财务会计考试 第七节无形资产及其他资产

1、适用于适用于企业会计准则企业会计准则6号号 无形资产无形资产取得取得持有持有处置处置q无形资产无形资产的内容的内容q无形资产的无形资产的入账价值入账价值q无形资产无形资产的转让的转让q无形资产无形资产的摊销的摊销q无形资产的无形资产的期末计价期末计价（一）无形资产的概念和特征1、概念 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2、特征、特征不具有不具有实物形态实物形态具有可辨认具有可辨认Identifiable性性属于非货币性长期资产属于非货币性长期资产（二）无形资产的内容（二）无形资产的内容专利权专利权购入（实际支付价款）或自行开发并购入（实际支付价款）或自行开发并按法律程序申

2、请取得的专利按法律程序申请取得的专利商标权商标权我国商标权的有效期为我国商标权的有效期为10年年并可申请延长注册期并可申请延长注册期土地使用权土地使用权v未花代价未花代价取得的土地使用权不能作取得的土地使用权不能作 无形资产核算无形资产核算v花费支出花费支出取得的土地使用权应资本化取得的土地使用权应资本化 为无形资产核算为无形资产核算v支出包括支出包括土地出让金土地出让金和和土地出让价款土地出让价款特许权特许权著作权著作权v只有支付了费用的特许权只有支付了费用的特许权才作为无形资产核算才作为无形资产核算非专利技术非专利技术v不受法律保护不受法律保护v若自创取得：若自创取得：研究费用研究费用作管

3、理费用，作管理费用，开发阶段的满足资本化条件的以及开发阶段的满足资本化条件的以及成功时成功时发生的注册费、律师费等发生的注册费、律师费等资本化为无形资产核算资本化为无形资产核算v若外购取得：发生的若外购取得：发生的一切支出一切支出资本化为资本化为 无形资产核算无形资产核算精神权利和经济权利精神权利和经济权利3、各种无形资产能否予以各种无形资产能否予以“资本化资本化”的规定的规定 （1）专利权专利权外购外购 确认为确认为“无形资产无形资产” 自创自创 研究阶段研究阶段 所有支出计入所有支出计入“管理费用管理费用” 开发阶段开发阶段 成功成功 确认为确认为“无形资产无形资产” 失败失败 计入计入“

4、管理费用管理费用” （2）非专利技术非专利技术外购外购 确认为确认为“无形资产无形资产” 自创自创 与专利权相同与专利权相同（3）商标权）商标权外购外购 确认为确认为“无形资产无形资产” 自创自创 广告费广告费”销售费用销售费用” 投资者投入投资者投入 确按投资合同或协议约定的价值确定确按投资合同或协议约定的价值确定（4）著作权）著作权外购外购 确认为确认为“无形资产无形资产” 自创自创 不确认为不确认为“无形资产无形资产” （5）特许经营权）特许经营权确认为确认为“无形资产无形资产” （6）商誉）商誉不确认为不确认为“无形资产无形资产”，单独计入，单独计入“商商誉誉”； 自创商誉不确认为自创

5、商誉不确认为“无形资产无形资产” （三）无形资产的核算 无形资产（资产）取得成本出售转出的账面价值无形资产的成本 累计摊销（资产）计提的无形资产摊销处置无形资产转出的累计摊销累计摊销额1、无形资产取得、无形资产取得 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。 在实质上具有融资性质的延期支付情况下，在实质上具有融资性质的延期支付情况下， 无形资产的成本如何确定？无形资产的成本如何确定？（1）外购无形资产）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生费以及直接归属于使该项资产达到

6、预定用途所发生的其他支出。的其他支出。购入时购入时 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款、应付帐款、应付票据等贷：银行存款、应付帐款、应付票据等 价、税、费等价、税、费等 例：甲公司例：甲公司2007年年3月月10日从某研究所购买一专利权，双日从某研究所购买一专利权，双 方协商确定的价款方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律万元，在办理财产转移过程中，支付律 师费用师费用0.8万元。万元。借：无形资产借：无形资产 2 008 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 008 000区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损

7、益研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化（2）自行开发无形资产）自行开发无形资产 1.研究研究Study阶段阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确

8、定性。确定性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。计入当期损益（管理费用）。 2.开发开发Develop阶段阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备

