中国中铁营改增实施纲要

1、营改增营改增实施纲要实施纲要 股份公司财务股份公司财务部部 20162016年年4 4月月1414日日目 录基本依据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知关于全面推开营业税改征增值税试点的通知( (财税财税201636201636号号, ,财政部、财政部、国家国家税务税务总局总局20162016年年3 3月月2424日日下发下发) ) 附件附件1.1.营业税改征增值税营业税改征增值税试点实施办法试点实施办法 附件附件2.2.营业税改征增值税营业税改征增值税试点有关事项试点有关事项的规定的规定 附件附件3.3.营业税改征增值税营业税改征增值税试点过渡政策试点过渡政策的规定的规定 附件附件4.4.

2、跨境应税行为跨境应税行为适用增值税适用增值税零税率零税率和和免税免税政策的规定政策的规定 共共9292页，近页，近4 4万字万字国家税务总局国家税务总局20162016年第年第1313号号-18-18号公告号公告 13 13号号- -关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报纳税申报有关事项的公告有关事项的公告 14 14号号- -纳税人纳税人转让不动产转让不动产增值税征收管理暂行办法增值税征收管理暂行办法 15 15号号- -不动产进项税额分期抵扣不动产进项税额分期抵扣暂行办法暂行办法 16 16号号- -纳税人提供纳税人提供不动产经营租赁不动产

3、经营租赁服务增值税征收管理暂行办法服务增值税征收管理暂行办法 17 17号号- -纳税人纳税人跨县（市、区）提供建筑服务跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法增值税征收管理暂行办法 18 18号号- -房地产开发企业销售自行开发的房地产房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法项目增值税征收管理暂行办法 19 19号号- -关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告基本依据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令（国务院令20082008第第538538号号）

4、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局（财政部国家税务总局令令 20082008第第5050号公布号公布）关于修改关于修改 和和 的决定的决定（中华人民共和国财政部令第中华人民共和国财政部令第6565号）号）。财税部门发布的有关增值税相关规定财税部门发布的有关增值税相关规定截止目前，国家发布的增值税管理有关规定已达截止目前，国家发布的增值税管理有关规定已达562562个，我们对主要的个，我们对主要的法规进行了汇编，就有法规进行了汇编，就有200200多个，多个，3636万多字。营改增、增值税管理的政万多字。营改增、增值税管理的政策很多，比较

5、复杂，学习研究和理解运用的难度较大。策很多，比较复杂，学习研究和理解运用的难度较大。中国中铁中国中铁“营改增营改增”实施管理指导实施管理指导意见意见（中铁股份财务中铁股份财务201512201512号文号文）中国中铁中国中铁“营改增营改增”指导手册指导手册基本原则您的标题三流一致流程再造精简法人“货物（业务）流、资金流、发票流”三流一致原则，即实际业务（合同）主体、资金主体、发票主体一致。实务中由于资质共享、集中管理等原因可能造成三流不一致，产生税务风险。各级单位财务部门牵头，负责物资、设备、劳务分包管理的有关部门配合，按照“三流一致”原则，对现有业务流程进行梳理和再造。在市场法人主体数量足够

6、的情况下，逐步将工程施类三级及以下法人企业变为领取非法人营业执照的分公司。全面应对，一致全面应对，一致行动。行动。营改增是影响企业各方面全方位的重大改革。各级单位应由主要领导牵头，分管领导和相关职能部门各司其职、分工协作，及时全面调整适应营改增政策要求。基本内容组织保障1各级单位设立各级单位设立“营改增营改增”工作工作“领导小组领导小组”和办公室；领导小组成员和办公室；领导小组成员由主要领导由主要领导、分、分管管领导领导和有关部门和有关部门负责人组成负责人组成，牵头负责，牵头负责“营改增营改增”工作的研究部署、组织协调、工作的研究部署、组织协调、监督监督检查；办公室检查；办公室设在财务设在财务

7、部门，具体牵部门，具体牵头负责营改增日常相关业务管理。头负责营改增日常相关业务管理。广泛动员3各级单位要组织召开由本单位主要领导、各级单位要组织召开由本单位主要领导、分管领导、有关部门分管领导、有关部门负责人参加负责人参加的营改增的营改增动员动员大会大会，宣贯和部署，宣贯和部署“营改增营改增”工作，工作，研究解读研究解读“营改增营改增”政策、征管政策、征管要求；要求；深深入分析入分析“营改增营改增”对对企业的影响，明确营企业的影响，明确营改增应对各项工作任务的职责和分工。改增应对各项工作任务的职责和分工。任务分解2各级单位要根据各级单位要根据“营改增营改增”要求倒要求倒排工期，排工期，制定工作

8、制定工作任务分解表任务分解表；对；对本级及本级及所属单位所属单位“营改增营改增”准备工作进行全程监督准备工作进行全程监督检查，检查，对照任务分解表进行逐项对照任务分解表进行逐项督办督查，确保督办督查，确保“营改增营改增”准备工作各项措施落实准备工作各项措施落实到位，到位，并形成常态化。并形成常态化。专人专岗4各级单位应各级单位应根据根据股份公司已经颁布股份公司已经颁布的的营营改增实施管理指导改增实施管理指导意见意见，增设，增设专职税务专职税务管理岗位管理岗位以支持营改增后财税管理工作需以支持营改增后财税管理工作需要。其中：要。其中：二级单位本部二级单位本部3-53-5人；三级单人；三级单位本部

