会计机构与会计人员

1、 1、学习目标、学习目标 2、学习重点与难点、学习重点与难点【学习指导学习指导】（1）掌握会计核算的基本规范；）掌握会计核算的基本规范；（2）掌握会计凭证的填制和审核，掌握登记和核对会计账簿的基本要求；）掌握会计凭证的填制和审核，掌握登记和核对会计账簿的基本要求；（3）掌握财务会计报告的编制要求和对外报告的要求；）掌握财务会计报告的编制要求和对外报告的要求；（4）掌握会计监督体系：内部会计监督、会计工作的社会监督和政府监督；）掌握会计监督体系：内部会计监督、会计工作的社会监督和政府监督；（5）了解会计档案概念、种类、特点、作用、保管、利用和销毁。）了解会计档案概念、种类、特点、作用、保管、利用

2、和销毁。（1）会计凭证的填制和审核，登记和核对会计账簿的基本要求；）会计凭证的填制和审核，登记和核对会计账簿的基本要求；（2）财务会计报告的编制要求和对外报告的要求；）财务会计报告的编制要求和对外报告的要求；（3）会计监督体系，会计档案管理原则、整理；保管、利用和）会计监督体系，会计档案管理原则、整理；保管、利用和销毁。销毁。 3、学习建议、学习建议 4、核心概念、核心概念【学习指导学习指导】应结合在会计实务中学习的关于我国会计法律制度对会计信息应结合在会计实务中学习的关于我国会计法律制度对会计信息质量要求、会计资料基本要求以及会计年度、记账本位币、填质量要求、会计资料基本要求以及会计年度、记

3、账本位币、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、会计档案管制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、会计档案管理等的规定来学习，重点是掌握相关的规范而不是会计实务中理等的规定来学习，重点是掌握相关的规范而不是会计实务中的方法。的方法。会计年度、记账本位币、会计电算化、会计凭证、会计账簿、会计年度、记账本位币、会计电算化、会计凭证、会计账簿、财务会计报告、会计监督、内部会计监督、会计档案、不相财务会计报告、会计监督、内部会计监督、会计档案、不相容职务分离原则容职务分离原则一、会计核算一、会计核算v会计的基本职能是会计的基本职能是核算与监督。核算与监督。会计核算是会计会计核算是会计工作的

4、基础，过程主要包括取得和填制会计凭证、工作的基础，过程主要包括取得和填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。登记会计账簿、编制财务会计报告等。v（一）会计核算的总体要求（一）会计核算的总体要求v（二）会计凭证（二）会计凭证v（三）会计账簿（三）会计账簿v（四）财务会计报告（四）财务会计报告v（五）财产清查（五）财产清查v（六）会计档案的管理（六）会计档案的管理（一）会计核算的总体要求（一）会计核算的总体要求会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息质量要求：会计信息质量要求：真相可明、重经及慎真相可明、重经及慎1、真实性（可靠性）真实性（可靠性）如实反映情况如实反映情况不得以虚假的交易或

5、事项进行会计核算。不得以虚假的交易或事项进行会计核算。2、相关性相关性提供对决策有用的信息提供对决策有用的信息【例题例题单选题单选题】企业提供的会计信息应当有企业提供的会计信息应当有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测，遵循的或者未来的情况做出评价或者预测，遵循的会计信息质量要求是（）会计信息质量要求是（）A、真实性要求、真实性要求B、明晰性要求、明晰性要求C、重要性要求、重要性要求D、相关性要求、相关性要求D（一）会计核算的总体要求（一）会计核算的总体要求会计信息质量要求会计信息质量要求3 3、明晰性明晰性（可理解性）（可

6、理解性）4 4、可比性可比性（1 1）纵向：同一企业不同时期）纵向：同一企业不同时期（2 2）横向：不同企业同一时期）横向：不同企业同一时期5 5、经济实质重于法律形式经济实质重于法律形式：如融资租入固定如融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算。资产视同自有固定资产进行核算。6 6、重要性重要性：会计信息反映所有重要信息。：会计信息反映所有重要信息。7 7、谨慎性谨慎性：在核算时，保持应有的谨慎，不：在核算时，保持应有的谨慎，不应高估应高估资产或收益资产或收益，低估，低估负债或费用负债或费用。如：。如：计提资产减值准备。计提资产减值准备。8 8、及时性及时性：不得提前或延后：不得提前或延后（

