[资料]第三成本回集与分派

1、1第三章第三章 成本归集与分配成本归集与分配重点与难点辅助生产费用与制造费用的归集与分配完工产品与在产品之间的费用归集与分配要素费用的归集与分配废品损失的归集与分配一、生产费用归集与分配基本模式1、依据原始凭证及其它有关资料，按经济内容归集要素成本。2、按经济用途，分配要素成本。期间成本：计入期间费用，转入当期损益；直接计入生产成本：直接追溯到某个具体的成本计算对象；间接计入生产成本：选择一定的分配标准，分配后，再计入成本计算对象。（一）成本分配方法1、直接追溯法：根据成本的可追溯性分配成本的方法。成本的可追溯性越强，成本分配的准确性越高。适用于直接计入费用。2、动因追溯法：指使用成本动因将成

2、本分配至各对象的方法。成本动因是指通过因果分析确定的成本耗费因素。如果因果关系建立合理的话，可以达到较高的准确性。一般在作业成本法中采用这种分配方法。3、分摊法：分摊法是选择合适的分配标准，分配间接成本的方法。这种方法是建立在简便原则或假定联系的基础上。选择的标准应满足“受益、易取得”原则。例如定额消耗量、定额费用等。分配标准主要有三类：成果类例如产品 的重量、体积、产量、产值等；消耗类例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等；定额类具体的分配程序：选择并计算分配标准计算分配率分配成本分分配配标标准准合合计计待待分分配配的的成成本本分分配配率率分分配配率率的的分分配配标标准准该该

3、成成本本计计算算对对象象应应分分摊摊的的成成本本某某成成本本计计算算对对象象（一）材料费用的归集与分配1、原材料：指参与产品生产过程并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件，包装材料、燃料等。2、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细表，确定材料的耗用量；3、依据材料采购的原始成本或者单价，结合发出存货计价方法（包括先进先出法、加权平均法和个别计价法），确定材料的价格。另外，材料的发出也可按计划成本计价；二、要素费用的归集与分配3、材料的分配需编制材料成本分配表。材料成本可按车间或者材料种类编制。4、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接耗用，直接或分配计

4、入“生产成本”账户；车间一般耗用，计入“制造费用”账户；厂部管理耗用，计入“管理费用”账户等；5、几种产品共同耗用的材料费用的分配，可供选择的分配标准：定额消耗量比例、定额费用比例、产品重量比例、产品体积比例、系数比例等。9 领 料 单领料部门：一车间 2003年12月12日 第040401号 材材 料料材料类别材料类别原材料原材料 原材料原材料 合计合计名称及规格名称及规格 甲甲 甲甲 乙乙 乙乙人民币人民币( (大写大写) )壹拾伍万贰仟柒佰元整壹拾伍万贰仟柒佰元整 ￥152700152700单单位位千千克克千千克克千千克克千千克克数数 量量请领请领 1 500 1 5001001001

5、8001 8001 001 00实实 发发 1 500 1 500 1 00 1 00 1 800 1 800 1 00 1 00单单 价价4242424245454545总总 价价63 00063 00042 0042 0081 00081 00045004500 用途用途生产生产a a产品产品车间一般耗用车间一般耗用生产生产b b产品产品车间一般耗用车间一般耗用主管 张 国 发料人 刘苏江 领料人 方言 签发人王红10材料费用的汇集与分配材料费用的汇集与分配_ _图示图示制造费用制造费用材料采购材料采购材材 料料材料成本差异材料成本差异管理费用管理费用生产成本生产成本材料明细账、领料单归集

6、归集分配分配材料费用的汇集与分配_举例。且有利于控制材料消耗该法不仅能分配成本而为健全的企业；确，且定额管理工作较适用于材料定额消耗准材料成本分配率耗量本该产品材料定额消某产品应分配的材料成总计各产品材料定额消耗量材料成本总计材料成本分配率单位材料定额消耗量际产量某产品材料消耗量实* 某企业8月份生产甲、乙两种产品，共耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件。单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:例如材料费用分配率= 80005.43000+2000=8.64=80005.4-25920=17280(元) 甲产品原