9、位本部2-52-5人人；三级以下单位三级以下单位1-21-2人。人。积极培训5各级单位要组织开展营改增专项业务各级单位要组织开展营改增专项业务培训培训，培训内容应包括营改增基本政策、发票管培训内容应包括营改增基本政策、发票管理、理、会计核算会计核算、税务实务、投标、税务实务、投标报价报价策略、策略、成本预算成本预算编制、采购编制、采购价格谈判和供应商选价格谈判和供应商选择择原则等。通过培训让原则等。通过培训让相关相关人员在知识、人员在知识、技能等方面适应技能等方面适应“营改增营改增”的工作。的工作。税收筹划6各级单位由财务各级单位由财务部门牵头，组织协调有关部门牵头，组织协调有关部门部门、人员

10、，、人员，依法合规地依法合规地开展营改增的税开展营改增的税收收筹划筹划工作；做好营改增有关优惠政策平工作；做好营改增有关优惠政策平移移相关备案、审核工作相关备案、审核工作；深入研究；深入研究“营改营改增增”政策政策规定规定，开展有效税收筹划，在依，开展有效税收筹划，在依法合规的前提下降低企业税负。法合规的前提下降低企业税负。规范管理7各级单位要提前安排部署各级单位要提前安排部署“营改增营改增”后后发发票管理、票管理、纳税申报等涉税事项，包括申请纳税申报等涉税事项，包括申请办理增值税一般纳税人资格认定，申领增办理增值税一般纳税人资格认定，申领增值税专用发票和普通值税专用发票和普通发票；发票；购买

11、购买“金税工金税工程程”专用设备、发票打印机；对本单位符专用设备、发票打印机；对本单位符合增值税优惠政策条件的事项进行合增值税优惠政策条件的事项进行备案等。备案等。信用评级8各级单位财务各级单位财务部门应牵头办理纳税信用部门应牵头办理纳税信用A A级企业评定级企业评定，确保，确保取得纳税信用取得纳税信用A A级企业级企业资格，为更好地适应增值税管理要求打下资格，为更好地适应增值税管理要求打下重要的基础。重要的基础。税负对标9各级单位要组织开展各级单位要组织开展“营改增营改增”后重要后重要时时间间节点的增值税节点的增值税税负分析税负分析。坚持问题导向。坚持问题导向，采取有效采取有效措施措施对有关

12、问题对有关问题进行进行整改完善，整改完善，提提高高管理水平。要开展与管理水平。要开展与系统系统内外、行业内外、行业标杆企业的对标杆企业的对标分析标分析，查找，查找差距和不足差距和不足，不断改进提高，降低企业税负。不断改进提高，降低企业税负。目 录老项目管理认定标准认定标准 报报 备备建筑工程施工许可证施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的；未取得建筑工程施工许可证，建筑工程承包合同注明合同注明的开工日期在2016年4月30日前的。必须按照项目所在地以及机构所在地主管税务机关税收征管的具体要求，按时完成相关资料的报备工作。以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分以取得的全部价款和价

13、外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，应当取得符合法律、包款后的余额为销售额，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。视视同新项目纳税，应与业主协商谈判，调整同新项目纳税，应与业主协商谈判，调整建设工程计价规则建设工程计价规则。 计税方法的选择计税方法的选择一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择可以选择适用简易计税方法计税。应结合老项目实际情况进行税负测算，在简易计税方法和一般计税方法中，按照税负孰低原税负孰低原则则进行选择。老项目管理要要全面清理老项目承包合同及分包合同的签订情况，全面清理老项目承包合同及分包合同的签订情况，

14、满足老项目报备、取得有效凭证并以余额为销售额缴满足老项目报备、取得有效凭证并以余额为销售额缴纳增值税的管理要求。经测算，按照简易计税方法比纳增值税的管理要求。经测算，按照简易计税方法比一般计税方法可以减低税负的，一般计税方法可以减低税负的，20162016年年4 4月月3030日前中日前中标的项目，应及时与业主签订合同，明确开工日期为标的项目，应及时与业主签订合同，明确开工日期为20162016年年4 4月月3030日前，日前，确保老项目认定及报备工作顺利确保老项目认定及报备工作顺利完成完成；要及时；要及时签订内部分包合同，确保取得有效凭证签订内部分包合同，确保取得有效凭证并以余额为销售额缴纳

15、增值税并以余额为销售额缴纳增值税。积极积极与业主沟通协调，加快调概索赔收入与材料价格与业主沟通协调，加快调概索赔收入与材料价格调整收入清算，对符合条件的项目力争在调整收入清算，对符合条件的项目力争在4 4月月3030日前日前完成收入确认，并向业主开具建安发票完成收入确认，并向业主开具建安发票。要抓紧。要抓紧对应对应做好内部结算分劈和资金清算工作做好内部结算分劈和资金清算工作。对所有在建项目进行全面梳理，对所有在建项目进行全面梳理，建立管理台建立管理台账，登记账，登记所有预计在所有预计在20162016年年4 4月月3030日前完工日前完工但尚未办理竣工决但尚未办理竣工决算的工程项目或预计在营改