7、一）会计核算的总体要求（一）会计核算的总体要求对会计资料等的基本要求对会计资料等的基本要求v 1、对会计核算依据的基本要求：、对会计核算依据的基本要求：v （1）正面规定：以实际发生的经济业务事项为依据；）正面规定：以实际发生的经济业务事项为依据；v （2）反面规定：不得以虚假经济业务事项为依据）反面规定：不得以虚假经济业务事项为依据v 2、对会计资料的基本要求：、对会计资料的基本要求：v （1）正面：会计资料必须符合国家统一会计制度的规）正面：会计资料必须符合国家统一会计制度的规定定合规性要求合规性要求v （2）反面：任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、）反面：任何单位和个人不得伪造、变造

8、会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。v 注意：注意：“伪造伪造”、“变造变造”的区别的区别v【例题例题单选题单选题】某单位会计王某采用涂改手段，某单位会计王某采用涂改手段，将金额将金额10000元的购货发票改为元的购货发票改为40000元，根元，根据据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法的有关规定，该行的有关规定，该行为属于（为属于（ ）vA、伪造会计凭证、伪造会计凭证B、变造会计凭证、变造会计凭证vC、伪造会计账簿、伪造会计账簿D、编造会计账簿、编造会计账簿答案：B（一）会计核算的总体要求（一）会计核算的总体要

9、求对会计资料等的基本要求对会计资料等的基本要求3、正确采用会计处理方法：、正确采用会计处理方法：收入确认、所得税的核算、存货的计收入确认、所得税的核算、存货的计价、坏账损失的核算、固定资产的折旧、合并报表的编制、外币价、坏账损失的核算、固定资产的折旧、合并报表的编制、外币折算方法。折算方法。4、正确使用会计记录文字、正确使用会计记录文字v 必用文字必用文字中文（强制性）中文（强制性）v 选用文字选用文字民族文字、外国文字（备选性）。民族文字、外国文字（备选性）。v 会计法会计法规定：会计记录的文字应当使用中文，在民族自治地规定：会计记录的文字应当使用中文，在民族自治地方，会计记录可以同时使用当

10、地通用的一种民族文字，在中华人方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字，在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。记录可以同时使用一种外国文字。5、使用电子计算机进行核算必须符合法律规定、使用电子计算机进行核算必须符合法律规定v 使用的会计软件必须合规（客观条件）使用的会计软件必须合规（客观条件）v 生成的会计资料必须合规（主观生成）。生成的会计资料必须合规（主观生成）。（一）会计核算的总体要求（一）会计核算的总体要求核算的经济业务事项核算的经济业务事项v1、款项和有价证券的收付；

11、、款项和有价证券的收付；v2、财物的收发、增减和使用；、财物的收发、增减和使用；v3、债权债务的发生和结算；、债权债务的发生和结算；v4、基金的增减和经费的收支；、基金的增减和经费的收支；v5、收入、费用、成本的计算；、收入、费用、成本的计算；v6、财务成果的计算和处理；、财务成果的计算和处理；v7、其他需要办理会计手续、进行会计核算的事、其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。项。（一）会计核算的总体要求（一）会计核算的总体要求会计年度会计年度 v1、我国以、我国以公历年度公历年度为会计年度，即以公历的为会计年度，即以公历的1月月1日起至日起至12月月31日止为一个会计年度。日止为一个会计

12、年度。v2、会计期间：、会计期间：会计年度会计年度 、半年度、季度、月度、半年度、季度、月度v3、报表：、报表：v 年报：公历年报：公历1月月1日至日至12月月31日日v 中期报：月、季、半年中期报：月、季、半年（一）会计核算的总体要求（一）会计核算的总体要求_记账本位币记账本位币v1、会计核算原则上以人民币作为记账本位币。、会计核算原则上以人民币作为记账本位币。v2、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以可以选定其中一种货币作为本单位的记账本位币，选定其中一种货币作为本单位的记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。但是编制的财务会计报告