9、了形成一项新产品或新技术的基本条件。一项新产品或新技术的基本条件。 成本类账户 研发支出研发支出费用化支出费用化支出 管理费用管理费用 资本化支出资本化支出 自行研发发自行研发发生的费用生的费用达到预定可达到预定可使用状态使用状态无形资产无形资产企业自行开发无形资产发生的研发支出企业自行开发无形资产发生的研发支出 借：研发支出借：研发支出费用化支出（不满足资本化条件的）费用化支出（不满足资本化条件的） 研发支出研发支出资本化支出（满足资本化条件的资本化支出（满足资本化条件的 ） 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 达到预定用途形成无形资产的达到预定用途形成

10、无形资产的 借：无形资产（按借：无形资产（按“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目的余额）科目的余额） 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 期（月）末，将期（月）末，将“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目归科目归集的费用化支出金额转入管理费用集的费用化支出金额转入管理费用 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 账务处理图示账务处理图示【案例】 20072007年年1 1月月1 1日，甲公司的董事会批准研发某项新日，甲公司的董事会批准研发某项新技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务

11、等资源的支持，并且一旦研发成功的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用程中发生材料费用6 000 0006 000 000元、人工费用元、人工费用3 000 3 000 000000元、使用其他无形资产的摊销费用元、使用其他无形资产的摊销费用500 000500 000元元以及其他费用以及其他费用2 000 0002 000 000元，总计元，总计11 500 00011 500 000元，元，其中，符合资本化条件的支出为其中，符合资本化条件的支出为5 000 0005 000 000元。元。

12、20072007年年1212月月3131日，该项新技术已经达到预定用途。日，该项新技术已经达到预定用途。 （1 1）发生研发支出）发生研发支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出6 500 0006 500 000资本化支出资本化支出5 000 0005 000 000贷：原材料贷：原材料6 000 0006 000 000应付职工薪酬应付职工薪酬3 000 0003 000 000银行存款银行存款2 000 0002 000 000累计摊销累计摊销500 000500 000 （2 2）20072007年年1212月月3131日，该项新型技术已经达到预定用途日，该项新型技术已经达到预

13、定用途借：管理费用借：管理费用6 500 0006 500 000无形资产无形资产5 000 0005 000 000贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出6 500 0006 500 000资本化支出资本化支出5 000 0005 000 000 【例】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研【例】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资元、人工工资10 000 000元，以及其他费用元，以及其他费用30 000 000元，总计元，总计80 000 000元，元，其中，符合资本化条件的支出为其中，符合资本化

14、条件的支出为50 000 000元，期末，该元，期末，该专利技术已经达到预定用途。专利技术已经达到预定用途。 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 30 000 000 资本化支出资本化支出 50 000 000 贷：原材料贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 10 000 000 银行存款银行存款 30 000 000 期末：期末： 借：管理费用借：管理费用 30 000 000 无形资产无形资产 50 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 30 000 000 资本化支出资本化支出 50 000 000【例题】甲公司自行研究、开发一项技

15、术，截止2008年12月31日，发生研究支出合计2 000 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生研发支出300 000元，假定符合企业会计准则第6号无形资产规定的开发支出资本化的条件。2009年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。 （1）2008年发生的研发支出：借：研发支出费用化支出2 000 000贷：银行存款等2 000 000（2）2008年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：借：管理费用2 000 000贷：研发支出费用化支出2 000 000（3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认

16、条件：借：研发支出资本化支出300 000贷：银行存款等300 000（4）2009年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产借：无形资产300 000贷：研发支出资本化支出300 000【作业】京东方集团公司自行开发并按【作业】京东方集团公司自行开发并按法律程序申请取得一项专利无形资产。法律程序申请取得一项专利无形资产。该专利在研究过程中发生的材料费用该专利在研究过程中发生的材料费用100万元、直接参与开发人员的工资费万元、直接参与开发人员的工资费用用200万元，开发过程中符合资本化条万元，开发过程中符合资本化条件的费用件的费用1 000万元；依法取得专利权时万元；依法取得专利权时发生了注册