7、材料 定额消耗量=5006=3000乙产品原材料 定额消耗量=4005=2000123甲产品应分配的材料费=30008.64=25920(元)乙产品应分配的材料费解答分配对象分配对象产量产量单耗单耗定额消定额消耗总量耗总量分配率分配率分配额分配额甲产品甲产品5005006 6300030002592025920乙产品乙产品4004005 5200020001729017290合计合计500050008.648.644320043200材料费用分配表（二）工资费用的归集与分配1、依据考勤记录及规定的工资标准和具体的工资支付方式，计算工资薪酬，编工资结算单。工资薪酬：计入“应付职工薪酬”（1）职工

8、工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费：主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生产困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、以及按规定发生的其他职工福利支出。取消了以前的 “应付福利费”账户，福利费具实列支，不再按14%计提。（3）五险一金：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金（4）工会经费和职工教育经费：工会经费按工资总额的2%计提，职工教育经费按工资总额的1.5%计提。 （5 5）非货币性福利：是指企业以自己的产品或外购商）非货币性福利：是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用

9、自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用。己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用。 （6 6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 2 2、依据职工所在的部门和性质，分配费用。生产工人、依据职工所在的部门和性质，分配费用。生产工人的工资计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造的工资计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用，厂部管理人员的工资计入管理费用等。费用，厂部管理人员的工资计入管理费用等。 3 3、间接工资可按人工小时或者产量比例分配，计入不、间接工资可按人工小时或者产量比例分配，计入不同的成本计算对象。同的成本计算对象。月月份份编编号号姓姓 名名部部门

10、门基基本本工工资资岗岗位位工工资资工工龄龄工工资资住住房房补补贴贴伙伙食食补补贴贴交交通通补补贴贴医医疗疗补补助助奖奖金金应应发发合合计计住住房房公公积积金金养养老老保保险险医医疗疗保保险险失失业业保保险险个个人人所所得得税税应应扣扣合合计计实实发发合合计计2 2月月0 00 01 1张张三三办办公公室室202000001010000042420 054543 321212 212120 08484151570705959494959594.4.9 927273.3.6 668.68.4 434.34.2 265654.4.8 8161625.25.9 9434323.23.1 1工资费用的汇

11、集与分配工资费用的汇集与分配_图示图示应付职工薪应付职工薪酬酬制造费用制造费用生产成本生产成本管理费用管理费用考勤记录、考勤记录、等原始凭证等原始凭证归集归集分配分配在计件工资制下产品生产工人工资= 合格品数量计件单价由于计件工资与产品产量直接关系，所以属于直接计入费用，可直接计入各有关产品成本明细帐的“直接工资”成本项目可见例见教材 p86(三)动力费的归集与分配1、外购动力与材料相似，按车间仪表记录的实际耗用量分配，按用途计入不同的账户。2、动力费比较大时，可单独设置“燃料与动力”成本项目：生产直接耗用，计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造费用账户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等；当

12、动力费不多时，不必单独设置“燃料与动力”成本项目“，全部生产用与车间一般耗用动力费均计入制造费用。3、动力成本的分配可按生产工时比例或者定额消耗量比例分配。分配方法工时比例法定额耗用量比例法外购动力费分配率= 耗用外购动力费总额各种产品耗用生产工时总数某种产品应分配 的外购动力费=该种产品耗用的生产工时数外购动力 分配率例题见书p85（四）预提费用与待摊费用的核算1、新准则取消了“待摊费用”与“预提费用”科目，但具有待摊和预提性质的支出依然存在。2、预提费用与待摊费用是权责发生制的产物，主要用于划分不同时期成本的界限。3、预提费用，先按一定的标准计提费用计入相关成本计算对象，而后再支付。4、待

13、摊费用，是先支付，后摊销计入成本的一种费用。1、旧、旧“待摊费用待摊费用”科目核算的内容科目核算的内容 （1）经营租入固定资产的改良支出：）经营租入固定资产的改良支出：“长长期待摊费用期待摊费用”。 （2）固定资产修理费：不再采用待摊或预）固定资产修理费：不再采用待摊或预提方式，发生时直接计入当期损益。提方式，发生时直接计入当期损益。 （3）低值易耗品、包装物摊销：采用一次）低值易耗品、包装物摊销：采用一次转销法时，借转销法时，借“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”等，贷等，贷“周转材料周转材料”；采用其他摊销法时，；采用其他摊销法时，借借“周转材料（在用）周转材料（在用）”，贷，贷“周

