所得税练习题

1、练习题一2015年9月20日，甲公司购入A公司股票并划分为交易性金融资产，成本为20万元；2015年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为26万元；2016年11月10日，甲公司将持有的股票全部售出，收到价款28万元。假定除了该项交易性金融资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。所得税税率为25%，假定甲公司2015年、2016年税前会计利润均为100万元。不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2015年与该交易性金融资产取得、期末计量以及与所得税有关的会计分录；（2）编制甲公司2016年与出售该交易性金融资产以及与所得税有关的会计分录。（主要数据需列出计算过程）参考

2、答案：2015年9月20日：借：交易性金融资产成本 20贷：银行存款 202015年12月31日：资产账面价值=20+公允价值变动6=26计税基础=20年末应纳税暂时性差异=2620=6年末递延所得税负债余额=6×25=1.5年末应确认的递延所得税负债=1.5本年应纳税所得额=会计利润100会计上的公允价值变动收益6=94本年应交所得税=94×25=23.5注：按税法规定，会计上的公允价值变动收益不计入当期应税所得额，待收益实现时计税。借：交易性金融资产公允价值变动 6贷：公允价值变动损益 6借：所得税费用递延所得税费用 1.5贷：递延所得税负债 1.5借：所得税费用当期所

3、得税费用 23.5贷：应交税费应交所得税 23.52016年11月20日：借：银行存款 28贷：交易性金融资产成本 20公允价值变动 6投资收益 2借：公允价值变动损益 6贷：投资收益 62016年12月31日：会计上出售资产的净损益=收入28账面价值26=2税法上的资产转让所得（或损失）=收入28成本20=8应纳税暂时性差异转回=82=6本年应纳税所得额=会计利润100+会计与税法出售损益的差异6=106本年应交所得税=106×25=26.5注：会计与税法出售损益的差异6万元为2015年度产生的应纳税暂时性差异在2016年度全部转回所增加的本年应纳税所得（公允价值变动收益在实现时纳

4、税），并相应地增加了本年应交所得税1.5万元（6×25）。由于2015年度产生的应纳税暂时性差异在2016年度已经全部转回，即相应的递延所得税负债已经全部偿付，因此资产负债表日应将上年确认的递延所得税负债全部转回。借：递延所得税负债 1.5贷：所得税费用递延所得税费用 1.5借：所得税费用当期所得税费用 26.5贷：应交税费应交所得税 26.5练习题二2015年12月31日，甲公司库存A商品的账面余额为600万元，经减值测试，A商品的可变现净值为500万元，甲公司计提了存货跌价准备100万元；2016年10月甲公司将库存A商品全部售出，收到价款480万元，增值税81.6万元。假定除了

5、该库存商品计提存货跌价准备产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。所得税税率为25%，假定甲公司2015年、2016年税前会计利润均为1000万元。不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2015年与该库存商品计提跌价准备以及与所得税有关的会计分录；（2）编制甲公司2016年与出售该库商品以及与所得税有关的会计分录。（主要数据需列出计算过程）参考答案：2015年12月31日：计提存货跌价准备=账面价值600可变现净值500=100资产账面价值=600100=500计税基础=600年末可抵扣暂时性差异=600500=100年末递延所得税资产余额=100×25=25年末应

6、确认的递延所得税资产=25本年应纳税所得额=会计利润1000+存货减值损失100=1100本年应交所得税=1100×25=275注：按税法规定，会计上的减值准备不予税前扣除，待发生实质性损失时扣除。借：资产减值损失 100贷：存货跌价准备 100借：递延所得税资产 25贷：所得税费用递延所得税费用 25借：所得税费用当期所得税费用 275贷：应交税费应交所得税 2752016年10月：借：银行存款 561.6贷：主营业务收入 480应交税费应交增值税（销项税额） 81.6借：主营业务成本 500存货跌价准备 100贷：库存商品 6002016年12月31日：会计上出售资产的损益=收入

7、480账面价值500=20税法上的资产转让所得（或损失）=收入480成本600=120可抵扣暂时性差异转回=12020=100本年应纳税所得额=会计利润1000会计与税法出售损益的差异100=900本年应交所得税=900×25=225注：会计与税法出售损益的差异100万元为2015年度产生的可抵扣暂时性差异在2016年度全部转回所减少的本年应纳税所得（存货发生实质性损失时予以扣除），并相应地减少了本年应交所得税25万元（100×25）。由于2015年度产生的可抵扣暂时性差异在2016年度已经全部转回，即与递延所得税资产相关的经济利益已经全部实现，因此资产负债表日应将上年确认

