初级会计师第六章利润

1、第六章利 润考点一：利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目。净利润与其他综合收益的合计金额为综合收益总额。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。考点二：利润的构成与利润及综合收益相关的计算公式主要如下：（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损

2、失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。【例题1·单项选择题】（2007年考题）某企业2007年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损

3、失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（）万元。 A.13 B.15C.18 D.23答疑编号639060101 正确答案D答案解析营业利润的计算过程是：主营业务收入100主营业务成本80管理费用5资产减值损失2投资收益1023（万元）【例题2·多项选择题】下列各项中，影响营业利润的项目有（）。A.已销商品成本B.原材料销售收入C.出售固定资产净收益D.转让交易性金融资产所得收益答疑编号639060102 正确答案ABD答案解析A.已销商品成本，计入“主营业务成本”，影响营业利润；B.原材料销售收入，计入“其他业务收入”，影响营

4、业利润；C.出售固定资产净收益，计入“营业外收入”，不影响营业利润；D.转让股票所得收益，计入“投资收益”，影响营业利润。【例题3·多项选择题】（2008年考题）下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.处置无形资产净收益B.出租包装物取得的收入C.接受公益性捐赠利得D.经营租出固定资产的折旧额 借：其他业务成本 贷：累计折旧答疑编号639060103 正确答案BD答案解析选项AC应该计入到营业外收入，其不影响营业利润，但是影响利润总额的金额。【例题4·多项选择题】（2009年考题）下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.出售原材料损失B.计提无形资产减值准备C

5、.公益性捐赠支出D.出售交易性金融资产损失答疑编号639060104 正确答案ABD答案解析选项A，出售原材料要确认其他业务收入和其他业务成本，如果是出售损失说明确认的其他业务成本大于其他业务收入的金额，所以会影响营业利润；选项B，计提无形资产减值准备要记入到资产减值损失，所以会影响营业利润；选项C，公益性捐赠支出记入到营业外支出，不影响营业利润的计算，不应该选；选项D，出售交易性金融资产的损失记入到投资收益的借方，所以会影响营业利润。（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出其中：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日

6、常活动无直接关系的各项损失。（三）净利润净利润=利润总额所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。第一节营业外收支 考点一：营业外收入（一）营业外收入核算的内容营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括：1.非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除被处置固定资产的账面价值、清理费用、与处置相关的税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除被出售无形资产的账面价

7、值、与出售相关的税费后的净收益。2.政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。3.盘盈利得，指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。 【思考问题】固定资产清查盘点时发生盘盈，是否直接计入当期营业外收入？4.捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。5.无法支付的应付账款。 （二）营业外收入的账务处理企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目可按营业外收入项目进行明细核算。1.企业确认处置非流动资产利得时，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“待处理财产损溢”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入”科目。【例题

8、5·单项选择题】某企业将固定资产报废，取得价款200万元，固定资产的账面原值为600万元，已计提折旧490万元，已计提固定资产价值准备10万元，支付清理的费用为20万元，则计入营业外收入的金额为（）万元。A.80 B.120C.100 D.200答疑编号639060105 正确答案A答案解析计入营业外收入200-（600-490-10）-2080（万元）借：固定资产清理 100累计折旧 490固定资产价值准备10贷：固定资产 600借：固定资产清理20贷：银行存款20借：银行存款 200贷：固定资产清理 200借：固定资产清理80贷：营业外收入非流动资产处置利得802.确认

9、政府补助利得（1）与资产相关的政府补助，是企业取得的、用于购建或以其他方式形成资产的政府补助。确认与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，分配递延收益时，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，收到与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊入当期损益，计入营业外收入。【例题】20×5年1月1日，财政局拨付某企业300万元补助款（同日到账），用于购买环保设备1

10、台，并规定若有结余，留归企业自行支配。20×5年2月28日，该企业购入设备（假定从20×5年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为240万元，使用寿命为5年，20×8年2月28日，该企业出售了这台设备，有关会计处理如下：答疑编号63906010620×5年1月1日收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款 300 贷：递延收益 30020×5年2月28日购入设备：借：固定资产 240贷：银行存款240在该项固定资产使用期间（20×5年3月至20×8年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提