13、应当折算为人民币。v3、境外单位向境内有关部门编制的会计报表，、境外单位向境内有关部门编制的会计报表，应当应当折算为人民币来反映折算为人民币来反映（二）会计凭证（二）会计凭证原始凭证原始凭证v1、原始凭证：、原始凭证：v（1）填制和取得：）填制和取得： A.外来：单位开具的：外来：单位开具的：填制单位的公章填制单位的公章； 个人开具的：个人开具的：填制人的签名或盖章填制人的签名或盖章 B.自制：自用：自制：自用：单位领导或指定人员签名或盖章单位领导或指定人员签名或盖章； 对外：对外：本单位的公章本单位的公章。v（2）审核）审核：会计机构、会计人员必须审核：会计机构、会计人员必须审核v（3）错误

14、更正）错误更正： A.内容不得涂改内容不得涂改 B.内容有错误内容有错误开具单位重开或更正开具单位重开或更正 C.金额错误金额错误不得更正应重开不得更正应重开答案：ABCD结算凭证是收付款双方或银行办理银行转账结算结算凭证是收付款双方或银行办理银行转账结算的书面凭证。的书面凭证。 无统一格式的内部原始凭证无统一格式的内部原始凭证有固定格式的原始凭证有固定格式的原始凭证答案：BQ：原始凭证与记账凭证的区别？：原始凭证与记账凭证的区别？原始凭证与记账凭证的区别原始凭证与记账凭证的区别v原始凭证原始凭证登记账簿的登记账簿的原始依据原始依据。可由非专。可由非专业人员填制，是编制记账凭证的依据。业人员填

15、制，是编制记账凭证的依据。v记账凭证记账凭证登记账簿的登记账簿的直接依据直接依据。由专业人。由专业人员填制。员填制。答案：B（二）会计凭证（二）会计凭证记账凭证记账凭证v2、记账凭证：、记账凭证：v（1）分类：收款凭证、付款凭证、转账凭证）分类：收款凭证、付款凭证、转账凭证 【提示提示】转账业务转账业务：指：指“即非收款，也非付款即非收款，也非付款”的业的业务，即务，即“不涉及款项不涉及款项”的业务。不能理解为的业务。不能理解为“银行转银行转账业务账业务”。 【提示提示】同时涉及收款及付款，则同时涉及收款及付款，则“付款优先付款优先”（二）会计凭证（二）会计凭证记账凭证记账凭证v （2）基本要

16、求：）基本要求： 必须连续编号，一笔业务需多张凭证应用分数编号法必须连续编号，一笔业务需多张凭证应用分数编号法 必须以审核无误的原始凭证为依据，原始凭证可以是各必须以审核无误的原始凭证为依据，原始凭证可以是各种不同类型的种不同类型的 必须附原始凭证及注明张数（结帐、更正错账除外）必须附原始凭证及注明张数（结帐、更正错账除外） 原始凭证分割单的开具及内容（分割单必须具备原始凭原始凭证分割单的开具及内容（分割单必须具备原始凭证的基本内容）证的基本内容） 发生错误应该重开发生错误应该重开 空行应划线注销空行应划线注销原始凭证分割单v一张原始凭证所列的支出，需要由两个以上单位一张原始凭证所列的支出，需

17、要由两个以上单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位，开共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位，开给其他应负担支出的单位原始凭证分割单。相当给其他应负担支出的单位原始凭证分割单。相当于一张于一张自制原始凭证自制原始凭证。 错账更正方法错账更正方法1.划线更正法。划线更正法。在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。2.红字更正法。红字更正法。把错误的凭证用红字填写，作为冲销，再登在账上，用红字来进行表示（如果没有红笔，那在数字上加个框，表示红字冲销），然后填写正确的会计分录，并且记录在账簿上。这种方法用于凭证科目的使用错误，账簿登记错误。3.补充登记法（又

