试论税务部门反腐败内控机制模型的建立.kdh

1、 R =f (a1,a2,a3 (1 其中,f(为腐败函数 , 本文用它来描述滥 用公共权力、 个人或小部分人获得私利及公共利益 受到损害与腐败的关系。如果从 “未被发现和打击的腐败行为” 角度来 考量,将滥用公共权力作为一种可能性来分析, 就转化为执法规范性的问题, 所以, 可以将 a1用 税务执法风险 A1转换 ; 将个人或小部分人获得私 利作为一种可能性来分析,就转化为廉洁从政的 问题, 所以, 可以将 a2用税务廉政风险 A2转换; 将公共利益受到损害作为一种可能性来分析,就 转化为行政机关的行政目的、行政目标能否得以 实现的问题, 所以, 可以将 a3用税务目标风险 A3转换。于是,

2、将 R 解释为“未被发现和打击的税务腐 败行为” , 则式 (1 可转换为 :R =f(A1,A2,A3(2二、 基本模型的建立(一模型的推导从宏观层面分析, “反腐败” 追求的结果, 是能 将腐败问题控制住, 约束在一定范围内, 并使之越 来越小。第一, 对腐败函数求极限, 使腐败问题得到控 制。 即 :limtf(A1,A2,A3式中 limt 是求极限,通过对变量 A1、A2、A3的控制,达到求整个函数 f(A1,A2,A3趋势值的 目的。第二,当变量 A1、A2、A3趋于某个值时,要 求 f(A1,A2,A3要收敛,其趋势值应该小于等于 一个固定值。 即 :limtf(A1,A2,A3

3、其中, 是反腐败追求的效果值。第三, 在一个研究周期内, 反腐败工作不只一 项, 同一个腐败问题也可能会划分出多个时间段来 处理。 要对多个反腐败单元进行求和, 将整体反腐 败工作的效果反映出来。 即 :limtf(A1,A2,A3综上三个方面的分析, 用F表示税务反腐败, 则有 : F=limtf (A1,A2,A3 (3(二基本原理由式 (3 可以发现, 从腐败函数到反腐败函数, 与三个要素也只与三个要素有关, 即、 Limt和。 由于三要素揭示的理念、 原则及策略, 对反腐败至 关重要, 所以, 将三要素对腐败的约束称为反腐败 的三个基本原理。1. 目标论。 式 (3 中 “” 要素揭示

4、了 “目 标论” 的基本原理。是研究周期内反腐败追求的总体效果值。 这个值是对未发现和处理税务腐败问题的测量值 或允许值,从对效果的追求看,越小越好;从成 本核算来看, 其大小要适度 ; 从价值追求来看, 应 该趋于零。但是这个值在实际操作中,很难测量 和评估,以至于只能作为理论分析的参数,而无 法对现实的反腐败进行控制和评估。数学逻辑与 现实反腐败的对接,是将转化为公民社会对腐 败现象所导致的税务机关履职风险的可接受程度 来完成的,这是因为,反腐败的根本动力来自人 民群众,而不是行政机关和公务员;评价反腐败 效果的主体是人民群众,也不是政府机关和公务 员。所以,公民社会是对值评价的主体,公民

5、 社会在主观上对腐败的容忍度为零,在客观上, 是存在接受度的。公民社会可接受度的值,不同 历史文化的国家会有所不同,随时空的变化也会 有所变化,但在大时间尺度上值会持续改进, 不断缩小,最后趋于零。2. 过程论。 式 (3 中 “Limt” 要素揭示了 “过 程论” 的基本原理。Limt 是通过对状态变量 A1,A2,A3的控制,达 到对结果 f(A1,A2,A3控制的数学描述,也叫 求极限。完成这一控制的条件,首先,要研究函 数 f(的规律和状态变量 A1,A2,A3的规律,它们 的规律是在相互作用中体现,随时间变化而表现 出来的。其次,要对状态变量 A1,A2,A3和函数 f(进行有效的控