8、的递延所得税资产全部转回。借：所得税费用递延所得税费用 25贷：递延所得税资产 25借：所得税费用当期所得税费用 225贷：应交税费应交所得税 225练习题三中级财务会计教材395页例48高级会计学教材83页习题参考答案习题1：（1）2006年末：会计折旧=300×5/15=100税法折旧=300/5=60年末账面价值=300-100=200年末计税基础=300-60=240年末可抵扣暂时性差异=240-200=40年末递延所得税资产余额=40×15%=6年末应确认的递延所得税资产=6借：递延所得税资产 6贷：所得税费用递延所得税费用 6本年应交所得税=（折旧前税前会计利润

9、500-税法折旧60）×15%=66或=（折旧前税前会计利润500-会计折旧100）+（会计折旧100-税法折旧60）×15%=66借：所得税费用当期所得税费用 66贷：应交税费应交所得税 66（2）2007年初：2007年初开始税率恢复至25%，需调整年初“递延所得税资产”余额。调整后年初“递延所得税资产”余额=6/15%×25%=10应调整增加年初“递延所得税资产”余额=10-6=4借：递延所得税资产 4贷：所得税费用递延所得税费用 4（3）2007年末：会计折旧=300×4/15=80税法折旧=300/5=60年末账面价值=300-100-80=1

10、20年末计税基础=300-60-60=180年末可抵扣暂时性差异=180-120=60年末递延所得税资产余额=60×25%=15年末应确认的递延所得税资产=15-10=5借：递延所得税资产 5贷：所得税费用递延所得税费用 5本年应交所得税=（折旧前税前会计利润600-税法折旧60）×25%=135或=（折旧前税前会计利润600-会计折旧80）+（会计折旧80-税法折旧60）×25%=135借：所得税费用当期所得税费用 135贷：应交税费应交所得税 135（4）2008年末会计折旧=300×3/15=60税法折旧=300/5=60年末账面价值=300-10

11、0-80-60=60年末计税基础=300-60-60-60=120年末可抵扣暂时性差异=120-60=60年末递延所得税资产余额=60×25%=15年末应确认的递延所得税资产=15-15=0本年应交所得税=（折旧前税前会计利润600-税法折旧60）×25%=135或=（折旧前税前会计利润600-会计折旧60）+（会计折旧60-税法折旧60）×25%=135借：所得税费用当期所得税费用 135贷：应交税费应交所得税 135习题2：（1）2001年末：会计折旧=4 500 000/5=900 000税法折旧=4 500 000/8=562 500年末账面价值=4 50

12、0 000-900 000=360 000年末计税基础=4 500 000-562 500=3 937 500年末可抵扣暂时性差异=3 937 500-3 600 000=337 500年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=337 500×25%=84 375年末应确认的与该机床有关的递延所得税资产=84 375借：递延所得税资产 84 375贷：所得税费用递延所得税费用 84 375本年应交所得税=税前会计利润5 000 000+（会计折旧900 000-税法折旧562 500）×25%=1 334 375借：所得税费用当期所得税费用 1 334 375贷：应交税费应

13、交所得税 1 334 375（2）2002年末：会计折旧=4 500 000/5=900 000税法折旧=4 500 000/8=562 500年末账面价值=3 600 000-900 000-减值400 000=2 300 000年末计税基础=3 937 500-562 500=33 75 000年末可抵扣暂时性差异=3 375 000-2 300 000=1 075 000年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1 075 000×25%=268 750年末应确认的与该机床有关的递延所得税资产=268 750-84 375=184 375借：递延所得税资产 184 375贷：所

14、得税费用递延所得税费用 184 375本年应交所得税=税前会计利润2 000 000+（900 000-562 500）+减值400 000×25%=684 375借：所得税费用当期所得税费用 684 375贷：应交税费应交所得税 684 375（3）2003年末：会计折旧=2 300 000/3=766 667税法折旧=4 500 000/8=562 500年末账面价值=2 300 000-766 667=1 533 333年末计税基础=3 375 000-562 500=2 812 500年末可抵扣暂时性差异=2 812 500-1 533 333=1 279 167年末与该机床

15、有关的递延所得税资产应有余额=1 279 167×25%=319 792年末应确认的与该机床有关的递延所得税资产=319 792-268 750=51 042借：递延所得税资产 51 042贷：所得税费用递延所得税费用 51 042本年应纳税所得额=-4 000 000+（766 667-562 500）= -3 795 833年末应确认与纳税亏损有关的递延所得税资产=3 795 833×25%=948 958借：递延所得税资产 948 958贷：所得税费用递延所得税费用 948 958当年亏损，应交所得税为0。（4）2004年末：会计折旧=2 300 000/3=766