18、称补充更正法）。补充登记法（又称补充更正法）。记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额。更正的方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。（三）会计账簿（三）会计账簿设置账簿的要求设置账簿的要求v1、依法建账、依法建账v（1）正面规定：依法建账，）正面规定：依法建账，v（2）反面规定：不得私设账簿）反面规定：不得私设账簿。v根据规定，各单位应当依法设置的会计账簿包括：根据规定，各单位应当依法设置的会计账簿包括：va.总账：总账：也称总分类账。是根据总分类科目开设也称总分类账。是根据总分类科目

19、开设的账簿，用来分类登记单位全部经济业务，提供的账簿，用来分类登记单位全部经济业务，提供资产、负债、费用、成本、收入和成果等总括核资产、负债、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料。一般有算的资料。一般有订本账、活页账订本账、活页账两种。两种。vb.明细账。明细账。v也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。明细账是会计资料形成提供有关明细核算资料。明细账是会计资料形成的基础环节。利用明细账，可以对经济业务信息的基础环节。利用明细账，可以对经济业务

20、信息或数据作进一步的加工整理和分析，也能为了解或数据作进一步的加工整理和分析，也能为了解会计资料的形成提供具体情况和有关线索。明细会计资料的形成提供具体情况和有关线索。明细账可采用账可采用订本式、活页式、三栏式、多栏式、数订本式、活页式、三栏式、多栏式、数量金额式量金额式。vc.日记账。日记账。v日记账是一种特殊的序时明细账，它是按照经济日记账是一种特殊的序时明细账，它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿。包括现金日记账和银行存款日记账。登记的账簿。包括现金日记账和银行存款日记账。日记账是各单位加强现金和银行存款管理的重要日记

21、账是各单位加强现金和银行存款管理的重要账簿。账簿。日记账一般采用订本式日记账一般采用订本式。vd.其他辅助账簿。其他辅助账簿也称备查账簿，其他辅助账簿。其他辅助账簿也称备查账簿，是为备忘查询而设置的。在实际会计实务中，主是为备忘查询而设置的。在实际会计实务中，主要包括各种要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等等（三）会计账簿（三）会计账簿登记账簿的要求登记账簿的要求必须依法根据经过必须依法根据经过审核无误审核无误的会计凭证登记会计账簿。的会计凭证登记会计账簿。v 1、各单位发生的经

22、济业务事项应当在依法设置的会计账、各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上簿上统一登记、核算统一登记、核算。v 2、各单位、各单位不得私设不得私设会计账簿登记、核算。会计账簿登记、核算。v 3、实行会计电算化的单位，总帐和明细帐应当定期打印，、实行会计电算化的单位，总帐和明细帐应当定期打印，日记账日记账当天当天打印。打印。v 4、账目核对：账实核对、账证核对、账账核对、账表核、账目核对：账实核对、账证核对、账账核对、账表核对对v 4、禁止账外设账、禁止账外设账（四）财产清查（四）财产清查v对财产物资的实地对财产物资的实地盘点盘点；款项及债权债务的；款项及债权债务的清查清查核对核对，即

23、，即“账实核对账实核对”的工作的工作v1、分类：、分类： （1）定期或不定期；）定期或不定期； （2）全面或局部）全面或局部v2、要求：、要求： （1）各单位应当定期进行财产清查）各单位应当定期进行财产清查 （2）编制年报前，必须进行财产清查）编制年报前，必须进行财产清查v3、意义：（账实核对、意义：（账实核对账实相符账实相符账实）账实） 账：保证会计资料的真实、完整账：保证会计资料的真实、完整 实：保护单位资产的完整、安全实：保护单位资产的完整、安全（五）财务会计报告（五）财务会计报告v1、组成：、组成：会计报表、附注和财务情况说明书会计报表、附注和财务情况说明书v（1）会计报表：至少包括资

24、产负债表、利润表、）会计报表：至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。小企业的会计现金流量表、所有者权益变动表。小企业的会计报表报表可以不包括可以不包括现金流量表。现金流量表。v（2）附注：对会计报表所列示项目的进一步说）附注：对会计报表所列示项目的进一步说明；未能在报表中列示项目的说明。明；未能在报表中列示项目的说明。v（3）财务情况说明书：企业生产经营的基本情）财务情况说明书：企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其

