防范和控制审计风险的几个建议

1、目前，注册会计师所执行的业务当中，对社会经济影响最大的莫过于三项一是企业股份制改造和上市公司年度会计报表审计业务；二是金融保险企业会计报表审计业务； 三是国有企业和外商投资企业会 计报表审计业务。但是，注册会计师由于其本身审计方法的局限性以及各方面因素的制约，如企业在利益驱使下，采用各种方法粉 饰会计信息，注册会计师往往很难以对企业做出客观、公允的评价。 另一方面，有关部门如财政部、证监会、审计署等不断加大监督检查 力度，社会公众民主法制意识日益增强，注册会计师所面临的系统风 险即固有风险和控制风险越来越大，所承担的行政责任和民事诉讼责 任大大加强。在此，笔者就事务所如何提高执业质量、降低检查

2、风险、防范和化解审计风险，提出几个建议。一、保持谨慎的执业态度事务所管理层保持谨慎的执业态度，是防范和控制审计风 险的根本出发点。首先，管理层应形成统一的思想认识，制定发展战略和发展目标，用良好的职业道德和文化氛围来约束和激励事 务所员工，把事务所定位为具有良好信誉的专业性服务机构。事务所管理层对审计风险的认识直接关系到事务所承接客户的风险水 平、出具报告的风险控制程度。如有的事务所认为诚实正直的客户其风险水平相对较低，而有的事务所认为所有的审计业务都有较 高的风险，关键在于事务所如何控制风险。可见，不同的执业态度将产生不同的审计风险。其次，事务所应制定统一的执业质量控制措施，从承接业务、风险

3、评估、制定计划、督导审计外勤工 作、复核工作底稿、出具报告等方面都要有严格的控制程序和措施。政策的制定和有效执行是防范和化解审计风险的制度保障。政策制定中， 应尽量考虑到制度的可行性和针对性， 如业务承接过程 中如何筛选客户， 可以从定性和定量两个方面考虑， 从客户管理当局 的经营管理理念、资产负债率、持续经营等方面要有统一的确认标准， 否则难以控制审计风险。 二、确定适当的重要性水平确定适当 的审计重要性水平是控制审计风险的重要措施。 但是如何确定 审计重要性水平需要考虑多方面因素， 如国民经济发展水平、 各行业 的平均利润率等，因此，要针对不同行业、不同规模的客户制定不同 的重要性水平，

4、对客户的审计风险从会计报表层次、 账户层次和会计 分录层次进行全面控制。 审计重要性水平应随经济形势、客户 的发展趋势而不断加以调整。 不同层次的审计重要性水平一般 可以客户的资产总额、利润总额或净利润等数额为依据来确定。 由于利润指标是对企业经营成果的全面衡量， 因此，事务所经常以利 润总额为依据来确定重要性水平。 报表层次的重要性水平一般 为企业利润总额的 3-5 ，账户层次即可容忍差错一般为的 50，分录层 次即未调整差异一般为的 10。通过对分录、账户和报表三个层次的控制， 可对报表整体的审计风险有了详细的测试和评估标准， 从 而为履行审计程序和发表审计意见提供了准确的依据。 三、履

5、行严格的审计程序履行严格的审计程序是防范和控制审计风险的关 键。 目前，有的事务所沿用传统的审计理念和方法，对客户的 会计报表及相关资料进行详细审计， 以控制审计风险， 但相应增加了 很多工作量； 有的事务所采取风险审计的理念和方法， 对可能引起风险的项目加大审计力度和增加审计程序，同时将客户的财务会计风险 同客户的业务流程和经营风险紧密结合起来， 通过实施详细的控制测 试，对客户业务流程和财务控制的薄弱环节予以分析，并增加审计程序。这两种审计方法都对风险进行了有效控制，但从长远发展的趋势来看，单从财务风险的防范已不能满足市场经济瞬息变化的要 求，只有将财务风险和经营风险紧密结合加以防范和控制

6、，才能取得理想的效果。在具体执行审计程序中，要严格按照制定的审计程序实施控制测试和实质性测试。在进行控制穿行测试时，应对客户的业务流程如销售与收款、采购与付款、投资与融资、固定资 产与在建工程等流程要进行详细测试， 并用图表或语言进行描述，同 时对客户每个流程的控制措施和薄弱环节进行分析评价， 作为客户内 部控制制度是否可以信赖的依据和实质性测试过程中样本采集量大 小的标准。在实质性测试中，应通过对控制测试的评价，调整具体项目的重要性水平，增加对控制薄弱环节的审计程序，如增加抽 取的样本量、扩大函证的范围、实施相应的替代审计程序等。通过对客户的会计资料进行大量的核对、分析、抽查凭证，同时对银行