16、增后完工的工程项目，详算的工程项目或预计在营改增后完工的工程项目，详细记录老项目的工程结算金额、发票开具金额以及实细记录老项目的工程结算金额、发票开具金额以及实际收款金额等信息。在际收款金额等信息。在“营改增营改增”时点准确划分应缴时点准确划分应缴纳的营业税和增值税，确定营改增前各项目计税营业纳的营业税和增值税，确定营改增前各项目计税营业额基数，核对按营业税计税营业额计缴营业税与按建额基数，核对按营业税计税营业额计缴营业税与按建造合同准则计提营业税之间的差异，核实各项目欠缴造合同准则计提营业税之间的差异，核实各项目欠缴营业税费金额。业主代扣代缴营业税金项目，要抓紧营业税费金额。业主代扣代缴营业

17、税金项目，要抓紧责成专人督促业主向主管税务机关缴纳税款并取得项责成专人督促业主向主管税务机关缴纳税款并取得项目完税证明。目完税证明。积极积极应对各地方税务机关以营业税清算为名的各种纳应对各地方税务机关以营业税清算为名的各种纳税评估、纳税检查活动，做好营业税、城建税、印花税评估、纳税检查活动，做好营业税、城建税、印花税、个人所得税以及教育费附加等税费的清算清结工税、个人所得税以及教育费附加等税费的清算清结工作，有效维护企业利益作，有效维护企业利益。项目清理清算清理营业税费清理应对税务清理、检查老项目管理一般计税方法一般计税方法以以取得的全部价款和价外取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税费用

18、为销售额计算应纳税额，以销售额扣除支付的额，以销售额扣除支付的分包款后的余额，按照分包款后的余额，按照2 2的预征率在建筑服务发生的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳在地主管税务机关进行纳税申报。税申报。 简易计税方法简易计税方法以以取得的全部价款和价外取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照的余额为销售额，按照3%3%的征收率计算应纳税额，的征收率计算应纳税额，在建筑服务发生地预缴税在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。税务机关进行纳税申报。会计核

19、算按照股份公司营改增管理实施暂行办法以及营改增指导手册有关要求，规范开展老项目会计核算工作。做好因企业重组导致项目实施主体变更的老项目税务管理工作做好因企业重组导致项目实施主体变更的老项目税务管理工作对于重组单位，以原公司名义中标且目前仍未办理末次计价的工程项目，要研究并提出合同主体重组的解决方案，跟踪这些项目在2015年3月底前是否与业主办理末次结算、开具营业税发票并办结相关资金收付等工作，确保满足5月1日后增值税发票开具等相关要求，防止营改增后，因合同主体与实施主体不一致不满足“三流一致”条件，而带来税务问题和风险。“三流一致三流一致”的政策规定：的政策规定：国税发国税发199519219

20、95192号国家税务总局关于加强增值税号国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知征收管理若干问题的通知中中“一、关于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问一、关于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题题（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象，纳税人购进货物或（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”政策理

21、解：所支付款项的单位政策理解：所支付款项的单位“资金流资金流”，开具抵扣凭证的销货单位，开具抵扣凭证的销货单位“发票流发票流”，提供货物或劳务的单位，提供货物或劳务的单位“货物流货物流”结论：结论：“三流三流”一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。实务案例：实务案例： 2014年10月8日，中国税务报”法治诚信专刊”刊发了一篇题为理解政策有误，违规抵扣被查的署名文章。原文描述的税案情况如下： 2012年2月27日，吉林省大安市东方风电公司、大安风电设备有限公司和天津某风电叶片工程有限公司3家企业签订了三方抵款协议。根据三方抵款协议内容，大安市东

22、方风电公司向天津某风电叶片工程有限公司支付风电叶片货款2376.03万元。其余款项450.75万元直接支付给大安风电设备有限公司。 吉林省大安市国税局稽查局根据国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发（国税发1995192号）第一条第三款有关规定号）第一条第三款有关规定，认定吉林省大安市东方风电公司违反规定抵扣税款，查处并依法追缴了增值税税款及滞纳金462.66万元。 检查企业所得税，查不出问题就查发票；检查增值税，查不出问题就查检查企业所得税，查不出问题就查发票；检查增值税，查不出问题就查“三三流。流。”这是税务稽查部门流传已久的杀手锏！这是税务稽查部门流传已久的杀手锏！三流

23、一致（资质共享）问题应对方案三流一致（资质共享）问题应对方案子公司以母公司名义子公司以母公司名义“二级企业二级企业”以另一以另一“二级企业二级企业”名义、名义、所属所属“三级企业三级企业”以以另一另一“二级企业二级企业”所所属属“三级企业三级企业”名义名义同一同一“二级企业二级企业”所所属属“三级企业三级企业”与另与另一一“三级企业三级企业”原则上按照“总分包模式”处理。由母公司与子公司签订分包合同，子公司向母公司开具增值税发票。按照“总分包模式”处理确有困难、障碍的，由子公司以母公司的名义进行增值税管理，相关手续、会计核算、财务管理，由母公司制定、颁布。原则上按照“总分包模式”处理。按照“总

24、分包模式”处理确有困难、障碍的，实际实施的“二级企业”或“三级企业”以合同主体“二级企业”或“三级企业”的名义进行增值税管理，相关手续、会计核算、财务管理，由股份公司另行颁布。原则上按照“总分包模式”处理。按照“总分包模式”处理确有困难、障碍的，实际实施的“二级企业”或“三级企业”以合同主体“二级企业”或“三级企业”的名义进行增值税管理，相关手续、会计核算、财务管理，由“二级企业”制定。注：二级或三级企业以非中国中铁所属法人签订并实施的合同，由实际实施的单位与合同主体单位协商解决管理模式：总分包、集中管理模式：总分包、集中核算、联合体、子变分。核算、联合体、子变分。三流一致（集采业务）问题应对