25、他事项响的其他事项v2、种类：年报、半年报、季报和月报。、种类：年报、半年报、季报和月报。（五）财务会计报告（五）财务会计报告v3、编制、编制v（1）时间：一般为）时间：一般为年度终了年度终了；制度有规定的，按；制度有规定的，按规定编制半年报、季报和月报规定编制半年报、季报和月报v（2）依据：）依据： 核算依据（核算依据（经过审核的会计账簿记录和有关资经过审核的会计账簿记录和有关资料料）；）； 法律制度依据（法律制度依据（会计法会计法和国家统一会计制和国家统一会计制度度）v（3）格式和内容：按照国家统一会计制度规定。）格式和内容：按照国家统一会计制度规定。（五）财务会计报告（五）财务会计报告v

26、 4、对外提供：、对外提供：v （1）提供期限：）提供期限： 月报应于月份终了后月报应于月份终了后6天天对外提供；对外提供； 季报应于季度终了后季报应于季度终了后15天天内对外提供；内对外提供； 半年报应于半年度终了后半年报应于半年度终了后60日日内对外提供；内对外提供； 年报应于年终了后年报应于年终了后4个月个月内对外提供。内对外提供。v （2）公布：）公布：国有企业、国有控股或占主导地位的企业国有企业、国有控股或占主导地位的企业，应当应当每年一次每年一次向职代会公布财务会计报告。向职代会公布财务会计报告。v （3）向各方提供的财务会计报告的）向各方提供的财务会计报告的编制基础、编制依据、编

27、制基础、编制依据、编制原则和编制方法编制原则和编制方法应当一致应当一致v （4）财务会计报告须经注册会计师审计的，审计报告）财务会计报告须经注册会计师审计的，审计报告应应当随同当随同财务会计报告一并提供财务会计报告一并提供（六）会计档案的管理（六）会计档案的管理v1 1、种类：会计凭证类、会计账簿类、财务报告和其他、种类：会计凭证类、会计账簿类、财务报告和其他类。类。v2 2、管理部门：政府的、管理部门：政府的财政部门和档案行政管理部门财政部门和档案行政管理部门。v3 3、管理要求：、管理要求： （1 1）当年档案可暂在会计机构保管）当年档案可暂在会计机构保管一年一年，期满移交，期满移交本本单

28、位档案机构单位档案机构统一保管。统一保管。会计档案保管期限分为会计档案保管期限分为永久、定期永久、定期（3 3、5 5、1010、1515、2525） （2 2）出纳人员不得）出纳人员不得兼管兼管会计档案会计档案 （3 3）档案不得外借。特殊需要：）档案不得外借。特殊需要：单位负责人批准、查单位负责人批准、查阅或复制、登记阅或复制、登记。 （4 4）会计电算化：保存纸质会计档案。）会计电算化：保存纸质会计档案。一、企业和其他组织会计档案保管期限表一、企业和其他组织会计档案保管期限表v【判断题判断题】会计档案原则上不得会计档案原则上不得借出，但若本单位负责人批准可以借出，但若本单位负责人批准可以

29、借出（借出（ ) )答案：答案：D国家金库编送的各种报表及缴库退库凭证；各收入机关编送的国家金库编送的各种报表及缴库退库凭证；各收入机关编送的报表；财政总预算保管行政单位和事业单位决算、税收年报、报表；财政总预算保管行政单位和事业单位决算、税收年报、国家金库年报、基本建设拨货款年报；税收会计报表（包括票国家金库年报、基本建设拨货款年报；税收会计报表（包括票证报表）。证报表）。 答案：答案：ABCD答案：答案：D（六）会计档案的管理（六）会计档案的管理v4 4、会计档案销毁、会计档案销毁v（1 1）销毁程序：档案机构和会计机构）销毁程序：档案机构和会计机构提出销毁意提出销毁意见见编制销毁清册编制

