我国碳审计存在的问题及对策思考

1、全国中文核心期刊 财会月刊 2010. 9下旬 71 【 摘要 】 随着气候变化对各地区影响的加大, 走低碳经济发展之路成为很多国家的努力方向 。 于是, “ 碳审计 ” 作为一个 全新的审计概念和审计门类被提出, 并逐渐深入人心 。 本文以我国碳审计为例, 探讨了目前我国碳审计存在的问题, 提出了 相应的建议与设想, 并以我国香港建筑物碳审计指引为鉴, 提出了碳审计工作开展的详细过程与方法 。【 关键词 】 低碳经济 碳审计 温室气体陈燕燕 彭兰香(浙江财经学院 杭州 310018我国碳审计存在的问题及对策思考2009年 12月 19日, 以 “ 低碳 ” 为主题的哥本哈根会议在 没有达成任

2、何法律约束性文件的情况下闭幕,但作为人类共 同应对气候变化向前迈出的历史性一步,无疑是具有里程碑 意义的 。尽快采取减排行动, 走低碳经济发展之路已经在世界 各国政府和人民中达成共识 。 以我国为例,国家已经提出 2020年单位 GDP 二氧化碳排放较 2005年下降 40%至 45%的自主减排目标, 并声明, 减排目标将作为约束性指标纳入国 民经济和社会发展的中长期规划,保证承诺的执行受到法律 和舆论的监督 。 可见, 关注碳排放问题 、 开展碳审计活动, 为低 碳经济 、 低碳社会建设提供审计服务既是顺应时代要求, 也是 我国审计事业发展进步的需要 。一 、 碳审计的定义碳审计作为环境审计

3、的一部分,简单地说就是由独立的 审计机构对政府和企业在履行碳排放责任方面所进行的检查 和鉴证,是对碳排放管理活动及其成果进行独立性监督和评 价的一种行为 。具体而言, 碳审计主要是对温室气体排放的审计, 指含碳 能源 (如煤 、 石油 、 天然气 燃烧产生的氧化物的排放, 包括二 氧化碳 (CO 2 、 一氧化二氮 (N 2O 、 甲烷 (CH 4 、 六氟化硫 (SF 6 、 氢氟碳化物 (HFCs 和全氟化碳 (PFCs 等 。由于不同的辐射特性以及在大气中的不同寿命,不同的 气体对全球气候系统有不同的气候变暖的影响 。 但由于二氧 化碳是人类活动产生温室效应的主要气体,为了统一度量整 体

4、温室效应的结果,二氧化碳当量被规定为度量温室效应的 基本单位 。 其中一种气体的二氧化碳当量是通过把这一气体 的吨数乘以其全球变暖潜能值 (GWP 后得出的 (这种方法可 把不同温室气体的效应标准化 。 表 1为各种温室气体的全球 变暖潜能值 。二 、 目前我国碳审计存在的问题目前, 低碳经济已列入我国国民经济与社会发展规划, 虽 在京都议定书框架内尚无强制性减排目标,但面对日益增长 的碳排放量和国际环保压力, 我国极有可能在 2012年后承担 一定数量的碳减排任务 。 比起国外较为完备的环境财务会计体系及更具针对性的特殊环境事项会计规范等,我国环境财 务会计规范较为零散, 理论与实务差距较大

5、 。 而针对碳减排的 审计更是存在一系列问题 。1. 碳审计标准缺乏, 取证受阻 。 碳审计实践已在不少国 家和地区的政府 、 民间展开 。 如在我国香港地区,特区政府 2008年推出了自愿性的 “ 温室气体排放审计 ” , 成立了 “ 碳审 计绿色机构 ” , 制定了 香港建筑物 (商业 、 住宅或公共用途 的 温室气体排放及减除的核算和报告指引 ,鼓励政府机构 、 企 业 、 社会组织及学校进行碳审计 。 在美国, 当哥本哈根全球气 候高峰会议举行时, 美国众议院通过议案同意投入资金, 以检 审美国庞杂的税法中有多少条款在鼓励人民排放造成全球气 候变暖的二氧化碳, 由此迈出美国碳审计的第一

