售后回购业务会计处理

1、肂理清售后回购业务的会计处理羀 售后回购指销售商品时，销售方与购货方签回购协议，销售方 同意日后再将该批商品购回的销售方式。 在这种情况下，销售方应根 据合同或协议的条款，判断企业是否已将商品所有权上的主要风险与 报酬转移给购货方，以确定是否实现销售。那么，售后回购业务的会 计处理方式又是什么样的呢？首要遵循会计处理原则，进行收入会计处理账务。聿一般情况下，售后回购交易不应当确认收入，因为销售方通过售后回购协议对已销售商品仍具有控制管理权， 售后回购不符合收入 确认条件，该交易属于融资交易。企业以售后回购方式销售商品的， 收到的款项应确认为负债。回购价格大于原售价的，差额应在回购期 间按期计提

2、利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按 照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，对回购的商品作为 购进商品处理。会计处理原则 膂 售后回购交易是一种特殊形式的销售业务。它是指销货方在销 售商品的同时， 与购货方签定合同， 并按照合同条款如回购价格等内 容，将售出的商品重新买回的一种交易方式。 售后回购方式下是否按 销售、回购两项业务分别处理，主要看其是否符合收入确认的条件。莁 企业会计准则 收入及企业会计制度对收入的 实现都作了原则性的规定 :企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给买方 ;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施控制 ;与交

3、易相关的经济利益能够流入企业 相关的收入和成本能够可靠地计量。蒆 对照这 4 个条件，在销货方没有回购选择权的前提下，分两种 情况讨论 :第一，销货方回购商品时，如果回购价格是以当日的市场 价格为基础确定，则商品价格变动产生的风险和报酬都转移到买方， 但买方并无权对该商品进行处置，商品的控制权仍在卖方;第二，销货方在销售商品后的一定时间内回购， 且回购价格在合同中订明， 则 商品价格变动产生的风险和报酬都由卖方所有或控制， 且卖方仍对售 出的商品实施控制。莆 通过以上分析，售后回购业务与收入确认的第二个条件不符， 同时如果回购价格在合同中订明，则与第一个条件也不符。膂 所以，一般售后回购并不能

4、确认收入。 其实质是一种融资行为。螁 在会计核算中，该项业务不作收入处理，体现了实质重于形式 的原则。芈 当然，如果销货方有回购选择权，并且回购价以回购当日的市场价格为基础确定， 同时回购的可能性很小， 那么也可在售出商品时 确认收入的实现。膄 三种不同情况的处理节 售后回购是一种特殊的交易方式，一般有 3 种情况：卖方在销 售商品后的一定时间内必须回购； 卖方有回购选择权； 买方有要求卖 方回购的选择权。售后回购是否确认收入，应视商品所有权上的主要 风险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定。袈 第一，卖方在销售商品后的一定时间内必须回购。若回购价以 回购当日的市场价为基础确定，表明该商品

5、因增值而获得的收益归买 方所有，因贬值而遭受的损失也由买方承担， 但卖方仍对售出的商品 实施控制，买方无权对该商品进行处置。蚆若回购价已在合同中订明，表明商品价格变动产生的风险和报酬均归卖方所有，与买方无关，卖方仍对售出的商品实施控制。无论 是哪种情况，卖方均对售出商品实施控制，按照实质重于形式原则， 这种销售回购本质上不是销售，不符合收入确认的条件。企业应设置 待转库存商品差价科目核算此项业务。售价与回购价之间的差价视为 融资费用，计入财务费用。值得注意的是，售后回购业务按税法规定 应视同销售，因此，商品售出时需计算增值税销项税额，回购时需计 算进项税额。第二，卖方有回购选择权。 莂 在这种

6、情况下，卖方应具体分析每项交易的实质，根据行使选 择权的可能性大小，以及商品所有权上的主要风险和报酬转移与否， 确定是否作为销售收入核算。 在存在回购选择权的情况下， 若卖方回 购的可能性在 50% 以上，则可认为卖方很可能回购商品，应视同融 资协议，比照上述会计处理进行核算。若卖方回购的可能性在 50% 以下（含 50% ），即商品回购的可能性不大，则卖方可在商品售出 时确认销售。艿 如果合同规定回购价格按照回购日的市场价格确定，卖方一般 不会回购。在这种情况下， 卖方已转移商品所有权上的主要风险和报 酬以及放弃对商品的控制，符合收入确认的条件。莈 根据稳健性原则，可在回购选择权期满时确认销