11、折旧）：每月应计提折旧=240512=4 （万元）每月应分配递延收益=300512=5 （万元）借：制造费用4 贷：累计折旧4 借：递延收益5 贷：营业外收入5 20×8年2月28日出售该设备时：已计提折旧数额=4×（10+12+12+2）=144 （万元）借：固定资产清理 96 累计折旧l44 贷：固定资产 240 已分配递延收益=5×（10+12+12+2）=180 （万元）尚未分配的递延收益=300-180=120 （万元）将尚未分配的递延收益直接转入当期损益 借：递延收益 120贷：营业外收入120 （2）与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之

12、外的政府补助。企业确认与收益相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目，或通过“递延收益”科目分期计入当期损益。【例题】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金15万元，假定培训任务已经发生了费用。会计分录如下：答疑编号639060107 正确答案借：银行存款 15 贷：营业外收入15【例题】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受地方政府的财政贴息补助，20×9年1月，从国家农业发展银行获半年期贷款1000万元，银行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款l8万元。4月初又收到二季度的贴息款l8万元。A企业的会计处理如下：答疑编号6

13、39060108 正确答案20×9年1月，实际收到财政贴息 借：银行存款18贷：递延收益 18 20×9年1月、2月、3月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益借：递延收益 6（18/3） 贷：营业外收入6 （20×9年4-6月的会计分录与1-3月的相同。）3.企业确认盘盈利得、捐赠利得计入营业外收入时，借记“库存现金”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“营业外收入”科目。【例题】某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，其会计分录如下：答疑编号639060109 正确答案 发现盘盈时借：库存现金200贷：待处理财

14、产损溢200 经批准转入营业外收入时借：待处理财产损溢200贷：营业外收入2004.期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入"科目，贷记“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。【例题6·多项选择题】（2009年考题）下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。A.存货盘盈 B.固定资产出租收入C.固定资产盘盈 D.无法查明原因的现金溢余答疑编号639060110 正确答案ABC答案解析存货盘盈最终是要冲减“管理费用”科目；固定资产的出租收入是要作为收入记入到“其他业务收入”科目；固定资产盘盈要作为前期差错记入到“以前年度损益调整”科目。

15、考点二：营业外支出（一）营业外支出的核算内容营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：1.非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净损失。2.公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。3.盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。4.非常损失，指企业对于因客观因

16、素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。5.罚款支出，是指行政罚款、税务罚款及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。（二）营业外支出的账务处理企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目可按营业外支出项目进行明细核算。1.企业确认处置非流动资产损失时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”等科目。【例题】2008年1月1日，某公司取得一项价值100万元的非专利技术，2009年1月1日出售时已累计摊销l0万元，未计提减值准备，出售时取得价款90万元，应交的营业税为4.5万元。不考虑

17、其他因素，出售时应作会计分录如下：答疑编号639060111 正确答案借：银行存款 90 累计摊销 l0 营业外支出4.5 贷：无形资产l00 应交税费应交营业税4.52.确认盘亏、罚款支出计入营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”、“库存现金”等科目。【例题7·单项选择题】某企业为一般纳税企业，增值税率为17%。本期发生原材料意外灾害损失27万元（属于管理不善造成），经批准全部转作营业外支出。批准后计入营业外支出的金额（）万元。A.27 B.31.59C.22.41 D. 4.59答疑编号639060112 正确答案B答案解析 发生原材料意

18、外灾害损失时借：待处理财产损溢31.59贷：原材料27 应交税费应交增值税（进项税额转出）4.59 批准处理时： 借：营业外支出 31.59 贷：待处理财产损溢31.59【例题8·判断题】某企业用银行存款支付税款滞纳金3万元，应计入管理费用。（）答疑编号639060113 正确答案×答案解析应计入营业外支出。借：营业外支出3 贷：银行存款 3【例题9·单项选择题】（2007年考题）下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（）。A.公益性捐赠支出B.无形资产出售损失C.固定资产盘亏损失D.固定资产减值损失答疑编号639060114 正确答案D答案

19、解析A、B、C选项计入营业外支出。【例题10·多项选择题】（2008年考题）下列各项中，应计入营业外支出的有（）。A.无形资产处置损失B.存货自然灾害损失C.固定资产清理损失D.长期股权投资处置损失答疑编号639060115 正确答案ABC答案解析选项D应该计入到投资收益。3.期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后本科目应无余额。【例题11·综合题】（2008年考题）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，