6、步 。 但对于我 国大陆地区, 碳审计仍是个全新的审计概念和审计门类, 缺乏 专门的理论框架或准则为碳审计提供科学的依据,碳审计还 未形成一套比较标准 、 规范的审计方法且没有受到政府 、 企 业 、 民众的足够重视 。由于碳审计不仅涉及资金状况而且涉及较多的碳排放数 据, 被审计单位有可能对碳审计的标准提出质疑, 且担心泄露 商业机密,以至于经常出现其提供资料不及时 、 不完整的情 况, 审计取证难以正常进行 。2. 碳审计数据核算困难, 准确度低 。 开展碳审计的数据 不易核算, 原因来自两方面:一方面, “ 富煤 、 少气 、 缺油 ” 的资 源条件, 决定了目前我国能源结构还只能以煤为

7、主, 尽管推广 低碳经济是大势所趋, 但尚不能一蹴而就 。 另一方面, 尽管碳 温室气体类型 甲烷 CH 4一氧化二氮 N 2O 氟利昂 CFC-12碳氟化合物 HFC-134a 六氟化硫 SF 6四氟甲烷 CF 4大气寿命12年 114年 100年 14年 3200年 50000年100年表 1各种温室气体全球变暖潜能值 财会月刊 全国优秀经济期刊 722010. 9下旬 排放的核算依据是政府间气候变化专门委员会 (IPCC 提出 的 IPCC 国家温室气体清单指南 ,但此文件对于碳排放的 计算最终也要依赖于当地政府的权威统计数据 。 在 IPCC 国 家温室气体清单指南 所附的旨在尽可能地

8、降低测算不确定 性的 优良做法报告 中, 在对燃烧行为的二氧化碳排放测算 方法说明部分, 明确提出 “ 两种方法中的任何一种都可能在能 源消耗方面造成过高或过低估计的系统性误差,优良做法是 咨询国家统计权威 ” 。3. 开展碳审计的专业人才不足 。 碳审计作为一个全新的 审计概念和审计门类, 许多会计师事务所对其有 “ 怯阵 ” 心理, 从而对碳审计业务产生推卸及逃避的现象 。 碳审计内容除涉 及资金, 还涉及政策 、 技术 、 管理等方面的内容, 这需要审计人 员具备广泛的知识 。 有学者认为在社会会计中应设置专门的 碳账户对温室气体排放的不确定性和风险进行处理,且将碳 固 (Carbon

9、Sequestration 及鉴证 (Carbon Assurance 也纳入其 中,认为企业的碳账户在排放市场中进行交易前必须有胜任 的第三方进行独立鉴证 。 而目前的审计人员主要是财经人员 出身, 受业务水平和专业知识的限制, 在实际审计中主要还是 依靠之前在财务审计中积累的经验,采用的技术和方法也往 往局限于传统的财务审计技术和方法,从而导致审计证据可 信度比较低 。此外,环保行政主管部门往往从其专业角度对一些环境 指标的完成情况进行评估, 审计人员受技术手段的限制, 无法 对有关排污数据进行核实, 难以得出准确的审计结论 。三 、 我国开展碳审计工作的对策碳审计对我国的经济发展和企业财

10、务状况有很大影响 。 因此, 包括审计署 、 中国注册会计师协会 、 国家环保局等在内 的各相关职业团体 、 政府部门应当及早规划, 加强国际间碳审 计的交流与协作, 紧密结合我国现实情况, 有目的 、 有针对性 地吸收和借鉴西方国家理论研究和实践经验中适用于我国的 部分, 对碳会计 、 碳审计规范的理论问题先行研究 。 同时要以 理论为指导, 争取在实务上取得一定的突破 。 现笔者对开展我 国碳审计工作提出如下建议及设想:1. 政府正确引导 、 企业积极配合碳审计 。 政府要建立有 效的环境保护宣传教育机制,鼓励有关部门尽快在我国企业 的会计核算中建立碳会计确认 、计量 、 记录 、 报告的