6、制, 这种控制是具体的机制, 是 在相互作用中控制, 是在事件流程中控制, 通过控 制使函数 f(收敛。 再次, 控制需要动力、 载体、 实时反馈, 它们的实现应该在每一事件进程中得以 实现。 所以, Limt 是对过程的分析、 管理和控制。 Limt 的概念揭示了实现反腐败目标的根本途径是 过程管理。 3. 整体论。 式 (3 中 “” 要素揭示了 “整体 论”的基本原理。是对研究周期内多个反腐败单元进行求和, 将整体反腐败效果反映出来的数学表达。它说明, 反腐败要整体关照, 一个环节出了问题会波及整体 ; 反腐败要整合各种资源, 在每个环节、 每个方面都 应有反腐败力量的制约 ; 反腐败要

7、采用系统的方法, 不能简单地头痛医头、 脚痛医脚 ; 反腐败要坚持源 头治理, 解决根本性问题。 其目的就是将未被发现 和处理的腐败问题控制在的范围内。三、 模型的过程控制性优化式(3 :F =limtf(A1,A2,A3,是对 反腐败问题从结果方面进行的描述。 为了进行深入的 研究, 下面从过程方面进一步对式 (3 进行改善。 limtf(A1,A2,A3 是否能够存在, 有两个关键 方面需要研究,一是通过对状态变量 Ai 和腐败规 律f(的研究, 寻找控制变量B ; 二是确定状态变 量 Ai 的约束函数。(一控制机制通过对税务执法风险控制、 税务廉政风险控制 和税务目标风险控制的分析,寻找

8、控制变量 B i (i=1,2,3。1.税务流程控制。 对执法风险的控制和约束, 应 该从过程管理入手加强研究。现将工作流程分为时 间 t、分解 D 和控制 U 三个变量。 t 是按照时间流程 或纵向方向对工作进行分解 ; D是按照横向方向对工 作进行分解 ; U是指依据控制论原理, 对输入、 输出、 主要方法和反馈进行梳理, 提出要求, 以达到控制的 目的。2. 税务行为控制。 对廉政风险的控制和约束, 需要明确权力对人、 财、 物的支配力和影响力的大 小, 这里将权力进行分解, 构建合理的权力结构, 形成相互制约;通过建立岗位责任,形成相互衔 接、 边界清晰、 科学考核、 奖惩严明的责任体

9、系。 当权力影响力、 权力分解与岗位责任三因素, 通过 一定的方式同时发挥作用时,就形成了行为控制 机制。3. 税务效能控制。 对目标风险的控制是通过对 整个任务的控制, 以及为完成任务构筑的组织体系 所形成的机制。 当任务目标、 组织体系与控制三因 素, 通过一定的方式同时发挥作用时, 就形成了效 能控制机制。(二风险管理平台1.风险管理。 当流程控制机制、 行为控制机制、 效能控制机制同时发生作用时, 风险管理的平台就 基本形成了。 风险管理平台是以过程论的思想和基 本要素为基础, 以降低执法风险、 廉政风险、 目标 风险为目标, 运用流程控制、 行为控制及效能控制 等控制机制, 持续使过

10、程管理的质量不断提高, 形 成一个自我约束、 自我管理、 化解风险、 降低风险、 不断发现问题、 解决问题的系统。2. 控制变量。 当风险管理平台建立起来后, 控 制机制就从整体上建立并发挥了作用, 在Bi对单个 状态变量Fi控制的基础上, 形成控制体系, 对反映 腐败规律的函数关系 f ( 进行控制和约束。 此时, 控制变量 B=B(B1,B2,B3 方可被认为找到了,并 可用其进一步完善式 (3 。3. 约束函数。 对状态变量的控制, 主要表现在 确定研究问题的初始时间、 与初始时间相对应的状 态变量初始值的判断及状态变量的发展方向及轨迹 趋势的控制上。 这三者比较, 前两者的确定相对容

