中国独立审计准则的逻辑缺陷

1、中国独立审计准那么的逻辑缺陷独立审计准那么是标准审计行为的权威性标准，其建立目的是促使注册 会计 师独立、客观、公正地按统一的执业准那么执行审计业务，以进步审计工作质量和执业程度，促进 社会 主义市场 经济 的安康 开展 。独立审计准那么的制定与施行，对促进注册会计师审计工作的一蔬菜 ，起了非常积极的作用。然而，我国的独立审计准那么体系并不完善，还存在以下一些 问题 。一、独立审计根本准那么中产问题?独立审计准那么?序言中规定：独立审计准那么体系由独立审计根本准那么、独立审计详细准那么与独立审计实务公告、执业标准指南三个层次组成。按序言的表述根本准那么应对详细准那么和实务公告有统驭指导的作用，

2、但笔者通过对准那么的 研究 发现，有些并非如此，根本准那么共分五部分，除总那么和附那么外，一般准那么、外勤准那么、报告准那么构成了主体部分。下面就其中一般准那么和报告准那么的 内容 分别说明。2、报告准那么。报告准那么中的问题与一般准那么很相似。报告准那么第22条规定，审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合国家有关财务会计法规的规定等。第23条规定，审计报告包括无保存意见、保存意见、否认意见和回绝表示意见四种类型。显然，此处的审计报告特指对会计报表发表审计意见的报告，而不是针对所有审计业务而言的广义审计报告。既然准那么序言和根本准那么的总那么中都明确了验资等特殊业务也属独立审计范围，

3、那么，在根本准那么的报告准那么中，仅针对会计报表审计这种类型的审计进展指导，未免有以偏概全之嫌。二、独立审计详细准那么中的问题1、会计报表审计准那么。独立审计详细准那么是依根本准那么制定的注册会计师执行审计业务的详细标准。它与实务公告同处准那么体系的第二层。但个体准那么第1号的内容来看，它既不是审计业务的详细标准邮局不是具有指导意义的根本准那么。有人认为，指导会计报表审计的详细准那么内容较复杂零散，制定一个会计报表准那么，有处于形成系统完好的详细准那么概念，因此此准那么是其他详细准那么的统帅。照这样理解，详细准那么第1号可以作为一个单独的层次，准那么体系就不是三层而是四层了。事实上，第1号准那

4、么确实缺乏详细标准的作用。比方对审计任务约定书、审计方案、审计工作认错稿和审计报告均有专门的详细准那么进展标准，在第1号准那么中它们出均被提及，但笔墨相当节约，有些是对根本准那么相应 内容 的重复或简单扩大，有些甚至比根本准那么还要简约。例如，根本准那么第15条规定：“注册 会计 师方兴未艾当将审计方案及其施行过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作认错稿。而第1号详细准那么第19条规定：“注册会计师应当对审计工作进展记录，形成工作认错稿。这是详细准那么对形成工作认错稿的唯一说明。人们不禁要问：详细准那么详细到何处了呢？并且在报告部分，也会发现同样的 问题 。2、重要性准那么。重

5、要性的定义在该准那么第2条：“本准那么所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或汛报的严重程度，这一程度在特定环境下可能 影响 会计报表使用者的判断或决策。这个概念高度抽象，报表使用者的羊断或决策的要求都会不同，第2条针对的是哪一类报表使用者，也就不甚明确了。在这里，既定的重要性程度成了评价 审计结果的唯一标准，但实际上，重要性程度的数值应随着审计详细环境的不同而有所变化。特别是当一个公司处于盈亏临界状态或实际盈利与预测盈利只距一步之遥时，只需一项秀小的错漏报就可使公司到达目的。这时应当从对报表整体造成影响的角度确定重要性程度，而在准那么第11条羊断重要性程度应考虑的五个因素中，并没有提及错漏报对报表整体的影响程度。我国?证券法?规定上市公司连续三年亏损要暂时停牌，假设一家公司连续两年亏损，第三年只与盈亏平衡相差3%，那么它很有可能制造一些小错误去补足这个差距，而假设注册会计师用5%的重要性程度衡量错漏报，那么这3%的小错误是不重要的，可以出具无保存意见的审计报告，但这样的报告多多少少会诱导一些投资者作出错误决策。注册会计师执业质量的进步在很大程度上有赖于独立审计准那么的完善，因此 理论 界应加强对准那么的 研究 ，为建立逻辑连接、构造