7、售收入，其会 计处理与一般销售业务的会计处理相同。卖方是否行使回购选择权， 根据回购时的具体情况而定。 当回购日商品的市场价格高于合同规定 的回购价格时，卖方一般会回购；否则，一般不会回购。羆 第三，买方有要求卖方回购的选择权。买方选择权回购是指购 买方将商品买回后 ?有权在一定时期内要求销售方按照事先约定的条 件将商品购回。对于买方选择权回购，卖方应根据买方行使该权利的 条件以及商品的市场价格等因素，综合判断买方是否会行使该权利。 当商品的市场价格高于合同规定的回购价时， 买方一般不会要求卖方 回购，反之则可能要求卖方回购。卖方应对买方是否会要求回购做出 判断，比照上述“卖方选择权回购”的情

8、况进行会计处理。蒁收入会计处理账务蒆按照新会计制度的规定，对于售后回购业务，企业应当设置待转库存商品差价科目，核算发出商品的销售价格与实际成本及相关税 费之间的差额。企业发出商品时，按实际收到或应收的价款，借记银 行存款或应收账款等，按库存商品的实际成本或固定资产账面价值， 贷记库存商品、固定资产清理等，按增值税发票上的增值税额或销售 不动产、无形资产应交的营业税，贷记应交税金一一一应交增值税销项税额、应交税金一营业税等。薂根据计算的有关税金和附加，借记待转库存商品差价，贷记应交税金一一 一应交城建税、其他应交款一一一教育费附加，按借 贷方差额，贷记或借记待转库存商品差价。如果回购价格大于原售

9、价, 还应在销售与回购期内按回购价格大于原售价的差额计提利息费用， 借记财务费用，贷记待转库存商品差价。如果回购价格小于原售价， 根据谨慎性原则，则不能计提财务费用。 企业日后重新购回该商品时， 根据对方开据的增值税专用发票， 借记物资采购或库存商品、 应交税 金 应交增值税 进项税额等，贷记银行存款、应付账 款等。同时，将待转库存商品差价科目的余额冲减或增加购回商品的 成本。蒁 案例解析芇 例一：A公司在2013年6月1日与B公司签订一项销售合同，根据合同向 B 公司销售一批商品， 开出的增值税专用发票上注明的销 售价格为 100 万元，增值税税额为 17 万元。商品并未发出，款项已 经收到

10、。该批商品成本为 80 万元。5月 1 日，签订的补充合同约定，A公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为110万元（不含增 值税税额 ）。袇A公司的账务处理如下（单位：万元，下同）：2013年6月1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务时：借：银行存款 117 贷： 应交税费一一 一应交增值税（销项税额）17其他应付款一一 一B公 司 100 回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费 用，计入当期财务费用。 由于回购期间 5 个月，货币时间价值影响不 大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为 2 万元。芄借：财务费用2贷：其他应付款一一 一B公司2 2013年10月

11、31 日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为110 元，增值税税额为 18.7 元，款项已经支付。芀 借：应交税费 应交增值税 （销项税额 ） 0.00187 财务费用 回购0.0002其他应付款一一 一B公司0.0108贷：银行存款 0.01287莇 例二： A 公司 2011 年 1 月将一批库存商品销售给 B 公司，售 价为 100 万元，增值税税率为 17% ，成本为 80 万元。货款已经收 到。根据合同规定，此业务为卖方选择权回购。 2011 年年末该商品 的市场价格为 140 万元，2012 年年末该商品的市场价格为 125 万元， 2013 年年末该商品的市场价格为

12、 137 万元。假设回购时间为 2014 年 1 月，回购价为 136 万元。 2014 年 1 月 1 日， A 公司决定回购该 批商品。芈 A 公司的会计处理如下： 2011 年 1 月销售时：借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 17 长期应 付款 应付售后回购款 20 2011 年年末，因为商品的市场价 格高于回购价， 说明 A 公司可能会回购 ?则 A 公司应将回购价高于原 售价的差额 36 万元 (136-100) 计入当期财务费用。螂 借：财务费用 36 贷：长期应付款 应付售后回购款 36 2012 年年末，商品的市场价格发生变化，低于回购价格， A 公司一 般不会回购商品，此时应对 2011 年的会计处理追溯调整，假设不考 虑调整盈余公积等。 借：长期应付款 应付售后回购款 36 贷： 利润分配 未分配利润 36芃 2013 年年末，商品的市场价格再次发生变化， 高于回购价，说 明A公司可能回购，应将回