11、完整体系, 同时应制定一套权威的碳审计标准 。 大力推广碳审计, 可以设 立一个属于碳审计的标记, 仿效 “ 优质旅游服务 ” 、 “ 商界展关 怀 ” 的形式推广, 以这种方式鼓励参与碳审计的企业 。 此外, 政 府应推出碳审计和能源效益资助计划,通过资助来鼓励企业 进行能源及二氧化碳排放综合审计 。 同时应鼓励企业自愿在 年报上发布碳审核 、 减排和环保资讯 。 严肃查处碳排放领域的 违法违规和经济犯罪问题, 促进各部门 、 各单位在法律规定的 范围内开展经济活动,保障公众的生产和生活环境 。 与此同 时, 企业要增强环保意识, 深刻认识碳排放的危害性及碳审计 的重要性和紧迫性, 积极配合

12、有关部门的碳审计工作, 为碳审 计提供真实可靠的数据 。 企业应主动进行改装或改善工程, 以 提升设备装置的能源效益, 减少温室气体的对外排放量, 积极 参与环境保护工作 。2. 做好碳会计工作, 降低碳审计风险 。 在传统财务会计 框架内, 碳会计主要涉及的是碳汇 (Carbon sink 的资产确认 问题和碳源 (Carbon source的负债确认问题 。 如:碳信用 (Carbon credit 或碳排放配额 (Carbon allowance 表内记录和 披露问题 。 此外, 还有树木等因碳固职能被认为是碳会计中碳 汇载体的重要形式之一, 在会计系统中需单设账户予以反映, 但其作为特

13、殊的生物资产, 又与国际会计准则 、 澳大利亚会计 准则等相挂钩 。 碳会计有必要对温室气体排放潜在的风险和 不确定性引致的收益和损失作出反应,合理准确地记录相关 数据, 根据相关规定进行核算和报告, 在报告框架内对环境风 险进行充分披露, 降低碳会计报告的重大错报风险, 从而降低 碳审计风险 。 如同传统的审计工作一样, 碳审计要开展计划 审计工作 、 实施风险评估程序 、 实施控制测试和实质性测试, 完成审计工作和编制审计报告 。 在实施每一个步骤时, 审计人 员都要保持应有的谨慎, 以降低检查风险, 从而降低碳审计 风险 。3. 加强碳审计业务培训, 培养 “ 双复合型 ” 审计人才 。

14、 企 业碳审计工作政策性强, 涉及的部门与行业较多, 对审计人员 的要求较高 。 审计人员不仅应掌握各种统计 、 检测 、 分析的标 准和方法,能根据企业能源投入产出的有关数据计算出各种 能耗指标,而且要根据这些指标分析出企业使用能源存在的 问题, 找出节能潜力, 提出合理化建议 。 因此, 对参与企业碳审 计工作的相关人员和机构进行培训,是顺利开展企业碳审计 工作的重要保障 。 通过培训可以使审计人员掌握相关的法律 法规 、 明确碳审计方法, 提高其业务水平和适应能力 。 同时通 过培训, 还能培养出一批 “ 双复合型 ” 审计人才 。 “ 双复合型 ” 是 指:首先, 审计团队必须是 “

15、复合型 ” 的, 即整个团队由审计 、 环 境 、工程技术等方面的专业人才组成; 其次, 需具备 “ 复合型 ” 知识结构 、 能够胜任碳审计主审岗位的人才 。 因为一旦碳审计 项目立项后,从审计项目的制定到审计项目的组织实施直至 审计报告的形成, 作为审计项目的主审, 必须思路清晰 、 重点 明确 、 措施 (方案选择 、 人员分工等 得当 、 综合能力强 。 审计人 员要立足于自身职责权限和职业优势,不断提高自身的碳审 计理论研究和实践水平 。四 、 香港建筑物碳审计案例香港的经济体系以服务业为主导,建筑物用电占全港用 电量的 89%。为了降低建筑物用电温室气体的排放量, 确定由 其建筑物

