审计课后习题答案2

1、审计案例研究教材每章课后思考题参考答案第 1 章第 5 章)第一章练习思考题教材 P10 的练习思考题 1本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是 信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人 员进行沟通？答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况， 正确评价是否可接受审计委托。根据独立审计具体准则前后任注册会计师的沟通(征求意见稿)： (1)沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的其审计基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委

2、托之前或之后进行，以减少或控制审计风 险。后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口 头或书面方式进行。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计 师应当向被审计单位询问原因， 并考虑是否接受委托 (2) 沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询 问的内容应当具体、合理，包括： a. 关于管理当局是否正直的信息； b. 前任注册会计师与被审计单位管 理当局在重大会计、 审计等问题上存在的意见分歧； c. 前任注册会计师从被审计单位审计委员会、 监事会 或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、 违反法规行为以及内部控制相

3、关事项； d. 前任注册会计师认为导 致被审计单位变更会计师事务所的原因。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会 计师允许其查阅。 (3) 后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明， 意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。如果接受委托对已审计会计报表进行重新审 计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信 息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。 (4) 发现前任注册会计师审计的会计报表可能存

4、在 重大错报时的处理如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请 被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。 果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决 问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询， 以采取进一步的措施。2在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：一般来说，首次接受委 托时， 预备调查的主要内容包含企业基本情况

5、的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，书的要点等有关重要事项予以充分关注， 教材 P17 的练习思考题 1教材中表 分析这组数据，以确定重点审计领域。动比率和速动比率低于同行业平均水平， 字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力 的影响。 ( 2)该公司 2003年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由 2002 年的比行业平均水平高出近一倍 而跌至 2003 年的 0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22 个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示

6、怀疑，可能 有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单 位管理当局作出合理解释。 ( 3)应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况 恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。 ( 4)以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素： (1) 管理当局的特点和诚信； (2) 被审计单 位的涉讼案件及其处理情况； (3) 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； (4) 利 害冲突及回避事宜； (5) 内部控制的改进情况； (6) 审计费用的支付情况等。 3假设

7、美林股份公司是诚 信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题？ 答：查阅上年度审 计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议 并考虑对本年度审计工作的影响。111 反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试 中宏百货公司及同行业主要财务指标 答：分析如下： ( 1)流 2003 年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。2如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业年内各月或与以前年度比，应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况

8、？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况： (1) 经营环境发生变动； (2) 年末销售额 突然增减； (3) 顾客总体发生变动； (4) 产品结构发生变动； (5) 信用政策或其运用发生变化； (6) 销 售收入的总体发生变动。 3利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况？答：利息保障倍数的波 动可能意味着被审计单位存在以下情况： (1) 主要盈利能力发生变动； (2) 债务发生变动； (3) 利率发 生变动。第二章练习思考题教材 P26 的练习思考题 1销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提 出改善措施。 (略) 2在销售循环中为何要关注关联方交

9、易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防 止？(略) 3进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？答：销售收 入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问 题。进行销售收入的分析性复核程序时：将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期 数与计划数对比，看其与计划的差异。将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生 产产品的价格走势、 外部的市场环境、 市场占有率等相关因素进行综合分析， 以发现公司收入的异常变化。 将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。

10、主要分析指标可以 有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。4为什么对销售收入进行截止期测试？若本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整？见教材表 2-6 答：对销售收入 进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低 估收入。练习中所给的数据应调整对 D 公司和对 Q 公司的销售收入，两笔收入共计 95940 元应计入 2001 年的收入中，调整分录为： 借：应收账款 D 公司 23400 Q 公司 72540贷：主营业82000务收入 82000 应交税金 应交增值税 13940 教材 P36 的练习思考题

11、1对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应 考虑哪些因素？ 答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证， 可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。(1)应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。( 2)被3)审计单位内部控制的强弱。 如果内部控制比较健全， 可以相应缩小函证范围， 反之，要扩大函证范围。 以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。 (4)函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减