30、销毁清册单位负责人单位负责人审批审批专专人人监销监销监销人签单监销人签单监销情况向单位负责监销情况向单位负责人人报告报告v（2 2）不得销毁档案：）不得销毁档案：v保管期满保管期满未结清债权债务未结清债权债务的原始凭证的原始凭证v涉及未了事项涉及未了事项的原始凭证的原始凭证v正在项目建设期间正在项目建设期间的建设单位，无论是否保管的建设单位，无论是否保管期满，都不得销毁期满，都不得销毁v下列（下列（ ）情况下，不得销毁会计档案。）情况下，不得销毁会计档案。vA A、保管期未满、保管期未满vB B、正在项目建设期间的建设单位，其保管期已满、正在项目建设期间的建设单位，其保管期已满的会计档案的会计

31、档案vC C、未结清债权债务的原始凭证、未结清债权债务的原始凭证vD D、未了事项的原始凭证、未了事项的原始凭证答案：答案：ABCD课堂小结课堂小结v1、会计信息质量要求、会计信息质量要求v2、会计核算的总体要求：、会计核算的总体要求：依法建账、会计记录依法建账、会计记录文字、记账本位币等。文字、记账本位币等。v3、会计核算的其它要求、会计核算的其它要求v4、会计凭证：、会计凭证：原始凭证、记账凭证原始凭证、记账凭证。v5、会计账簿：、会计账簿：总账、明细账、日记账总账、明细账、日记账。v6、财务会计报告、财务会计报告v7、财产清查：、财产清查：定期和不定期；全面和局部定期和不定期；全面和局部

32、。v8、会计档案的、会计档案的保管、销毁保管、销毁。作业布置作业布置vP53：v简答题：简答题：2、5v单选题：单选题：1-5v多选题：多选题：1-3复习旧课复习旧课v1、会计信息质量要求、会计信息质量要求v2、会计核算的总体要求：、会计核算的总体要求：依法建账、会计记录依法建账、会计记录文字、记账本位币等。文字、记账本位币等。v3、会计核算的其它要求、会计核算的其它要求v4、会计凭证：、会计凭证：原始凭证、记账凭证原始凭证、记账凭证。v5、会计账簿：、会计账簿：总账、明细账、日记账总账、明细账、日记账。v6、财务会计报告、财务会计报告v7、财产清查：、财产清查：定期和不定期；全面和局部定期和

33、不定期；全面和局部。v8、会计档案的、会计档案的保管、销毁保管、销毁。2.5 会计监督概述会计监督概述2.5.1 会计监督的内涵会计监督的内涵v目前，我国在法律法规和组织形式上已建目前，我国在法律法规和组织形式上已建成了三位一体的会计监督体系，包括：成了三位一体的会计监督体系，包括：1 1、单位内部监督单位内部监督2 2、以政府财政部门为主体的、以政府财政部门为主体的政府监督政府监督3 3、以注册会计师为主体的、以注册会计师为主体的社会监督社会监督社会监督政府监督单位内部监督会计监督体系会计监督体系会计工作会计工作内部内部 单位单位政府政府（外部监督）（外部监督）社会社会（外部监督）（外部监督

34、）一内二外、三位一体一内二外、三位一体一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督1 1、监督主体、监督主体内部会计监督的主体是各单位的内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员会计机构和会计人员日常会计监督工作：会计机构和会计人员；日常会计监督工作：会计机构和会计人员；专职的会计监督机构：内部审计机构和审计人员。专职的会计监督机构：内部审计机构和审计人员。一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督v2、监督对象、监督对象v内部会计监督的对象是内部会计监督的对象是单位的经济活动单位的经济活动v3、基本要求、基本要求（1）记账人员与审批人员、经办人员、财物保管记账人员与审批人员、经办人员、财物保管

35、人员人员的职责权限应当明确，并相互分享、相互制的职责权限应当明确，并相互分享、相互制约；（审批人员、经办人员、财物保管人员是否约；（审批人员、经办人员、财物保管人员是否进行职务分离，由单位自行决定）进行职务分离，由单位自行决定）不相容职务相互分离不相容职务相互分离v典型例子：典型例子：vA、会计会计工作：会计（记账人员）与出纳工作：会计（记账人员）与出纳vB、物资、物资采购采购：批准与经办：批准与经办v【提示提示】联系：内部牵制中的联系：内部牵制中的“钱账分管钱账分管”v出纳与稽核、会计档案的保管、收入费用的登账、出纳与稽核、会计档案的保管、收入费用的登账、债权债务的登账债权债务的登账属于不相