7、 存款、应收应付账款实施函证程序，通过回函情况确定是否要实施替 代审计程序，分析企业坏账准备是否足额提取；对存货、固定资产、 在建工程等项目要实施监盘程序，确定其是否存在、状态如何，是否 提取相应减值准备、折旧是否足额提取等。通过控制测试和实质性测试，可以从总体上把握审计质量，控制审计风险。四、强化审计过程的督导事务所在承接业务并实施审计程序过程中，必须 由管理层对项目组进行统一的质量控制、业务督导和信息沟通事务所可以通过网络技术、内部组织架构、经费预算等形式对审计项 目实施有效督导。如有的事务所通过确定审计项目编码方法，对审计过程进行实时控制。审计项目编码内容包括客户类别、审计年度、审计内容

8、、承接业务部门等，通过项目编码控制每个项目 组的工作时间、核算审计费用、复核工作底稿、审计实时状态等。由于审计过程处于不断的运动变化状态， 客户的实际情况也在不断发 生变化，因此项目组在实施审计程序过程中，会遇到很多新情况、新 问题，项目组与管理层应通过保持高效、快捷的信息沟通渠道，及时 反馈信息。如有的事务所通过制定严格的复核程序，如审计全过程核对清单、审计总结目录、审计差异汇总表等，要求项目组对审 计工作底稿、审计总结、审计报告及附注、审计工作过程作出明晰的 记录和详细的解释，对客户的重大事项如关联方关系及其交易、 持续 经营能力、会计政策与会计估计变更、期后事项等，则要做专题性的 解释性

9、说明，以利于管理层审阅。五、与客户保持良好的沟通审计风险的防范与控制在很大程度上取决于客户的经营成果和经营 行为，因此与客户保持良好的沟通是防范和化解审计风险的重要因素。 首先，事务所实施审计程序的最终结果是出具审计报告， 发表审计意 见，在这个过程中，如何与客户进行充分的沟通非常重要。如与客户充分协商，解释有关的会计政策和财务策略， 可使客户充分尊 重注册会计师的意见和建议，并对重要交易和事项的财务会计记录进 行调整，使之符合企业会计准则和国家有关财务制度的规定。通过协商并把交换意见的过程予以记录， 可使事务所发表审计意见的方式和出具审计报告的类型有了更充分的证据。其次，事务所在与客户的日常

10、交流中，应对企业的经营状况及财务状况予以关注。客户的日常经营活动会遇到各种各样的实际情况， 如为扩大市场占有 率而降低价格、增设分支机构、增加银行贷款、提高赊销比例等一系 列经营活动，相应的客户会面临经营风险加大、财务利息费用负担加 重、坏账准备增加，从而导致财务风险增加。事务所可以根据客户的实际情况，开展各种形式的咨询业务，如税务代理、管理咨询、 财务会计顾问等。通过这种方式，与客户保持良好的信息沟通，把客户的财务风险和经营风险及时化解，既解决了客户的实际困难， 实际上也控制了审计风险。原生生物的主要类群习题一、选择题1、桃花的下列结构中，经过发育最终成为果实的是()A、子房B、子房壁C、胚

11、珠D、受精卵2、呼吸作用的实质是()A、分解有机物，贮存能量B、分解有机物，释放能量C、合成有机物，贮存能量D、合成有机物，释放能量3、旱地里的农作物被水淹没后，要及时排涝，主要是为了促进()A、叶的光合作用B、叶的蒸腾作用C、根的呼吸作用D、根的吸水4、农业生产中对农作物进行合理密植主要是为了()A、提高作物对水分的吸收B、提高作物对土壤中无机盐的利用率C、提高作物的蒸腾作用D、提高作物的光合作用5、下列关于光合作用原料的叙述中，不正确的是()A、光合作用的原料是二氧化碳B、光合作用的唯一原料是二氧化碳C、二氧化碳和水都用于制造淀粉D、二氧化碳和水都是光合作用的原料6、晚上，将金鱼藻放在盛有

12、水的试管中，将试管先后放在离白炽灯如下距离处，在相同时间内试管内产生气泡数量最多的是(A、10厘米 B 、20厘米 C7、贮藏蔬菜、水果要保持低温，这是因为(A、温度低，减少细菌病害BC、温度低，促进光合作用积累D二、实验探究题1、下面是验证“绿叶在光下制造淀粉的实验”、30厘米 D 、40厘米)、温度低，呼吸作用弱，有机物消耗少、温度低，蒸腾作用弱的具体步骤，请回答有关问题： 把盆栽的天竺葵放在黑暗处一昼夜。 用黑纸把一片叶的一部分的正面和背面盖住，然后移到阳光下，照射3小时4小时。 剪下遮光的叶片，去掉黑纸。 将叶片放在盛有酒精的小烧杯中，再放入大烧杯内隔水加热，叶片颜色逐渐由变成。 取出叶片，用清水漂洗干净。然后放在培养皿里，向叶片滴加碘液。 稍停片刻，用清水冲洗掉碘液。这时可以看到，叶片遮光部分呈色，没有遮光的部分呈色。(1) 步骤的作用是：。(2) 步骤中酒精的作用是：。(3) 这个实验说明了：。题搞清楚，请2、有一次小明上街买回来一袋黄豆芽放在阳光下，下午去打开一看，发