17、费发生了注册费200万元、律师费万元、律师费10万元。万元。 2、 无形资产的摊销无形资产的摊销使用寿命为使用寿命为有限的有限的 应在使用寿命内系统合理摊销应在使用寿命内系统合理摊销 使用寿命不确定的使用寿命不确定的 不摊销不摊销 无法预见无形资产为企业带来经济利益无法预见无形资产为企业带来经济利益Economic interests期限的，应当视为使期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产用寿命不确定的无形资产 【例】某股份有限公司从外单位购得一项商标权，【例】某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款支付价款30 000 000元，款项已支付，该商标权元，款项已支付，该商标权的使用寿命

18、为的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。年，不考虑残值的因素。 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 30 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 000 借：管理费用借：管理费用 （30 000 00010）3 000 00 贷：累计摊销贷：累计摊销 3 000 0003、无形资产的处置、无形资产的处置（1）转让）转让所有权（出售）所有权（出售）借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出（若为损失）（若为损失） 贷：无形资产贷：无形资产 （账面余额）（账面余额） 应交税费应交税费 营业外收入营业外收入（若为收益）（若为收

19、益）（2）转让）转让使用权（出租）使用权（出租） 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：无形资产贷：无形资产 （3）无形资产报废）无形资产报废 无形资产预期无形资产预期不能不能为企业带来经济利益的为企业带来经济利益的将该无将该无形资产的账面价值形资产的账面价值Book value予以予以转销转销。 借：累计摊销（已计提的累计摊销）借：累计摊销（已计提的累计摊销）营业外支出（差额）营业外支出（差额）无形资产减值准备（已计的提减值准备）无形资产减值准备（已计的提减值准备）贷：无形资产（账面余额）贷：无形资产（账面余额） 【例】【例】甲公司

20、拥有的一项专利技术预期不能为企业带来经甲公司拥有的一项专利技术预期不能为企业带来经济利益，将其予以转销。该专利技术的账面余额为济利益，将其予以转销。该专利技术的账面余额为10 000 000元，累计摊销额为元，累计摊销额为4 000 000元，已计提的减值准备为元，已计提的减值准备为5 000 000元。元。 借：营业外支出借：营业外支出1 000 000 累计摊销累计摊销4 000 000 无形资产减值准备无形资产减值准备5 000 000 贷：无形资产贷：无形资产10 000 000 4、无形资产减值、无形资产减值 无形资产可收回金额低于其账面价值无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的

21、判断减值迹象的判断在资产负债表日：在资产负债表日： 判断无形资产是否发生减值？判断无形资产是否发生减值？ 判断标准是什么？判断标准是什么？ 可收回金额的估计可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者： （1）公允价值减去处置费用后的净额）公允价值减去处置费用后的净额 （2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理减值的账务处理可收回可收回金额账面价值：金额账面价值：不需减值不需减值 可收回金额账面价值：可收回金额账面价值：将账面价值减至可收回金额将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失借：资产减值损失（两者间的差额）（两者间的差额）

22、 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 减值损失一经确认，不得转回减值损失一经确认，不得转回 【例】甲股份有限公司【例】甲股份有限公司2007年至年至2013年无形资产业务有关年无形资产业务有关 的资料如下：的资料如下： （1）2007年年12月月1日，以银行存款日，以银行存款300万元购入一项无万元购入一项无形资形资 产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。年。 （2）2011年年12月月31日，预计该无形资产的可收回金额为日，预计该无形资产的可收回金额为 142万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。万元，该无形资产发

23、生减值后，原预计使用年限不变。 （3）2012年年12月月31日，预计该无形资产的可收回金额为日，预计该无形资产的可收回金额为 129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不不 变。变。 （4）2013年年4月月1日，将该无形资产对外出售，取得价款日，将该无形资产对外出售，取得价款 130万元并收存银行（不考虑相关税费）。万元并收存银行（不考虑相关税费）。 要求：编制无形资产业务的相关会计分录。要求：编制无形资产业务的相关会计分录。 （1）2007年年12月月1日购入无形资产日购入无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 000 000

24、贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000 借：管理费用借：管理费用 25 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 25 000 （2）2008年年2009年，每年摊销无形资产的价值年，每年摊销无形资产的价值借：管理费用借：管理费用 300 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 300 000 （3）2011年年12月月31日，判断无形资产是否发生了减值日，判断无形资产是否发生了减值2011年年12月月31日该无形资产的账面价值日该无形资产的账面价值 300300/101/12300/104177.5万万 无形资产可收回金额为无形资产可收回金额为1 420 000元元 无形资产减值无形资产减值1 77