25、方案“统谈、统签、统付”模式“统谈、分签、分付”模式 由股份公司或中铁物贸、“二级企业”或所属物贸类企业与供应商签订采购合同 向股份公司或“二级企业”所属“内部单位”销售(签订采购合同) 由“内部单位”向股份公司或中铁物贸、“二级企业”或所属物贸类企业付款 由股份公司或中铁物贸、“二级企业”或所属物贸类企业向供应商付款 由股份公司或中铁物贸、“二级企业”或所属物贸类企业统一与供应商谈判 由股份公司所属“内部单位”(不含中铁物贸)或二级企业所属“内部单位”(不含所属物贸类企业)与供应商签订采购合同 由“内部单位”向供应商付款由股份公司或中铁物贸、“二级企业”或所属物贸类企业向供应商索取增值税发票

26、和向“内部单位”开具增值税发票由“内部单位”直接向供应商索要增值税发票集中采购主要应采取集中采购主要应采取“统谈、分签、分付统谈、分签、分付”模式，或采取内部购销模式。模式，或采取内部购销模式。目 录销售定价管理销售定价管理增值税计税管理增值税计税管理客户信息管理客户信息管理成本费用管理成本费用管理老项目管理老项目管理房地产企业可通过涨价等方式，房地产企业可通过涨价等方式，尽可尽可能能将销将销项项税额转移给客户。如果税额转移给客户。如果全部全部转移存在转移存在困难困难，应争取，应争取将客户确实能将客户确实能抵扣的进项税部分转嫁给客户。抵扣的进项税部分转嫁给客户。房地产企业取得规划许可后房地产企

27、业取得规划许可后，应通，应通过招投标过招投标方式选择合适的项目建筑单位和监理单位，方式选择合适的项目建筑单位和监理单位，并在项目开工前向并在项目开工前向建筑单位建筑单位申报建筑工程项申报建筑工程项目，领取目，领取建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证，尽量选尽量选择适用老项目简易计征管理。择适用老项目简易计征管理。房地产企业应房地产企业应建立健全客户信息建立健全客户信息档案，建档案，建立健全客户立健全客户信息管理制度，做好客户信息信息管理制度，做好客户信息变更的更新维护工作，并变更的更新维护工作，并规范完善新规范完善新签约签约客户的客户的信息管理。信息管理。详见财税详见财税20163620163

28、6号文和税务总局公告号文和税务总局公告1414、1515、1616号公告有关规定。内容较为复杂。号公告有关规定。内容较为复杂。房地产开发企业与一般企业（一般纳税人、小房地产开发企业与一般企业（一般纳税人、小规模纳税人、个人）的区别规模纳税人、个人）的区别对按规定可从对按规定可从全部价款和价外费用中扣除的全部价款和价外费用中扣除的价款，应当尽量取得符合法律、行政法规和价款，应当尽量取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效国家税务总局规定的有效凭证，并根据不同凭证，并根据不同的取得方式，的取得方式，最大限度保证最大限度保证差额纳税和进项差额纳税和进项抵扣。抵扣。房地产、不动产“营改增”实施工

29、作要点 房地产开发企业应尽可能实行房地产开发企业应尽可能实行“甲供甲供”（材料、设备、动力），以增加进（材料、设备、动力），以增加进项抵扣。房地产开发企业直接与材料、设备供应商签订合同，支付款项，项抵扣。房地产开发企业直接与材料、设备供应商签订合同，支付款项，取得发票（取得发票（17%17%）进行抵扣，高于建筑业的）进行抵扣，高于建筑业的11%11%进项抵扣。进项抵扣。 中国中铁内部房地产开发企业与建筑施工企业发生房屋建筑工程发包业务中国中铁内部房地产开发企业与建筑施工企业发生房屋建筑工程发包业务的，可以不实行的，可以不实行“甲供甲供”。若确需实行若确需实行“甲供甲供”的，要充分考虑的，要充分

30、考虑“三三流流一一致致”问题，问题，以便实现增值税的抵扣以便实现增值税的抵扣。 如果房地产开发企业（甲方）实行甲供，如果房地产开发企业（甲方）实行甲供，并将甲并将甲供部分价值供部分价值计计入建筑工程入建筑工程总价。房地产开发企业可转变总价。房地产开发企业可转变为购销方式，为购销方式，即由房地产即由房地产开发企业开发企业与材料供与材料供应应商签订合同，供应商开具发票给房地产开发企业，房地产开发企业将货商签订合同，供应商开具发票给房地产开发企业，房地产开发企业将货款支付给供应商；款支付给供应商；建筑施工企业建筑施工企业再再与房地产开发企业签订与房地产开发企业签订购销合同购销合同，房地，房地产开发企

31、业开具产开发企业开具发票给发票给建筑施工企业建筑施工企业，建筑施工企业建筑施工企业支支付款项给房地产开付款项给房地产开发企业发企业 。 如果房地产开发企业（甲方）实行甲供，但不如果房地产开发企业（甲方）实行甲供，但不将甲将甲供部分价值供部分价值计计入建筑工入建筑工程总价。则甲供部分的进项全部由甲方取得抵扣，与建筑施工企业（乙方）程总价。则甲供部分的进项全部由甲方取得抵扣，与建筑施工企业（乙方）无关，并且会大大减少建筑施工企业的营业收入规模。无关，并且会大大减少建筑施工企业的营业收入规模。 房地产企业对于新项目，应房地产企业对于新项目，应控制不含税成本，同时要求控制不含税成本，同时要求建筑施工企

