的处理（一）一般处理：企业应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等自用地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销额

6、应计入资产建造成本中。讲义编号NODE01001300060100000107：针对本讲义提问（二）特殊处理1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本；房地产开发企业依法取得用于开发后出售的土地使用权的，作为存货核算。2.企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。3.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及地上建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为

7、固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。讲义编号NODE01001300060100000108：针对本讲义提问【例题单选题】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产正确答案A答案解析房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权属于该企业的存货。讲义编号NODE01001300060100000109：针对本讲义提问【例题多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分

8、别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成。2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权正确答案BC答案解析乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本。讲义编号NODE01001300060100000110：针对本讲义提问第02讲内部研究开发支

9、出的确认和计量第二节内部研究开发支出的确认和计量知识点：内部研究开发费用的确认和处理研究阶段具有探索性，开发阶段相对具有一定的针对性。企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出均应先通过“研发支出”科目归集，后续分别结转。研究阶段企业在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段开发阶段的支出符合资本化条件的计入资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。无法区分无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。讲义编号NODE01001300060200000101：针对本讲义提问【例题单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和

10、开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。A.无形资产B.管理费用C.研发支出D.营业外支出正确答案B答案解析研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求，费用化计入当期损益，并于资产负债表日转入管理费用。讲义编号NODE01001300060200000102：针对本讲义提问知识点：内部开发的无形资产的计量（1）无形资产成本包括内容：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。（2）无形资产成本不包括内容：在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产

11、开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用；无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。讲义编号NODE01001300060200000103：针对本讲义提问【例题单选题】甲公司2014年1月10日开始自行研发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元。符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元，为运行该无形资产而发生的培训支出6万元。假定不考虑其他因素，甲

12、公司2014年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。A.确认管理费用70万元，确认无形资产366万元B.确认管理费用36万元，确认无形资产400万元C.确认管理费用136万元，确认无形资产300万元D.确认管理费用100万元，确认无形资产336万元正确答案C答案解析确认管理费用136万元=研究阶段发生职工薪酬30万元+计提专用设备折旧40万元+符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元+计提专用设备折旧30万元+培训支出6万元；确认无形资产符合资本化条件后发生职工薪酬100万元计提专用设备折旧200万元300（万元）。【例题单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万

13、元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。A.508B.514C.808D.814正确答案A答案解析无形资产入账价值=500+8=508（万元）人员培训费不构成无形资产的开发成本。第03讲无形资产的后续计量第三节无形资产的后续计量知识点：无形资产后续计量的有关处理无形资产的后续计量以其使用寿命为基础使用寿命的估计确定与复核（1）无形资产使用寿命的估计（考虑综合因素）（2）无形资产使用寿命的确定（遵循孰短原则）（3）无形资

14、产使用寿命的复核（两类都要复核）使用寿命有限的无形资产（1）计算应摊销金额（先摊再减，减完再摊）（2）摊销期限和摊销方法（直线法、产量法等）（3）持有待售无形资产（账面价值与公允净额孰低）（4）残值一般为零（估计残值高于账面价值时停止摊销）（5）无形资产摊销计入的科目（管理费用、制造费用、其他业务成本、研发支出、在建工程等）使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需摊销，应在每个会计期间进行减值测试讲义编号NODE01001300060300000101：针对本讲义提问【例题多选题】企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有（）。A.无形资产相关技术的未来发展情况B.使用无形资产生产的产品的寿命

15、周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在的竞争者预期将采取的研发战略正确答案ABCD答案解析本题考核估计无形资产使用寿命时应考虑的因素。【例题多选题】下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（）。A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核正确答案ABCD答案解析本题考核无形资产使用寿命、摊销方法和残值的复核。【例题多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确

16、的有（）。A.自达到预定用途的下月起开始摊销B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销正确答案BCD答案解析选项A，无形资产当月达到预计可使用状态，当月开始摊销。所以选项A不正确。【例题单选题】2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）万元。A.12.5B.15C.37.5D.40正确答案A答

17、案解析2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额=（960-600-60）/2/12=12.5（万元）。【例题判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。（）正确答案答案解析无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。第04讲无形资产处置的会计处理第四节无形资产的处置知识点：无形资产处置的会计处理无形资产处置是指出售、出租或无法为企业带来经济利益。出售取得的价款无形资产账面价值处置利得或损失（营业外收入或营业外支出）。根据不同情况计算应交税费应交增值税（商标和著作权转让服务）或应交营业税。出租（1）确认租金收入；（2）结转摊销成