25、5 0001 420 000355 000 借：资产减值损失借：资产减值损失 355 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 355 000 （4）2012年年12月月31日日2012年无形资产的摊销额年无形资产的摊销额 142 /（12511）1224万万 借：管理费用借：管理费用 240 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 240 000 2012年年12月月31日该无形资产的账面价值日该无形资产的账面价值14224118万万 2012年年12月月31日，无形资产的可收回金额为日，无形资产的可收回金额为1 298 000元元 无形资产损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产损

26、失一经确认，在以后会计期间不得转回。 （5）2013年年3月月31日，摊销无形资产日，摊销无形资产2013年年1月至月至3月，该无形资产的摊销额月，该无形资产的摊销额 118/（12411）36万万 借：管理费用借：管理费用 60 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 60 000 2013年年3月月31日该无形资产的账面价值日该无形资产的账面价值 1186112万万 （6）2013年年4月月1日，出售无形资产日，出售无形资产借：银行存款借：银行存款 1 300 000 累计摊销累计摊销 1 525 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 355 000 贷：无形资产贷：无形资产 3 000 0

27、00 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 180 000 【例】【例】2007年年1月月1日，丁股份有限公司将某专利权出租日，丁股份有限公司将某专利权出租给乙股份有限公司给乙股份有限公司,每年获取租金收入每年获取租金收入5 000 000元，应交元，应交的营业税为的营业税为250 000元。该专利权的账面价值为元。该专利权的账面价值为12 000 000元，剩余摊销年限为元，剩余摊销年限为5年。年。 （1）收取租金）收取租金借：银行存款借：银行存款 5 000 000贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5 000 000（2）摊销无形资产成本并计算应交的营业税）摊销无形资产

28、成本并计算应交的营业税借：其他业务成本借：其他业务成本 2 650 000贷：累计摊销贷：累计摊销 2 400 000应交税费应交税费应交营业税应交营业税 250 000 其他长期资产是指不属于固定资产、无形资产和长其他长期资产是指不属于固定资产、无形资产和长 期投资的其他长期资产，主要包括长期待摊费用、冻结期投资的其他长期资产，主要包括长期待摊费用、冻结 资产和特准储备物资等。资产和特准储备物资等。定义定义发生发生借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款、原材料等贷：银行存款、原材料等摊销摊销借：借： 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用二、其他资产二、

29、其他资产练习题 1. 2007年年1月月2日某公司经董事会批准研日某公司经董事会批准研发某产品的专利技术，该研发某项目具有发某产品的专利技术，该研发某项目具有可靠的技术和财务资源的支持，一旦研发可靠的技术和财务资源的支持，一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在成功将降低该公司的生产成本。该公司在研发过程中发生材料费研发过程中发生材料费1 000万元、人工工万元、人工工资资 500万元，其他费用万元，其他费用300万元，总计万元，总计1 800万元，其中符合资本化条件的支出为万元，其中符合资本化条件的支出为1 200万元。万元。2007年年12月月31日，该专利技术日，该专利技术已经达到预

30、定用途。已经达到预定用途。 2. 2007年年1月月1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款600 000元从乙公司购入一项专利权；另支付相关税费元从乙公司购入一项专利权；另支付相关税费9 000元，如果使用了该项专利权甲公司预计元，如果使用了该项专利权甲公司预计其生产能力将比原先提高其生产能力将比原先提高30，销售利润率，销售利润率将增长将增长20。假设不涉及其他相关税费此外，。假设不涉及其他相关税费此外，款项已通过银行转账支付。款项已通过银行转账支付。 3. 2007年年1月月1日，甲公司将一项专利技日，甲公司将一项专利技术出租给乙公司使用，该专利技术账面余术出租给乙公司使用，该专利技术账面余额额300万元，摊销期限为万元，摊销期限为10年，出租合同年，出租合同规定，承租方每销售规定，承租方每销售1件用该专利生产的产件用该专利生产的产品，必须付给出租方品，必须付给出租方8元专利技术使用费。元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品假定承租方当年销售该产品10万件，应交万件，应交营业税