14、转材料周转材料（在库）（在库）”，摊销时，借，摊销时，借“管理费用管理费用”，“生产成本生产成本”等，贷等，贷“周转材料（摊周转材料（摊销）销）”。 （4 4）预付保险费，预付报刊费以及一次性购）预付保险费，预付报刊费以及一次性购买金额较大的印花税票：买金额较大的印花税票： 三种观点：三种观点： a:a:一次性摊销：不符合权责发生制原则一次性摊销：不符合权责发生制原则 b:b:增设增设“待摊费用待摊费用”科目，期末余额在资产负科目，期末余额在资产负债表中的债表中的“其他流动资产其他流动资产”中反映；中反映； c:c:通过通过“预付账款预付账款”核算，期末余额在资产负核算，期末余额在资产负债表中

15、的债表中的“预付款项预付款项”中反映。中反映。2、旧、旧“预提费用预提费用”科目核算的内容科目核算的内容 （1）预提借款利息：）预提借款利息：“应付利息应付利息”核算核算 （2）固定资产修理费：不再采用待摊或预提方式，）固定资产修理费：不再采用待摊或预提方式，发生时直接计入当期损益发生时直接计入当期损益 （3）预提固定资产租金：按季结算，每月预提，）预提固定资产租金：按季结算，每月预提，通过通过“其他应付款其他应付款”核算核算(五) 折旧费的核算1、核算程序折旧费用不单独设成本项目按照固定资产的使用部门归集有关费用而是计入2、应计折旧额的计算：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法本

16、月应提 折旧额=上月已提 折旧额+上月增加 折旧额-上月减少 折旧额月初固定资产原值或=规定的折旧率即月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。 固定资产折旧的账务处理：固定资产折旧的账务处理： 固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。单独计价入账的土地除外。 固定资产应当按月计提折旧，借有关的成本费用账固定资产应当按月计提折旧，借有关的成本费用账户，贷

17、户，贷“累计折旧累计折旧”。企业自行建造固定资产过程。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，折旧计入中使用的固定资产，折旧计入“在建工程在建工程”，基本，基本生产车间使用的固定资产，计入生产车间使用的固定资产，计入“制造费用制造费用”，管，管理部门使用的固定资产，计入理部门使用的固定资产，计入“管理费用管理费用”，销售，销售部门使用的固定资产，计入部门使用的固定资产，计入“销售费用销售费用”；经营租；经营租出的固定资产，计入出的固定资产，计入“其他业务成本其他业务成本”；未使用的；未使用的固定资产，计入固定资产，计入“管理费用管理费用”。计入固定资产成本 （六）固定资产修理费的核算1、日常

18、修理费一般在发生时直接计入当期管理费用（生产部门和行政管理部门的固定资产修理费）或销售费用（销售部门的固定资产修理费）2、如符合固定资产确认条件可以（七） 利息费用、税金和其他费用的核算季末支付时冲减”应付利息“利息费用是财务费用项目1.利息的核算它一般按季结算支付季内各月应付的利息，应分月进行预提，计入”应付利息“2.税金的核算税金是管理费用的组成部分。包括房产税车船使用税土地使用税和印花税需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过“应交税费”帐户核算。37三、辅助生产费用的归集与分配是指辅助生产车间为基本生产车间提供产品、劳务过程中所发生的费用辅助生产费用辅助生产车间是指向基本生产车间和企业管

19、理部门提供产品、劳务的车间38制造费用辅助生产成本辅助生产成本（辅助车间规模小）（一）辅助生产成本的核算1、辅助生产车间的间接费用归集可概括为以下两种程序辅助生产车间的“制造费用” （1）（2）392、辅助生产费用的分配产品性生产劳务性生产（1）分配程序如提供自制材料、工具、备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产产品一样。如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。40实例分析（p91）（2）相互提供劳务辅助生产成本的分配发电 车 间发电 车 间80008000修理车间修理车间36003600基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门基本生产基

20、本生产车间车间行政部门行政部门400032000400076024020041方法直接分配法一次交互分配法计划成本分配法代数分配法顺序分配法42直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。该方法忽略了交互分配，计算简单，但结果不准确，一般适合于辅助车间之间相互提供劳务量很小的企业。43发电 车 间发电 车 间80008000修理车间修理车间36003600基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门4000320004000760240200图示44发电车