18、本；（3）计算应交税金（营业税）。报废如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符资产的定义，应予以终止并转销，其账面价值转作当期损益。【例题单选题】甲公司于2010年6月1日，以60万元的价格转让一项无形资产所有权，同时，发生相关税费3万元。该无形资产系2007年6月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，法律规定的有效年限为6年，预计使用年限为5年，该无形资产按照直线法摊销。转让该无形资产发生的净损益为（）万元。A.53B.-53C.63D.-63正确答案D答案解析转让净损益=60-（300-300/5/1236）-3=-63（万元）【例题单选题】2013年1月1日，乙公司将某项

19、专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5%。转让期间乙公司不再使用该项专利。该专利权系乙公司2012年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。假定不考虑其他因素，乙公司2013年度因该专利权对营业利润的影响金额为（）万元。A.2B.7.5C.8D.9.5正确答案B答案解析对营业利润的影响1010/5105%7.5（万元）第七章非货币性资产交换第01讲非货币性资产交换的概念和认定考情分析本章是全书的非重点章节。通常以客观题为主，通常容易考核非货币性资产交换的认定、以公允价值计量的非货币性资产交换的有关会计处理和以账

20、面价值计量的非货币性资产交换的有关会计处理等问题；2013年与债务重组结合考核了一道综合题。第一节非货币性资产交换的认定知识点：非货币性资产交换的概念和认定非货币性资产交换是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。判断标准支付补价支付的补价/换入资产公允价值25% 或者支付的补价/（换出资产公允价值补价）25%收到补价收到的补价/换出资产公允价值25% 或者收到的补价/（换入资产公允价值补价）25%非货币性资产交换不涉及以下交易或事项：（1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（2）在企业合并、债务重组中和发行股票取得非货币性资产【例

21、题单选题】下列各项中，属于非货币性资产的是（）。A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持有至到期的债券投资正确答案C答案解析拟长期持有的股票投资通过长期股权投资来核算，其未来为企业带来的经济利益是不能确定的，所以选项C为非货币性资产。讲义编号NODE01001300070100000103：针对本讲义提问【例题多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。A.以对子公司股权投资换入可供出售金融资产B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产D.定向发行本公司股票取得某被投资单

22、位40%股权正确答案AB答案解析选项C，持有至到期的债权投资属于货币性资产；选项D，属于发行权益工具换入非货币性资产，不属于非货币性资产交换。讲义编号NODE01001300070100000104：针对本讲义提问第02讲非货币性资产交换的确认和计量第二节非货币性资产交换的确认和计量知识点：非货币性资产交换的确认和计量原则确认条件换入资产入账价值相关损益公允价值计量基础（以各种资产举例）具有商业实质并且换入或换出资产公允价值能够可靠地计量公允价值为换入资产发生的相关税费支付补价（或收到补价）公允价值账面价值（为换出发生的税费）账面价值计量基础（以各种资产举例）不满足上述条件账面价值为换入资产发

23、生的相关税费换出资产的销项税额换入资产的进项税额支付补价（收到补价）不确认损益（为换出资产发生的相关税费例外）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，才具有商业实质。关联方关系影响商业实质公允价值为基础时，优先考虑换出资产公允价值，有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠的，则应以换入资产公允价值为基础。 对于换入资产或换出资产产生的增值税应单独考虑。讲义编号NODE01001300070200000101：针对本讲义提问【例题多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换

24、具有商业实质的有（）。A.换入与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性。正确答案ABCD 答案解析本题考核的是商业实质的判断条件。讲义编号NODE01001300070200000102：针对本讲义提问【例题单选题】208年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值

25、变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司对该项股票准备随时出售。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。 要求：根据上述资料，不考虑其因素，甲公司换入办公设备的入账价值是（）。 A.20.00万元 B.24.25万元 C.25.00万元 D.29.25万元正确答案C 答案解析甲公司的核算如下： 借：