32、业建筑施工企业选择选择一般计税一般计税方法，尽可能多取得进项进行抵扣。方法，尽可能多取得进项进行抵扣。房地产、不动产“营改增”实施工作要点由于多档税率的存在，营改增后甲供必然会更加普遍，市场利益博弈更加严由于多档税率的存在，营改增后甲供必然会更加普遍，市场利益博弈更加严重，甲供可能成为建筑施工企业挥之不去的噩梦。大量实行甲供后，建筑企重，甲供可能成为建筑施工企业挥之不去的噩梦。大量实行甲供后，建筑企业可能沦为清包工业务，按财税业可能沦为清包工业务，按财税201636号文有关规定，清包工、甲供工程号文有关规定，清包工、甲供工程均可以选择简易计征办法。均可以选择简易计征办法。在采购招标文件中明确要

33、求，供应商报价应按照“价税分离”的原则，分别体现不含税价格和增值税税额，并说明是否可以开具增值税专用发票。在保证采购材料物资质量的前提下，以“含税报价”作为比价基础，并且能够取得合法有效票据（即增值税专用发票），坚持“综合采购成本最低，利润最大化”的总体原则。供应商为一般纳税人签订合同时，则应采用“一票制”结算，采购价款中包含运输费用，由供应商直接开具税率为17%的增值税专用发票。供应商为小规模纳税人采用“两票制”结算，与运输公司单独签订运输合同，由运输公司开具交通运输业增值税专用发票，可以抵扣11%的进项税额。房地产、不动产“营改增”实施工作要点材料采购供应商选择目 录PPP业务“营改增”后

34、实施工作要点 各级各级单位对于单位对于20162016年年5 5月月1 1日以后签订合同或开工的新日以后签订合同或开工的新PPPPPP项目，应分别不同项目，应分别不同项目类型（经营性项目、准经营性项目、非经营性项目），与业主充分协商，项目类型（经营性项目、准经营性项目、非经营性项目），与业主充分协商，根据实质重于根据实质重于形式的原则形式的原则，签订契合双方共同利益的投资合作协议，设计适，签订契合双方共同利益的投资合作协议，设计适合的组织架构及业务流程。合的组织架构及业务流程。 各级各级单位对于承接的单位对于承接的PPPPPP项目，应从业务主体入手，理顺不同项目组织模式项目，应从业务主体入手，

35、理顺不同项目组织模式下各业务主体之间的合同关系、资金关系及发票关系，实现下各业务主体之间的合同关系、资金关系及发票关系，实现“营改增营改增”之后之后业务、资金、发票业务、资金、发票“三流一致三流一致”，即合同主体、资金支付主体、发票主体三，即合同主体、资金支付主体、发票主体三者保持一致，以实现者保持一致，以实现进项税合法抵进项税合法抵扣。扣。 在在建设期对于经营性及准经营性项目，投资方应站在整体视角，捆绑项目公建设期对于经营性及准经营性项目，投资方应站在整体视角，捆绑项目公司、司、EPCEPC承包商、总分包商等的全局利益，做好整体、统一的税收筹划，避承包商、总分包商等的全局利益，做好整体、统一

36、的税收筹划，避免税收筹划的片面性。免税收筹划的片面性。 PPPPPP项目投资公司项目投资公司对于对于BOTBOT投资的建安部分必须取得投资的建安部分必须取得EPCEPC、总包方（承包方）、总包方（承包方）开具的增值税专票或代建方开具的增值税专票。对于开具的增值税专票或代建方开具的增值税专票。对于BOTBOT投资的设备投资部投资的设备投资部分，分，PPPPPP项目投资公司应按照综合项目投资公司应按照综合税负最小税负最小化的原则，合理选择确定甲化的原则，合理选择确定甲供供工工程或乙程或乙供供工程。工程。对于待摊投资及其他投资，对于待摊投资及其他投资，凡是可以凡是可以通过公开招标或议标方通过公开招标

37、或议标方式式选择供应商的选择供应商的，一方面应统筹考虑各方面因素，包括对方单位的综合资质、，一方面应统筹考虑各方面因素，包括对方单位的综合资质、规模、能力等，另一方面应做好规模、能力等，另一方面应做好采购报价采购报价比对的税收筹划，即坚持比对的税收筹划，即坚持“综合采综合采购成本最低、利润最大化购成本最低、利润最大化”的原则的原则。PPPPPP项目投资方组建或指定项目投资方组建或指定PPPPPP项目公司负责融资及项目公司负责融资及建设管理，并与业主建立合同关系；同时由建设管理，并与业主建立合同关系；同时由PPPPPP项目项目投资方或投资方或PPPPPP项目公司确定工程项目总项目公司确定工程项目