36、容职务。属于不相容职务。不相容职务分离要求：不相容职务分离要求：v授权批准与业务经办职务相互分离授权批准与业务经办职务相互分离v业务经办与审核职务相分离业务经办与审核职务相分离v业务经办人与会计记录职务相互分离业务经办人与会计记录职务相互分离v保管与会计记录职务相互分离保管与会计记录职务相互分离v保管与稽核检查职务相互分离保管与稽核检查职务相互分离v保管与批准职务相互分离保管与批准职务相互分离v出纳与会计职务相互分离出纳与会计职务相互分离v总账与日记账登记职务相互分离等总账与日记账登记职务相互分离等v下列各项中，属于不相容职务的是（下列各项中，属于不相容职务的是（ ）vA、业务经办与记账、业务

37、经办与记账vB、业务经办与审批、业务经办与审批vC、业务审批与记账、业务审批与记账vD、业务经办与财务保管、业务经办与财务保管答案：答案：ABCD一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督3、基本要求、基本要求（2 2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的要经济业务事项的决策和执行决策和执行的相互监督、相互的相互监督、相互制约的程序应当明确；制约的程序应当明确；（3 3）财产清查的）财产清查的范围、期限和组织程序范围、期限和组织程序应当明确；应当明确；（4 4）对会计资料定期进行）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序内部审计的办法和

38、程序应应当明确当明确一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督v 4、监督的职权、监督的职权v （1）单位负责人：）单位负责人：保证保证会计机构、会计人员依法履行职会计机构、会计人员依法履行职责；责；不得授意、指使、强令不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计机构、会计人员违法办理会计事项。会计事项。v （2）会计机构和会计人员：）会计机构和会计人员：v 对违反对违反会计法会计法和国家统一的会计制度规定的会计事和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权项，有权拒绝办理拒绝办理或者按照职权予以或者按照职权予以纠正纠正。v 发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，发现会计账簿记录与实

39、物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及及时处理时处理；无权处理的，应当立即；无权处理的，应当立即向单位负责人报告向单位负责人报告，请求，请求查明原因，作出处理查明原因，作出处理v【例题例题单选题单选题】内部会计监督的对象是单位的（内部会计监督的对象是单位的（ ）vA 会计机构会计机构vB 会计人员会计人员vC 经济活动经济活动vD 单位负责人单位负责人答案：答案：C答案：答案：正确正确v【例题例题单选题单选题】会计机构、会计人员对违反国家会计机构、会计人员对违反国家统一的会计制度规定的会计事项（统一的会计制

40、度规定的会计事项（ ）。）。vA、没权拒绝办理、没权拒绝办理vB、应当向单位领导人提出书面意见，请求处理、应当向单位领导人提出书面意见，请求处理vC、应当向主管单位或者财政、审计、税务机关、应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告报告vD、按照职权予以纠正、按照职权予以纠正答案：答案：D二、会计工作的政府监督二、会计工作的政府监督v1、监督主体、监督主体v（1）财政部门：）财政部门：县级以上县级以上人民政府财政部门为人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。工作行使监督权，对违法会计行为实

41、施行政处罚。v（2）其他部门：）其他部门：审计、税务、人民银行、银行审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等监管、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，也可以对有关单位行政法规规定的职责和权限，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查。的会计资料实施监督检查。 二、会计工作的政府监督二、会计工作的政府监督v 2、财政监督对象：会计行为，并对发现的有违法会计行、财政监督对象：会计行为，并对发现的有违法会计行为实施行政处罚为实施行政处罚v 3、财政监督范围：、财政监督范围：（1）是否依法设置会计账簿）是否依法设置会计账簿（2）会计凭证、会计账簿