26、固定资25 应交税费应交增值税（进项税额）4.25 公允价值变动损益 5贷：交易性金融资产成本18公允价值变动 5投资收益10银行存款1.25讲义编号NODE01001300070200000103：针对本讲义提问【承前例】下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。 A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税 B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C.换入丙公司股票按换出办公设备的账面价值计量D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本正确答案A答案解析乙公司的核算如下：借：交易性金融资产28银行存款1.25贷：主营业务收入25应交税费应交增值税（销项税额）4.25借

27、：主营业务成本20贷：库存商品20【例题单选题】甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交换具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。 A.0 B.6 C.11 D.18正确答案D答案解析甲公司当期损益（725）（6698）18（万元）【例题多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。A.换出资产的账面余额B.换出资产的公允价值C.换入资产的公允价值D.换出资产已计提的

28、减值准备正确答案AD答案解析此种情况下，换入资产的成本换出资产的账面价值为换入资产应支付的相关税费，这里强调用换出资产的账面价值，选项A和选项D会影响换出资产账面价值。讲义编号NODE01001300070200000106：针对本讲义提问【例题单选题】甲公司以一台生产设备与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为880万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，

29、不考虑税费等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。A.538B.570C.700D.718正确答案B答案解析不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值换出资产的账面价值支付的相关税费收到的补价（1000250）180570（万元）第03讲涉及多项非货币性资产交换的会计处理知识点：涉及多项非货币性资产交换的会计处理具有商业实质各项换入换出资产的公允价值均能够可靠计量换出资产公允价值确定换入资产总成本某项换入资产成本总成本公允比例换入公允能够可靠计量换出公允不能可靠计量换入资产公允价值确定换入资产总成本某项换入资产成本总成本公允比例换入公允不能可靠计量换出公允能够可

30、靠计量换出资产公允价值确定换入资产总成本某项换入资产成本总成本账面比例不具有商业实质或换入换出资产的公允价值均不能可靠计量换出资产账面价值确定换入资产总成本某项换入资产成本总成本账面比例讲义编号NODE01001300070300000101：针对本讲义提问【例题单选题】2015年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。A.280 B.300 C.350 D.375正确答案D 答案解析甲公司换入在建房屋的

31、入账价值（350150）300（300100）375（万元）【例题计算分析题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2015年3月1日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产、专利权同乙公司的原材料、固定资产（厂房）进行交换。甲公司持有的库存商品的账面价值为100万元，不含增值税的公允价值为150万元，交易性金融资产的账面价值为180万元（未确认公允价值变动），公允价值为200万元，专利权的账面原价为400万元，已累计摊销的金额100万元，已计提减值准备为20万元，公允价值为260万元。乙公司原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允

32、价值为350万元，固定资产的账面原价为500万元，已计提折旧为200万元，公允价值为230万元，同时，甲公司支付给乙公司银行存款4万元（其中包括收取补价30万元，支付进项税和销项税的差额34万元）。假定该交换具有商业实质，甲公司换入原材料、固定资产仍作为原材料和固定资产核算，乙公司换入的库存商品、交易性金融资产和专利权均作为库存商品、交易性金融资产和无形资产核算。假设公允价值均等于计税价格。要求：（1）计算甲、乙公司换入资产的总成本；（2）计算甲、乙公司各项换入资产的入账价值；（3）编制甲、乙公司相关的会计分录。（答案中金额单位用万元表示）答案解析本例涉及补价30万元，应当计算甲公司收到的补价

33、占甲公司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的补价占乙公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例）。甲公司换出资产公允价值150200260610（万元）乙公司换出资产公允价值230350580（万元）30610（或58030） 4.9%25%因此，可以认定为非货币性资产交换。（1）计算双方换入资产的总成本：甲公司换入资产的总成本61030580（万元）乙公司换入资产的总成本58030610（万元）讲义编号NODE01001300070300000105：针对本讲义提问（2）计算双方换入的各项资产的入账价值：甲公司换入的各项资产的入账价值：换入的固定资产应分配的价值580230/（230

34、350）230（万元）换入的原材料应分配的价值580350/（230350）350（万元）乙公司换入的各项资产的入账价值：换入的库存商品应分配的价值150/（150200260）610150（万元）换入的交易性金融资产应分配的价值200/（150200260）610200（万元）换入的无形资产应分配的价值260/（150200260）610260（万元）讲义编号NODE01001300070300000106：针对本讲义提问（3）编制相关的会计分录：甲公司的账务处理：借：原材料 350固定资产 230应交税费应交增值税（进项税额）59.5累计摊销 100无形资产减值准备20营业外支出处置非流动