16、667税法折旧=4 500 000/8=562 500年末账面价值=1 533 333-766 667=766 666年末计税基础=2 812 500-562 500=2 250 000年末可抵扣暂时性差异=2 250 000-766 666=1 483 334年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1 483 334×25%=370 833年末应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产=370 833-319 792=51 041借：递延所得税资产 51 041贷：所得税费用递延所得税费用 51 041本年应纳税所得额=3 000 000+（766 667-562 500）= 3

17、204 1672003年纳税亏损产生的可抵扣暂时性差异3 795 833中可以转回3 204 167。年末应调整（减少）与纳税亏损有关的递延所得税资产=3 204 167×25%=801 042借：所得税费用递延所得税费用 801 042 贷：递延所得税资产 801 042当年利润弥补上年亏损，应交所得税为0。（5）2005年末：会计折旧=2 300 000/3=766 667税法折旧=4 500 000/8=562 500年末账面价值=766 667-766 667=0年末计税基础=2 250 000-562 500=1 687 500年末可抵扣暂时性差异=1 687 500-0=

18、1 687 500年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1 687 500×25%=421 875年末应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产=421 875-370 833=51 042借：递延所得税资产 51 042贷：所得税费用递延所得税费用 51 042本年应纳税所得额=3 000 000+（766 667-562 500）= 3 204 167转回尚未弥补的2003年纳税亏损产生的可抵扣暂时性差异=3 795 833-3 204 167=591 666年末应调整（减少）与纳税亏损有关的递延所得税资产=591 666×25%=147 916借：所得税费用递延所得

19、税费用 147 916 贷：递延所得税资产 147 916本年应交所得税=（3 204 167-591 666）×25%=653 126借：所得税费用当期所得税费用 653 126贷：应交税费应交所得税 653 126习题3第一年：会计折旧=60÷6=10计税折旧=60÷5=12年末计提减值准备=60会计折旧10可收回金额45=5年末账面价值=60105=45年末计税基础=6012=48年末可抵扣暂时性差异=4845=3年末递延所得税资产余额=3×25=0.75年末应确认的递延所得税资产=0.75本年应纳税所得额=会计利润500折旧差异（1210）+减值

20、损失5=503（说明：税法规定，固定资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除，处置固定资产时一并结转。计提减值准备实质上相当于当期多提折旧。纳税调整时，只需将固定资产减值当成会计折旧即可。即：本年纳税调整额=本期计提折旧+本期计提减值准备本期税法折旧；结果大于0，调增应纳税所得额，结果小于0，调减应纳税所得额。）本年应交所得税=503×25=125.75借：管理费用 10 借：资产减值损失 5贷：累计折旧 10 贷：固定资产减值准备 5借：递延所得税资产 0.75贷：所得税费用递延所得税费用 0.75借：所得税费用当期所得税费用 125.75贷：应交税费应交所得税 125.75第

21、二年：会计折旧（减值后每年折旧）=账面价值45÷剩余年限5=9计税折旧=60÷5=12年末计提减值准备=45会计折旧9可收回金额30=6年末账面价值=4596=30年末计税基础=601212=36年末可抵扣暂时性差异=3630=6年末递延所得税资产余额=6×25=1.5年末应确认的递延所得税资产=1.5年初余额0.75=0.75本年应纳税所得额=600折旧差异（129）+减值损失6=603本年应交所得税=603×25=150.75借：管理费用 9 借：资产减值损失 6贷：累计折旧 9 贷：固定资产减值准备 6借：递延所得税资产 0.75贷：所得税费用递延

22、所得税费用 0.75借：所得税费用当期所得税费用 150.75贷：应交税费应交所得税 150.75第三年：做法一：会计折旧（减值后每年折旧）=账面价值30÷剩余年限4=7.5计税折旧=60÷5=12年末处置前账面价值=307.5=22.5会计上的处置非流动资产损益=收入20账面价值（60会计折旧26.5减值11）=2.5借：管理费用 7.5 贷：累计折旧 7.5借：固定资产清理 22.5 借：银行存款 20累计折旧 26.5 贷：固定资产清理 20固定资产减值准备 11 借：营业外支出 2.5 贷：固定资产 60 贷：固定资产清理 2.5处置前计税基础净值=60税法已扣除的折旧额（12+12+12）=24税法上的资产转让所得(或损失)=转让收入20计税基础净值24=4本年应纳税所得额=800折旧差异（127.5）转让损益差异（42.5）=794本年应交所得税=794×25=198.5（此题假设企业按年计提折旧