42、、财务会计报告和其他会计资料）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；是否真实、完整；（3）会计核算是否符合）会计核算是否符合会计法会计法和国家统一的会计制度和国家统一的会计制度的规定；的规定；（4）从事会计工作的人员是否具备会计从业资格和任职资）从事会计工作的人员是否具备会计从业资格和任职资格；格；（5）对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。）对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。三、会计工作的社会监督三、会计工作的社会监督v1、社会监督的组成、社会监督的组成v（1）专职队伍（注册会计师和会计师事务所）专职队伍（注册会计师和会计师事务所） 主要是指由

43、主要是指由注册会计师注册会计师及其所在的及其所在的会计师事会计师事务所务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。证的一种监督制度。 三、会计工作的社会监督三、会计工作的社会监督v（2）兼职队伍（任何单位、个人）兼职队伍（任何单位、个人） 单位和个人检举单位和个人检举违反违反会计法会计法和国家统一和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴督的范畴收到检举的单门，有要处理的，应当依法及收到检举的单门，有要处理的，应当依法及时处理；无权处理的，应当及时移送有要处理的时处理；无权处理的，

44、应当及时移送有要处理的部门处理。部门处理。收到检举的部门应当为检举人保密收到检举的部门应当为检举人保密三、会计工作的社会监督三、会计工作的社会监督v2、会计师事务所业务范围：、会计师事务所业务范围：审计业务、会计咨审计业务、会计咨询和会计服务业务。询和会计服务业务。v审计业务包括：审计业务包括：（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；务，出具有关报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。

45、）法律、行政法规规定的其他审计业务。三个监督的关系三个监督的关系1、内部内部监督：本质是监督：本质是内部控制内部控制（即，单位内部各个方面（即，单位内部各个方面规章制度的总称），是规章制度的总称），是内部管理内部管理的重要组成部分的重要组成部分2、社会社会监督：对监督：对内监的再监督内监的再监督；特点：特点：独立性独立性和和有偿性有偿性；3、政府政府监督：对监督：对内监和社监的再监督内监和社监的再监督；特点：特点：强制性强制性和和无偿性无偿性。【注意注意】社会监督社会监督社会公众监督社会公众监督/公众监督公众监督社会监督主要指以社会监督主要指以会计师事务所会计师事务所及及注册会计师注册会计师为

46、为主体主体（最主要的）（最主要的）监督。监督。答案：答案：ABCD1、2、3、答案：答案：错错答案：答案：ABCv二、单选题二、单选题v1、某国有企业因内部管理混乱等原因造成会计报表、某国有企业因内部管理混乱等原因造成会计报表资料不合法、不真实，对此问题首先应当承担法律责资料不合法、不真实，对此问题首先应当承担法律责任的责任人是（任的责任人是（ ）。）。vA单位的会计人员 B单位的会计机构负责人vC单位的会计主管人员 D单位领导人v2、账证相符是指会计账薄记录与会计凭证有关内容、账证相符是指会计账薄记录与会计凭证有关内容核对相符。下列各项中，属于账证相符的是（核对相符。下列各项中，属于账证相符

47、的是（ ）。）。vA银行存款日记账与银行对账单相符vB固定资产总分类账与固定资产卡片相符vC总分类账与科目汇总表核对相符vD汇总记账凭证与记账凭证核对相符2.8 2.8 训练与实践训练与实践2.8.1 2.8.1 思考与练习思考与练习v3、会计凭证按（、会计凭证按（ ）不同，可分为原始凭证和记）不同，可分为原始凭证和记账凭证。账凭证。vA取得途径 B填制程序和用途vC有无固定格式 D审核机构v4、能反映企业在某一特定日期财务状况的会计、能反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表是（报表是（ ）。）。vA资产负债表 B现金流量表vC利润表 D利润分配表v5、无须在财务会计报告上签章的是（、无须在财务会计报告上签章的是（ ）。）。vA普通记账人员 B单位负责人vC会计机构负责人 D总会计师v6、在我国，单位内部会计监督的主体一般是指（ ）。vA财政、税务、审计机关 vB注册会计师及其事务所vC本单位的会计机构和会计人员 vD本单位的内部审计机构及其人员v7、某单位由出纳人员兼管稽核工作。该做法违反了（ ）。vA会计机构内部稽核制度的规定 vB会计机构内部牵制制度的规定vC会计岗位责任制的规定