35、资产损失20贷：主营业务收入150应交税费应交增值税（销项税额） 25.5交易性金融资产180投资收益 20无形资产400银行存款4借：主营业务成本100贷：库存商品100乙公司的账务处理：借：固定资产清理300累计折旧200贷：固定资产500借：库存商品150 应交税费应交增值税（进项税额）25.5 交易性金融资产200 无形资产260 银行存款4营业外支出处置非流动资产损失 70贷：其他业务收入350应交税费应交增值税（销项税额） 59.5固定资产清理300借：其他业务成本300贷：原材料300第八章资产减值第01讲资产减值概述 考情分析本章是全书重点和难点章节。在考试中，主客观题型均可能

36、出现（2012年考12分计算分析题）。客观题容易考核有关资产减值的范围、转回、可收回金额的计算和资产组的认定等问题；主观题则以资产组、总部资产和商誉减值为考核要点。本章内容还可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合在主观题中出现。讲义编号NODE01001300080100000101：针对本讲义提问第一节资产减值概述知识点：资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。1.长期股权投资不得转回2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产不得转回3.固定资产（在建工程）不得转回4.生产性生物资产不得转回5.无形资产（开发支出）不得转回6.商誉不得转回7.探明石油天然

37、气矿区权益和井及相关设施不得转回讲义编号NODE01001300080100000102：针对本讲义提问【例题多选题】下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。A.商誉减值准备B.无形资产减值准备C.固定资产减值准备D.持有至到期投资减值准备正确答案ABC答案解析商誉、无形资产、固定资产计提减值准备，一经计提，不得转回。讲义编号NODE01001300080100000103：针对本讲义提问知识点：资产减值迹象的判断外部信息1.资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或

38、者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。内部信息1.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。讲义编号NODE01001300080100000104：针对本讲义提问【例题多选题】下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（）。A.固定资产将被闲置B.计划提前处

39、置固定资产C.有证据表明固定资产已经陈旧过时D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响正确答案ABCD答案解析本题考核资产发生减值的迹象。讲义编号NODE01001300080100000105：针对本讲义提问知识点：资产减值测试的特殊情况资产存在减值迹象是资产进行减值测试的必要前提。但是，企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。交易性金融资产和采用公允价值模式计量的投资性房地产不单独确认减值损失；长期股权投资在被投资单位分红后，应考虑是否存在减值迹象。讲义编号NODE010

40、01300080100000106：针对本讲义提问【例题单选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。A.商誉 B.固定资产C.长期股权投资 D.投资性房地产正确答案A答案解析商誉无论是否存在减值迹象，都至少应于每年度终了进行减值测试。讲义编号NODE01001300080100000107：针对本讲义提问第02讲资产可收回金额的计量和减值损失的确定第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定知识点：资产可收回金额计量的基本要求可收回金额=公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。（公允价值净额优先考虑）特殊考虑1.如果

41、资产的公允价值净额与预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就不需要再估计另一项。2.如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值净额，可以将资产的公允价值净额视为资产的可收回金额。3.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的,不重估。4.以前报告期间的计算与分析表明资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，不重估。讲义编号NODE01001300080200000101：针对本讲义提问【例题单选题】2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为

42、1000万元，预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（）万元。A.860 B.900 C.960 D.1000正确答案C答案解析公允价值减去处置费用后的净额=1000100=900（万元），预计未来现金流量现值=960（万元），可收回金额为960万元。讲义编号NODE01001300080200000102：针对本讲义提问知识点：公允价值减去处置费用后的净额的确定公允价值减处置费用后的净额=公允价值-处置费用公允价值在公允价值计量下,资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。可根据销

43、售协议价格（优先考虑）、资产的市场价格（有活跃市场）、可获得的最佳信息（可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果 ）先后顺序确定。处置费用可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。不包括财务费用和所得税费用等。无法估计资产公允价值净额的，预计未来现金流量现值作可收回金额。讲义编号NODE01001300080200000103：针对本讲义提问知识点：预计未来现金流量现值的确定一、资产未来现金流量的预计基础企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的