38、总承包方，承包方，PPPPPP项目公司与总承包方之间签订工程总承包合同；项目公司与总承包方之间签订工程总承包合同；PPPPPP项目公司或总承包方确定参建单位后，内部采取总项目公司或总承包方确定参建单位后，内部采取总分包模式，总承包方与参建单位分包模式，总承包方与参建单位签订分包签订分包合同合同。PPPPPP项目投资方组建或指定项目投资方组建或指定PPPPPP项目公司负责融资，项目公司负责融资，并与业主建立合同关系；同时由并与业主建立合同关系；同时由PPPPPP项目投资方或项目投资方或PPPPPP项目公司确定工程项目总项目公司确定工程项目总承包方，承包方，PPPPPP项目公司项目公司与总承包方之

39、间签订工程总承包合同；与总承包方之间签订工程总承包合同；PPPPPP项目公司项目公司或总承包方确定参建单位后，内部采取联合体模式，或总承包方确定参建单位后，内部采取联合体模式，总总承包方与参承包方与参建单位组成联合体，与建单位组成联合体，与PPPPPP项目公司签项目公司签订工程总承包合同。订工程总承包合同。总分包模式联合体模式PPPPPP项目投资方组建或指定项目投资方组建或指定PPPPPP项目公司全面负责项目公司全面负责PPPPPP项目的融资和工程总承包，并与业主建立合同关系；项目的融资和工程总承包，并与业主建立合同关系；PPPPPP项目公司确定参建单位后，直接与参建单位签订项目公司确定参建单

40、位后，直接与参建单位签订工程承包合同。工程承包合同。代建制是一种由项目出资人委托有相应资质的项目代建制是一种由项目出资人委托有相应资质的项目代建人对项目的可行性研究、勘察、设计、监理、代建人对项目的可行性研究、勘察、设计、监理、施工等全过程进行管理，并按照建设项目工期和设施工等全过程进行管理，并按照建设项目工期和设计要求完成建设任务，直至项目竣工验收后交付使计要求完成建设任务，直至项目竣工验收后交付使用人的项目建设管理模式。这种模式的特点是将工用人的项目建设管理模式。这种模式的特点是将工程项日由建设单位委托专门机构管理。程项日由建设单位委托专门机构管理。直接分包模式代建管理模式PPP项目在建设

41、期应采取的四种管理模式及流程项目在建设期应采取的四种管理模式及流程建设期管理模式运营期管理模式PPPPPP公司直接负责运营管理主业公司直接负责运营管理主业与副业与副业。销。销项税项税主要包括：主要包括：对对主主营收费业务，按生活服务业营收费业务，按生活服务业计征增值税；对准计征增值税；对准经营性经营性PPPPPP项项目，还涉及政府付费，可能涉目，还涉及政府付费，可能涉及增值税；对副业，主要是自及增值税；对副业，主要是自营收入，包括服务区、停车区营收入，包括服务区、停车区自营收入、广告牌、地下管道自营收入、广告牌、地下管道（光纤）等自营收入，按照不（光纤）等自营收入，按照不动产出租税目计征增值税

42、。动产出租税目计征增值税。PPPPPP公司分包或委托经营的方式。公司分包或委托经营的方式。包括收费管理、管理养护的分包括收费管理、管理养护的分包，服务区、停车区的经营权包，服务区、停车区的经营权转让、广告牌、地下管道的经转让、广告牌、地下管道的经营权转让等。按照转让无形资营权转让等。按照转让无形资产税目计征增值税。产税目计征增值税。上述上述两种方式的混合。对于副两种方式的混合。对于副业经营业经营，应作为，应作为兼营业务兼营业务，分，分别别签订相关合同，包括运营服签订相关合同，包括运营服务合同、管理养护合同、经营务合同、管理养护合同、经营权转让合同，权转让合同，否则将按照否则将按照混合混合销售跟

43、随主业从高征收增值税销售跟随主业从高征收增值税。直接管理模式分包或委托管理模式混合运营模式运营期进项抵运营期进项抵扣管理扣管理。直接管理模式下，应关注。直接管理模式下，应关注可抵扣成本的税务筹划，如养护成本、中修及可抵扣成本的税务筹划，如养护成本、中修及大修成本、劳务派遣、劳务分包等大修成本、劳务派遣、劳务分包等。委托。委托经营或分包经营或分包管理模式下，应要求管理模式下，应要求对方单位开具增值税对方单位开具增值税专用发票专用发票。运营运营期销项税额管理。对于主业，应将期销项税额管理。对于主业，应将PPPPPP公司的收入（收费、政府补助等）进行价税分离，计公司的收入（收费、政府补助等）进行价税

44、分离，计算销项税额。对于副业经营，应合理区分不同项目，合理筹划，适用税负最小的税目及税率。算销项税额。对于副业经营，应合理区分不同项目，合理筹划，适用税负最小的税目及税率。运营运营期未满，转让高速公路经营权时，一般应按照转让股权的方式处理，根据现行制度，应不期未满，转让高速公路经营权时，一般应按照转让股权的方式处理，根据现行制度，应不涉及增值税；否则，在运营期未满时签订经营权转让协议，涉及增值税；否则，在运营期未满时签订经营权转让协议，PPPPPP公司应按照合同价款计算转让收公司应按照合同价款计算转让收入，同时按照转让无形资产计征增值税。在运营期期满时，根据合同约定转让方式、补偿方式入，同时按