20、其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下交易或事项：要求：（1）逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录（“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称）。（2）计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。（答案中的金额单位用万元表示）（1）销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。答疑编号639060116 正确答案借：应收账款 210.6贷：主营业务收入180应交税费应交增值税（销项税额） 30.6借：主营业务成本 150贷

21、：库存商品150向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。答疑编号639060117 正确答案借：管理费用11.7贷：应付职工薪酬 11.7借：应付职工薪酬11.7贷：主营业务收入 10应交税费应交增值税（销项税额）1.7借：主营业务成本 8贷：库存商品8向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。答疑编号639060118 正确答案借：银行存款20贷：其他业务收入 20销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。答疑编号63906

22、0119 正确答案借：银行存款93.6贷：其他业务收入 80应交税费应交增值税（销项税额） 13.6借：其他业务成本59贷：原材料 59将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。答疑编号639060120 正确答案借：递延收益300贷：营业外收入300确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。答疑编号639060121 正确答案借：

23、预收账款 10贷：其他业务收入或主营业务收入10（100×60%50）借：其他业务成本或主营业务成本7（70×60%35）贷：劳务成本7以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。答疑编号639060122 正确答案借：管理费用 20财务费用 10营业外支出5贷：银行存款 35（2）计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。答疑编号639060123 正确答案营业收入：18010208010300（万元）营业成本：1508597224（万元）营业利润：30022411.7201034.3（万元）利润总额：34.330

24、05329.3（万元）第二节所得税费用 企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。考点一：应交所得税的计算应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费等），以及企业

25、已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。企业当期所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额×所得税税率【例题1】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1 980万元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费l0万元，经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职

26、工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。答疑编号639060201 正确答案纳税调整数=职工福利费（30-200×14%）+ 工会经费（5-200×2%）+ 职工教育经费（10-200×2.5%）+ 税收滞纳罚金12=（30-28）+（5-4）+（10-5）+1220 （万元）应纳税所得额=1 980+20=2 000（元）当期应交所得税

27、额=2 000×25%=500 （万元）【例题2】甲公司2009年全年利润总额（税前会计利润）为1 020万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。 按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：答疑编号639060202 正确答案应纳税所得额=1 020-20=1 000 （万元）当期应交所得税额=1 000×25%=250 （万元）考点二：所得税费用的账务处理企业根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利

28、润总额中扣除的所得税费用。即：所得税费用=当期所得税+递延所得税企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。期末，将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目，结转后本科目应无余额。【例题3】承【例题1】甲公司递延所得税负债年初数为40万元，年未数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年未数为20万元。甲公司的会计处理如下：答疑编号639060203 正确答案甲公司所得税费的计算如下：递延所得税=（50-40）+（25-20）=15 （万元）所得税费用=当期所得税+递延所得税500+15=515 （万元）甲

29、公司会计分录如下.借：所得税费用515 贷：应交税费应交所得税500 递延所得税负债 10 递延所得税资产5 【例题12·单项选择题】（2009年考题）某企业2008年度利润总额为1 800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%.假定不考试其他因素，该企业2008年度所得税费用为（）万元。A.400B.401.5C.450D.498.5答疑编号639060204 正确答案B答案解析该企业2008年度所得税费用（1 800200+6）×25%401.5（万元）。【例题13·多项选择题】（2009年

30、考题）下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（）。A.当期应交所得税B.递延所得税收益C.递延所得税费用D.代扣代交的个人所得税答疑编号639060205 正确答案ABC答案解析所得税费用递延所得税当期应交所得税，递延所得税分为递延所得税收益和递延所得税费用，所以选项ABC都会影响所得税费用项目的金额；但是选项D是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。【例题14·多项选择题】（2007年考题）下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（）。 A.固定资产盘盈 B.确认所得税费用 C.对外捐赠固定资产 D.无形资产出售利得 答疑编号639060206 正确答案CD答案解析选项B不影响利润总额，要影响净利润。 第三节本年利润 考点一：结转本年利润的方法会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。（一）表结法表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。表结法下，年中损益类科目无需结转入“本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。（二）账结法账结法下，