12、少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证 量。 一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余 额的账户， 则是注册会计师必须向债务人函证的对象。2对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有3本案例中若应收账款和 1010 万元，计提比例为 10% ， 预付账款和应收票据无需要计提坏账 101 万元，请问坏账准备的计提数 4若本案例中对坏账准备的转销抽 银行存款 100000 贷：应收哪些？ 答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查 找相关的银行存款日记账， 日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。 其

13、他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法， 两个账户合计的期末余额为 坏账准备账户的期初余额为 120 万元，本期借方发生额为 181 万元， 准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为 额是否正确？ 答：不对，应提金额为 101+(181120)=162 万元 查时，该公司有一笔转销分录为： 借：坏账准备 150000 账款 光明集团 250000该笔应收账款的账龄为 3 年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？ 答：首先，对刚满 3 年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果 公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪

14、污挪用的情况。 第三章练习思考题教材 P46 的练习思考题 1根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？答：根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。 2就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已 存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。 另外，与应 收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类 似的凭证予以证明

15、。还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行 为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。3在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据，但是它们的证据力是 不同的，请分析其区别。答：应付账款的函证回函证据力更强。因为从被审计单位取得的供应商的对账单 与审计人员直接从被函证单位取得的函证回函比较， 前者的独立性与真实性较差。 4对于应付账款明细账， 审计人员是否需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅？如果需要，其主要目的是为了查证什么问 题？答：对于应付账款明细账，审计人员需要对会计报

16、表日以后有关内容或记录进行审阅，其主要目的是 为了查证存在于报表日的应付账款是否完整，是否有未入账的应付账款。 5对于长期挂账的应付账款，若 被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？（略）6假设审计人员刘华雨在审阅、核对永锋公司 2000 年 12 月末有关应付账款会计资料时，发现“应付账款”中含有本期估价入库的价值 3000000 元 的购货，经检查未发现反映其具体的户名、品种、数量及金额计算的有关凭证。永锋公司的这种情况是否 正常？刘华雨应做哪些进一步的实质性测试工作？ 答：不正常。 被审计单位有可能虚记购货、虚记负债， 或者在货物没有到达的情况下，提前确认购货，当然，也有可能是

17、所购货物已经到达，但是会计核算资料 不全。审计人员应进行相应应付账款的函证，将应付账款及所购货物的总账、明细表、明细账进行核对， 要求被审计单位提供有关证明估价入账应付账款存在的证据等，以证实问题的实际形态。7.本案例中表32是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容， 假设刘华雨决定选择其中的两家公司 （供货人） 进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款 期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有 什么不同吗？答： 审计人员应选择本案例图表 32中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应

18、付账款的函证，如果表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余 额，刘华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑上是有所不同的。 函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此 时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。与此相反，函证应收 账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账 户，以取得是否高估资产的最有力的证据。教材 P56 思考练习题 1在本案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存

19、在经营性租 赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意哪些要点？ （略）2本案例中，审计人员发现新增固定资产 72 万元不属更新改造费用， 不能计入固定资产价值， 如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发 生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？（略）3审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编 制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所 采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确 定其一致性。 在确定折旧

20、提取的合理性时， 应考虑以下两个因素： 一是客户过去估计的固定资产使用年限； 二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择 性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。4假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内 流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？答：在查验有些行业企业的固定资产是否实际存 在时， 可能有一定困难。 运输行业企业的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用， 如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某

21、个远方城市的工地上。这时，审计人员可以实施替 代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。5现假设审计人员季小明在按盘点表2）3）如被审计单位拒绝调整，审计抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现绿岛公司现用的营业楼的扩建部分，已投入使 用 3 年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。季小明对此因如 何处理？答：按照会计制度的规定，已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账，待 确定实际价值后，再进行调整。由于绿岛公司未按规定及

22、时结转固定资产，不仅使资产的结构不能如实反 映，且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿。因此，注册会计师应作如下审计处理：（ 1）应根据 审验情况扩大审计范围，结合对被审单位“在建工程”项目的审计，确认在建工程项目是否还存在其他类 似的情况， 如有类似情况应一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表相应项目的数额； 应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计工作底稿；人员应出具保留或否定意见的审计报告。6在审查固定资产时，分析其修理费用有什么作用？第四章练习思考题教材 P64 练习思考题 1审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？（略）2盘点的准备工作应包括哪些？（略） 3注