45、照转让无形资产计征增值税。在运营期期满时，根据合同约定转让方式、补偿方式等，做出税收安排：如将项目无偿转让给政府，则不存在计征增值税；如有偿转让项目给政府，等，做出税收安排：如将项目无偿转让给政府，则不存在计征增值税；如有偿转让项目给政府，则涉及增值税；如将股权转让给政府，则不涉及增值税。则涉及增值税；如将股权转让给政府，则不涉及增值税。非经营性项目的特殊规定 非非经营性项目中对于采用原有模式的经营性项目中对于采用原有模式的BTBT项目（项目移交模式），实质是各单位通过项目（项目移交模式），实质是各单位通过间接股权投资方式获取投资收益。须成立项目公司，由项目公司建设项目，然后再间接股权投资方式

46、获取投资收益。须成立项目公司，由项目公司建设项目，然后再将建成的产品将建成的产品工程项目移交给政府平台公司，由政府平台公司给付工程价款及工程项目移交给政府平台公司，由政府平台公司给付工程价款及投资收益。在此类合同谈判时，应提前做好税务筹划，做好税负、造价的测算，与投资收益。在此类合同谈判时，应提前做好税务筹划，做好税负、造价的测算，与业主充分协商，就签订合同的方式、条件等做出抉择，比如是合并一个合同作为建业主充分协商，就签订合同的方式、条件等做出抉择，比如是合并一个合同作为建筑业筑业混合销售，还是签订两个合同混合销售，还是签订两个合同区分建筑业与金融业区分建筑业与金融业。在回购期，则根据合。在

47、回购期，则根据合同安排，就回购本金（即建安总承包价款及非建安本金）、回购利息及投资回报收同安排，就回购本金（即建安总承包价款及非建安本金）、回购利息及投资回报收入，区分建安、非建安本金及投资本金、回购利息（回报），分别按建筑业、金融入，区分建安、非建安本金及投资本金、回购利息（回报），分别按建筑业、金融业适用相应的税目、税率，计征增值税。业适用相应的税目、税率，计征增值税。 非非经营性项目中对于采用股权投资（明股实债，收取固定收益或回报）的方式，一经营性项目中对于采用股权投资（明股实债，收取固定收益或回报）的方式，一般采用表外融资方式。由双方及金融机构合理安排，灵活设计适合项目特点的般采用表外

48、融资方式。由双方及金融机构合理安排，灵活设计适合项目特点的PPPPPP合同。由合同。由PPPPPP项目公司作为融资、合作主体，其收入来源一般指政府付费。表外的项目公司作为融资、合作主体，其收入来源一般指政府付费。表外的PPPPPP项目公司作为发包方，将工程发包给各投资公司，由各投资公司成立总包指挥项目公司作为发包方，将工程发包给各投资公司，由各投资公司成立总包指挥部（或项目部）。这种情况下的部（或项目部）。这种情况下的PPPPPP项目公司在建设期及回购期，一般均不在表内项目公司在建设期及回购期，一般均不在表内核算，在实现股权转让后，即实现股权本金的收回，投资收益根据合同谈判，可按核算，在实现股

49、权转让后，即实现股权本金的收回，投资收益根据合同谈判，可按年支付管理费、咨询费、服务费、委托贷款利息或通过股权增值方式收回。采取管年支付管理费、咨询费、服务费、委托贷款利息或通过股权增值方式收回。采取管理费、咨询费、委托贷款利息收取回报的，按照相应税目税率计征增值税。通过股理费、咨询费、委托贷款利息收取回报的，按照相应税目税率计征增值税。通过股权转让增值方式实现投资回报的，按照现行税法政策，不涉及缴纳增值税。权转让增值方式实现投资回报的，按照现行税法政策，不涉及缴纳增值税。目 录金融业“营改增”后实施工作要点规范规范“统借统还统借统还”业务处理业务处理 “统借统还统借统还”业务营改后免征增值税

50、。营改增业务营改后免征增值税。营改增后，后，各集团企业应结合本单位的融资业务计划，全面系统各集团企业应结合本单位的融资业务计划，全面系统地规划好本单位地规划好本单位“统借统还统借统还”业务的规模和开展通道，业务的规模和开展通道，严格按照严格按照3636号文的相关规定，在依法合规的前提下，号文的相关规定，在依法合规的前提下，用足用足“统借统还统借统还”政策，政策，最大限度享受最大限度享受有关税收优惠。有关税收优惠。鉴于股份公司各单位可能面临由于营改增所带来营业鉴于股份公司各单位可能面临由于营改增所带来营业税清理检查，各单位需全面清理所开展的资金融通业税清理检查，各单位需全面清理所开展的资金融通业

51、务，结合上述认定标准，逐一梳理相关业务的合同，务，结合上述认定标准，逐一梳理相关业务的合同，尽可能满足尽可能满足认定条件，并做好解释沟通认定条件，并做好解释沟通准备工作。准备工作。金融业“营改增”后实施工作要点规范资金集中管理业务规范资金集中管理业务 不符合不符合“统借统还统借统还”的资金集中管理业务，营改增后应按照金的资金集中管理业务，营改增后应按照金融业按融业按6%6%计征增值税，且下一环节不能抵扣。各单位应按照计征增值税，且下一环节不能抵扣。各单位应按照税负最税负最小化的原则小化的原则，统筹规划做好资金集中管理业务。按照，统筹规划做好资金集中管理业务。按照以下层级分级以下层级分级处理：处