16、日常运作所释放到大气层的温室气体的量,并采取 适当的行动以减少这些排放,香港环境保护署及机电工程署 制定了 香港建筑物 (商业住宅或公共用途 的温室气体排放 及减除的审计和报告指引 (简称 碳审计指引 。 作为第一部 针对建筑物的碳审计指引,它提供了一套系统及科学的方法 为建筑物的温室气体排放及减除进行核算及报告 。 此文件对 我国今后碳审计工作的开展具有深刻的借鉴意义 。以 ISO14064-1和 温室气体议定书:企业核算与报告准 则 为参照, 香港建筑物 碳审计指引 将审计分为 5个步骤, 见下图:全国中文核心期刊 财会月刊 2010. 9下旬 73 建筑物边界通常和有关建筑物的工地范围相

17、同 。 若多幢 建筑物相邻或者共用一些服务设施,可选择为该组建筑物作 集体碳审计 。 而审计的操作边界主要是确定哪些行为活动会 带来温室气体排放, 把这些活动按直接与间接排放分类, 并定 下审计及报告范围 。 审计期通常为 1年, 在此期间收集所需要 的数据和资料并量化其温室气体排放 。 撰写审计报告是把审计结果向节能减排转换的一个重要 步骤 。 审计报告越详细, 越能检审出能耗较大的设备与使用行 为, 找出潜在的节能减排措施 。 香港的建筑物 碳审计指引 对 撰写审计报告作了详尽的要求, 其内容包括三大部分:量化温 室气体排放部分 、 量化温室气体补偿与减排部分以及建议部 分 。 量化温室气

18、体排放部分包括:选定建筑物边界的概述 、 报告建筑物界内的用途类别说明 、 审计的时期 、 审计操作边界 、 收集数据的来源 。 报告的主要部分包括各范围的总排放量 即二氧化碳当量 (以公顷计 与各类温室气体的排放数据 。 量化温室气体补偿与减排部分包括:量化建筑物的温室气体 补偿与减排活动 (如新种植树木的温室气体的减除, 要设定温 室气体吸收系数 ,并根据内部和外部基准测算减排的成效 。 建议部分包括:基于审计的结果, 对目前的建筑物温室气体 排放给予减碳建议,以及界定可改善温室气体排放的范畴和 方面,并说明如何在建筑物界内提供可再生能源以及减排活 动, 以补偿界内的温室气体排放 。另外,

19、 碳审计指引鼓励提供可选择报告的资料, 包括排放 数据 、 排放源类别 、 活动类别 、 在边界外进行的补偿活动 (如使 用可再生能源 、 以抵消建筑物边界的排放量 、 温室气体减排 计划的目标及时间表 。五 、 小结碳审计是一种科学的量化数据手段,它通过研究使用者 行为与日常设备运行情况, 找出潜在的节能减排措施, 从而进 一步实施节能改造 。为了保护地球环境, 减少温室气体对全球变暖的影响, 促 进低碳经济的发展, 为我国加入全球化的碳贸易体系作准备, 碳审计是一个必要且必须的手段 。 当然, 由于碳审计工作固有 的复杂性, 其在我国的全面实施还需经历相当长的时间, 因此 要从基础的碳会计

20、工作做起,根据可持续发展战略和全球化 经济的现状, 循序渐进地推进这项工作 。 作为新时期的审计人 员, 要从国家竞争力 、 国家安全和经济社会可持续发展的高度 认识碳审计工作的重要性, 以机不可失 、 时不我待的责任感和 紧迫感, 学习碳审计知识, 为国民经济从 “ 高碳 ” 向 “ 低碳 ” 转型 作出应有的贡献 。主要参考文献1. 周志方 , 肖序 . 国际碳会计的最新发展及启示 . 经济与管理 , 2009; 112. 房巧玲 . 会计师事务所发展环境审计业务的策略选择 .中国注册会计师 , 2009; 73. 李越冬 , 江纹 , 李俊 . 节能减排审计现状及完善建议 . 财会月刊 , 2010; 84. 朱靖 . 环境管理会计与生态经济效率计量 . 财会月刊 , 2010; 115. 周志方 , 李晓青 . 关于国外排污权会计的最新发展进程述评与借鉴 . 经济经纬 , 2009; 56. 叶祖达 . 碳审计在总体规划中的角色 . 城市发展研究 , 2009; 117. 史元 . 深化环境审计 促进企业 可 持 续 发 展 . 北 京 工 商大学学报 , 2009; 48. 杨文杰 . 美国环境会计的实践及其对