44、预计建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上（5年）。内容持续使用中预计产生的现金流入-必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）+处置资产时所收到净现金流量（或-支付净现金流量）（应该是公允价值口径）因素以资产当前状况为基础（时点），不考虑尚未作出承诺的重组事项或资产改良；不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；内部转移价格应当调整。讲义编号NODE01001300080200000104：针对本讲义提问【例题单选题】下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（）。A.包括与所得税相关

45、的现金流量B.应当以固定资产的当前状况为基础C.不包括与筹资活动相关的现金流量D.不包括与固定资产改良相关的现金流量正确答案A答案解析为减值测试目的预计未来现金流量不应当包括与所得税收付有关的现金流量。讲义编号NODE01001300080200000105：针对本讲义提问二、折现率的预计折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。折现率的确定首先以市场利率为依据。如果没有市场利率，可以使用替代利率。通常应当使用单一的折现率，特殊情况下，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。【例题判断题】在资产减值测试中，计算资产未来现金流量

46、现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（）正确答案答案解析本题考核折现率的预计。讲义编号NODE01001300080200000106：针对本讲义提问三、外币未来现金流量及其现值的预计讲义编号NODE01001300080200000107：针对本讲义提问【例题单选题】甲公司记账本位币为人民币，2014年年末其持有的一项由国外购入的设备出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试。经测试，其公允价值为184万美元，预计相关处置费用为8万美元；如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入均为100万美元，同时每年还将产生30万美元的现金支出，使用期满会

47、发生8万美元的现金支出。假设每年发生的现金流入和流出都发生在年末，美元适用的折现率为10%，人民币适用的折现率为8%；2014年末人民币对美元的汇率为1:6.5。则该设备的可收回金额为人民币（）。（P/A,10%,3）=2.4869;（P/F,10%,3）=0.7513；（P/A,8%,3）=2.5771;（P/F,8%,3）=0.7938A.174.08万元 B.176万元 C.1131.52万元D.1144万元正确答案D答案解析设备的公允价值减去处置费用后的净额=184-8=176（万美元）；设备的未来现金流量现值=（100-30）2.4869-8 0.7513=168.07（万美元）;因

48、此，设备的可收回金额为176万美元，折合成人民币=1766.5=1144（万元）讲义编号NODE01001300080200000108：针对本讲义提问知识点：资产减值损失确定及其账务处理计提减值企业进行减值测试后，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失。减值以后资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。能否转回资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，需要等到资产处置时才可转出。讲义编号NODE01001300080200000109：针对本讲义提问【例题单选题】2013年12月31日，甲公司某项

49、固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。A.0 B.20 C.50 D.100正确答案A答案解析公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900（万元），未来现金流量现值为1050万元，所以可收回金额为1050万元，账面价值1000万元，说明没有发生减值，所以不需要计提减值准备。讲义编号NODE01001300080200000110：针对本讲义提问【例题单选题】2014年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使

50、用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为230万元（其中，符合资本化条件的支出为200万元）；但使用寿命不能合理确定。2014年12月31日，该项非专利技术的公允价值净额为180万元，未来现金流量现值为178万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（）万元。A.20B.70C.100D.150正确答案A答案解析无形资产入账价值=200万元；无形资产可收回金额=180万元；应计提的减值准备=20万元。讲义编号NODE01001300080200000111：针对本讲义提问【例题单选题】A公司2010年12月购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6200万元，预计使

51、用年限为10年，预计净残值为200万元。采用年限平均法计提折旧。2014年年末，A公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为3200万元，预计使用年限和净残值不变。2015年度该项固定资产应计提的折旧额为（ ）万元。A.610 B.610 C.500 D.520正确答案C答案解析2015年初固定资产账面价值=3200万元；固定资产尚可使用年限=6年；固定资产净残值=200万元；2015年度该项固定资产应计提的折旧额=（3200-200）/6=500（万元）。讲义编号NODE01001300080200000112：针对本讲义提问第03讲资产组减值的处理第三节资产组减值的处理知识点：资产组的认定资产组的认定定义资产组是企业可以认定的能够独立产生现金流入的最小资产组合。应该考虑因素（1）能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素；企业几项资产的组合生产的产品（或产出）存在活跃市场的，无论卖给谁，均认定为资产组。（2）应考虑企业管理层对生产经营的管理或者监控方式（如按照生产线、业务种类、