52、理：1.1.法人内部的资金融通。办理内部调剂，依据增值税相关原法人内部的资金融通。办理内部调剂，依据增值税相关原理，可认定为机构内部管理行为，不缴纳增值税。理，可认定为机构内部管理行为，不缴纳增值税。2.2.资金池内部跨资金池内部跨法人资金调剂。通过办理委托贷款，规范相关管理行为。法人资金调剂。通过办理委托贷款，规范相关管理行为。 各金融板块相关企业，在金融业营改增后按照各金融板块相关企业，在金融业营改增后按照6%6%的税率实行的税率实行一般计征。营改增后税务管理的基本原则是采取措施实现应抵一般计征。营改增后税务管理的基本原则是采取措施实现应抵尽抵。尽抵。 股份公司内部各金融板块相关企业，作为

53、股份公司内部金融股份公司内部各金融板块相关企业，作为股份公司内部金融资源、资金集中管理的有关环节，基于金融业利息收入在其他资源、资金集中管理的有关环节，基于金融业利息收入在其他行业企业不能抵扣的政策规定，要按照集团利益最大化的原则，行业企业不能抵扣的政策规定，要按照集团利益最大化的原则，统筹考虑相关业务规划和处理。统筹考虑相关业务规划和处理。目 录汇总纳税固定业户应当向其机构固定业户应当向其机构所所在地主管在地主管税务机关申报纳税务机关申报纳税。总机构和分支机构不税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财

54、税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构务机关申报纳税。总机构和分支机构在同一县市的，和分支机构在同一县市的，可以向总机构所在地主管可以向总机构所在地主管税务机关申报纳税税务机关申报纳税。一般纳税人跨县（市、区）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，除支付的分包款后的余额，按照

55、按照2 2的预征率计算应预的预征率计算应预缴税款。一般纳税人跨县缴税款。一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照包款后的余额，按照3%3%的的征收率计算应预缴税款征收率计算应预缴税款。增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月个月或者或者1 1个季度。纳税人的具体纳个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据税期限，由主管税务机关根据纳

56、税人应纳税额的大小分别核纳税人应纳税额的大小分别核定。以定。以1 1个季度为纳税期限的规个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以次纳税。纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，自期满个纳税期的，自期满之日起之日起1515日内申报纳税。建筑日内申报纳税。建筑施工企业以施工企业以1 1个月为纳税期。个月为纳税期。

57、纳税申报主体税额计算纳税期限 汇总纳税是指汇总纳税主体按规定定期（建筑业按月）汇总计算总机构及分支机构提供建筑业服务及其他应税服务的增值税应纳税额，抵减分支机构提供建筑业服务及其他应税服务已缴纳（包括增值税进项税、预缴和查补）的增值税额后，向机构所在地主管税务机关汇总申报纳税，并在机构所在地解缴入库。汇总纳税主要流程领购发票1总机构经过税总机构经过税务机关的认证，务机关的认证，取得增值税一取得增值税一般纳税人资格般纳税人资格后，向主管国后，向主管国税机关提拱税税机关提拱税务登记证副本务登记证副本等资料后，持等资料后，持金税盘、报税金税盘、报税盘购买增值税盘购买增值税发票。并且将发票。并且将金税

58、盘、报税金税盘、报税盘中的购票信盘中的购票信息读入总机构息读入总机构通用设备中的通用设备中的防伪税控开票防伪税控开票系统系统中。中。开具发票2总机构用防伪税总机构用防伪税控开票子系统来控开票子系统来向业主开具值税向业主开具值税专用发票以及增专用发票以及增值税普通发票值税普通发票。项目项目经理部根据经理部根据各项目验工计价、各项目验工计价、收到款项、业主收到款项、业主要求等实际情况，要求等实际情况，向总机构按月上向总机构按月上报本月需开票情报本月需开票情况，并将相关资况，并将相关资料报总机构审核；料报总机构审核；总机构审核无误总机构审核无误后，使用防伪税后，使用防伪税控系统开具发票，控系统开具发

59、票，并及时传递给各并及时传递给各项目部税务专员。项目部税务专员。增值税预缴3项目经理部适用一项目经理部适用一般计税方法计税的，般计税方法计税的，以取得的全部价款以取得的全部价款和价外费用扣除支和价外费用扣除支付的分包款后的余付的分包款后的余额，按照额，按照2 2的预的预征率在项目所在地征率在项目所在地主管国税机关预缴主管国税机关预缴税款；项目经理部税款；项目经理部选择适用简易计税选择适用简易计税方法计税的，以取方法计税的，以取得的全部价款和价得的全部价款和价外费用扣除支付的外费用扣除支付的分包款后的余额，分包款后的余额，按照按照3%3%的征收率在的征收率在项目所在地主管国项目所在地主管国税机关

60、预缴税款。税机关预缴税款。增值税进项抵扣4项目项目经理部对进经理部对进项税额发票的认项税额发票的认证，可采用抵扣证，可采用抵扣联网络认证软件联网络认证软件进行网络认证，进行网络认证，实在不能进行网实在不能进行网络认证的采用到络认证的采用到总机构主管税务总机构主管税务机关现场认证机关现场认证。项目项目经理部登录经理部登录增值税发票网上增值税发票网上认证系统进行发认证系统进行发票的扫描认证。票的扫描认证。不具备打描功能不具备打描功能的项目经理部对的项目经理部对发票可以进行手发票可以进行手工录入认证。工录入认证。汇总纳税主要流程增值税月末核对5按月纳税，纳税人按月纳税，纳税人以以1 1个月为个月为1