11、易,后者最重要也最难,所以,对 A1、A2、A3状 态变量发展方向及轨迹趋势的约束, 是式 (3 成立 的基础条件之一。根据控制理论可知 , 能够描述 A1、A2、A3方 向及轨迹趋势的函数, 是它们自身关于时间变量的 导数。 所以 :A =g(t,A,B其中, g(t,A,B 为状态变量的控制和约束函数 ; t 为时间变量 ; A 为状态变量, 是时间t 的函数 ; B 是 控制变量, 亦是时间 t 的函数; A 是 A 关于时间的 导数。于是式 (3 可改善为 :F = f(t,A,B约束条件为 : A =g(t,A,B (4四、 模型的系统优化式(4若要达到式(3中Limt要求的结果,

12、还要 在空间上对其进行系统优化, 在时间上进一步规划。 式(3中的是指在研究问题周期内, 对多时间 段、 多任务的结果求和, 但是这些多任务、 多时间 Tax collection and Management 税收征管 段又都是时间t的函数。 所以, 可以用对时间t的 积分来代替, 即 :F= f(t,A,B= f(t,A,Bdt现在的问题是, 如何使 F=f(t,A,Bdt , 在条 件:A =g(t,A,B 的约束下,取得最小值。根据数学方法,构筑 “哈密尔顿” 函数:H=-f (t,A,B +(tg (t,A,B ,(t 为参变量函数。 根 据最大值原理,可得到,使 f(t,A,Bdt

13、 获得最 小值的一阶条件, 也叫系统优化。使 H 在区间 0-T 上, 对 B 求一阶偏导数, 并 等于零 ; A 对时间的一阶导数等于 H 对的一阶偏 导 ; 对时间的一阶导数等于 H 对 A 的一阶偏 导的负值 ;(T=0。以上依次被称为, 最优条件、 可行性条件、 欧 拉方程和横截性条件。由此可见, 系统优化和时间规划的主要途径为 : (一选择路径由最大值原理条件可知, 系统优化的根本路 径是控制, 控制变量的变化将决定最小值能否实现。 所以, 寻找能使 f (t,A,B dt 获得最小值的控制 变量B, 就是选择最优化路径的过程。 由此可见, 建 立健全税务系统教育、 制度、 监督并重

14、的惩治和预 防腐败体系是反腐败的关键、 重点和根本。(二控制策略由最大值原理条件可知, 系统优化的策略是 建立约束。 约束是控制和监督的有效实现形式, 也 是基本策略。 约束是指有力量对行为进行控制, 有 轨迹可供行为运行,有目标对行为进行指引导控, 有机制对行为校正平衡, 有合理的权力结构对行为 进行分解合成, 有刚性的考核对行为的结果进行问 责的体制机制。(三确定方向由最大值原理条件可知 (参数(t是社会 接受度的边际效用 , 反腐败的目标不是被内部 接受, 而是被外部接受, 被社会接受; “被社会接受” 目标的确定, 决定了税务行政机关行政行为的 目的、 价值和文化 ; 目的、 价值和文

15、化决定了各级 税务行政机关的战略决策;战略决策又决定了各 级税务行政机关的组织体系和制度体系。而被社 会接受程度又最终取决于规范执法、廉政行为和 行政效能等状态变量的质量及其被社会了解的程 度, 所以对社会开放、 上下对称交流信息、 建立和 完善税务行政机关与纳税人权利与义务平等的法 律体系和工作机制是内控机制建设的基本取舍和 永远的动力。(四规划时间由最大值原理条件可知, 腐败是多因素相互 作用的结果, 但是这些多因素, 又都是时间的函数。 所以, 反腐败的复杂性和艰巨性都是建立在长期性 基础上的 ; 腐败是时间的函数, 腐败并不是从古就 有, 也不是永远存在的, 它是与生产资料所有制紧 密相连的, 是私有制的产物。 研究反腐败的时间维 度,一般从两个方面考察,一是(-,+或 (0, + , 即从大时间尺度上进行研究 ; 另一是 0, T ,即把大时间尺度划分为可研究的各个时间周 期。 大时间尺度研究更关注宏观规律及反腐败的走 向, 时间周期研究更关注微观规律及反腐败内部控 制的实际效果。 周期 T 一般按照社会接受度的