23、册会计师林琳在对 A 公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A 公司存在下述可能导致错误的情况： （1）存货盘点欠缺认真； （ 2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在； （3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；（4）A 公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。要求： 针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？答：注册会计师林琳在对 A 公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现该公司存在下 述可能导致错误的情况： （1）存货盘点欠缺认真； （2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品

24、可能未进行相关会计处理；（4）该公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。针对情况（ 1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘， 审计人员适当抽点；针对情况（ 2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试； 针对情况 （4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、 函证、 进行截止测试等程序。教材P69练习思考题1.通过对表4-3的审查，你对被审单位的四种产品有了哪些了解？永晟股份有限公司 12 月份生产成本汇总明细表 表 4-3:答：从表 42 至少可以获应重得以下信息：审计人员抽查的这一期间，被审单位有两种产品

25、即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，2注元本15000点审计；每种产品的料、工、费比例中，直接材料所占比重都是最大的，对材料的审查应作为重点。 册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并 与有关明细账、 总账核对， 发现账表之间数字完全相符。 有关数字如下： 原材料期初余额 10000 期购进原材料 25000 元 原材料期末余额 8000 元 本期销售材料 3000 元 直接人工成本 元 制造费用 12000 元 在产品期初余额 23000 元 在产品期末余额 25000 元 产成品期初余发现额 40000 元 产成品期末余额 38000 元

26、该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计， 以下问题：（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000 元；（2）领而未用的原材料计 3000 元，未作假退料处理； （3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本 2000 元；要求：根 据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。答：生产成本及主营业务成本倒轧表 略 被审计单位名称：三源股份有限公司 编制人：王克 日期 2002-1-31 审计项目： 生产成本及主营业务成本倒轧表 复核人：郑重 日期 2002-2-13 会计期间： 2001 年 12月 31 日审计结 论：由于多记产品成本 18000元，

27、 导致多记主营业务成本 18000 元，将影响主营业务利润少记 1 8000万元。 教材 76 练习思考题 1.关于负债融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的， 还有哪些？ 答：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不 定期地进行核对；对借款利息是否经常复核；等等。2.审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要？答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审 查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。3.审计人略）员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发

28、行的企业债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差 额，没有在债券存续期间分期摊销” 这一个问题， 据此回答王军对应付债券审计后确认正确的内容。4（1）资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2001年 4月 1日向海淀工行取得流动资金借款 200000元，期限是3个月，借款月利率为 5.5 %。，该公司的会计处理为：取得借款时：借：银行存款200000贷：短期借款2000004月、5月、6月底预提利息时：借：营业外支出 1100贷：短期借款 11006 月底归还借款时：借：短期借款203300贷：银行存款 203300 （2）要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该

29、公司对这项业 务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。答： （1）该公司对预提借款利息每月 1100 元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提 1100 元的借款利息的入账会计分录为： 借：财务费用 1100 贷：预提费用 1100 因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各 3300 元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各 3300 元。 （2）因为无论把利息费用记入 “营业外支出” ， 还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对， 但不会影响该企业该年度的损益。（ 3）账项调整：借：财务费用 3300贷：营

30、业外支出 3300教材 P87 练习思考题 1确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？ 答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对 接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有 关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的 证据；在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变 动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会 计报表可以从公开渠道取得，否则，

31、审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联 系，函证获得所需情况或数据；等等。2审查瑞丰公司的对外投资的会计报告披露，应注意哪些问题？答：在披露投资活动信息时，应把握以下内容：当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单 独披露； 短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、 合营企业、联营企业投资的部分应单独披露；在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价准备和长 期投资减值准备的金额；在会计报表附注中应披露投资的计价方法；在会计报表附注中，应披露投资企业 期末的短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例；采用权益法时，投资企业与被投资单位 会计政策的重大差异，在会计报表附注中，