21、间本月发生费用为8000元，则:发电分配率=8000 40000-4000=0.222基本生产车间分配发电费=320000.222 =7110行政部门分配发电费=8000-7110=89045修理车间本月发生费用为3600元，则:修理费分配率=3600=3.6 1200-200基本生产车间分配修理费=7603.6 =2736行政部门分配修理费=3600-2736=86446 借：制造费用借：制造费用 9846 贷：辅助生产贷：辅助生产-发电车间发电车间 7110 贷：辅助生产贷：辅助生产-修理车间修理车间 2736 借：管理费用借：管理费用 1754 贷：辅助生产贷：辅助生产-发电车间发电车间

22、 890 贷：辅助生产贷：辅助生产-修理车间修理车间 86447一次交互分配法一次交互分配法：是一种先在辅助车间内部分配，然后再对基本受益单位分配的方法。该方法要进行两次分配，比较复杂、但结果较之直接分配法准确，此种方法适用面很广。48辅助辅助车间车间发电发电修理修理供水供水基本受益单位基本受益单位一车间一车间 二车间二车间管理管理部门部门发电发电修理修理供水供水一次交互分配法_图示49发电 车 间发电 车 间80008000修理车间修理车间36003600基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门400032000400076024020050具体步骤如

23、下 ：第一、交互分配交互分配前的单位成本供电800040000=0.2修理36001200=3一次交互分配法51=40000.2=800进行交互分配 第二、对外分配=2003=600发电车间用修理修理车间用电辅助生产车间以外各受益单位之间进行分配523600+800-600=3800 交互分配后的实际费 用交互分配前的费 用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用供电修理8000+600-800=7800=1需按以下三步骤进行:53=3.8供电=40000-4000= 0.2167修理=1200- 200交互分配后的单位成本2修理车间用电供电车间耗用7800380054 二车间用电=12000

24、0.2167=2600 厂部管理部门用电=7800-4334-2600=866一车间耗用修理=4403.8=1672二车间耗用修理=3203.8=1216厂部管理部门耗用修理=3800-1672-1216=912对外分配=200000.2167=43343见教材p97一车间用电55 会计分录见会计分录见p9656计划成本分配法计划分配法是一种根据辅助生产车间提供劳务的计划单位成本分配辅助生产成本的方法。采用这种方法可以简化核算，并且有助于辅助生产各部门之间划清责任。一般适合于有较准确计划成本资料的企业。57包括辅助生产内部和外部各单位具体步骤如下： 第一 按预先规定的各种劳务的计划成本在各受益

25、单位分配辅助生产费用58辅助生产实际成本辅助生产实际成本按计划成本分 配转出合计辅助生产成本差异确定辅助生产成本差异 第二计算辅助生产实际成本按计划成本从其他辅助车间分配转入费用该辅助生产直接发生费用=+第三=-为了简化核算,辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配,而是将其全部转入“管理费用”的借方.超支差异用蓝字计入,节约差异用红字计入。59假定企业确定产品的计划单位成本为：每度电0.22元，每小时修理3.5元。承前例供电车间按计划成本分配转出的合计金额8800元修理车间用电=40000.22=880元 一车间耗用=200000.22=4400元二车间耗用=120000.22=2

26、640厂部行政管理部门耗用=40000.22=880元160修理车间按计划成本分配转出的合计金额4200元供电车间耗用=2003.5=700元一车间耗用=4403.5=1540元二车间耗用=3203.5=1120元行政管理部门耗用= 2403.5=840元612=3600+880=4480辅助生产实际成本供电车间=8000+700=8700修理车间3辅助生产的成本差异供电车间=8700-8800=-100元修理车间=4480-4200=+280会计分录62 借：辅助生产借：辅助生产-修理车间修理车间 880 基本生产基本生产 7040 管理费用管理费用 880 贷：辅助生产贷：辅助生产-发电车

27、间发电车间 8800 借：辅助生产借：辅助生产-发电车间发电车间 700 制造费用制造费用 2660 管理费用管理费用 840 贷：辅助生产贷：辅助生产-修理车间修理车间 420063 借：管理费用借：管理费用 180 贷：辅助生产贷：辅助生产-发电车间发电车间 100 贷：辅助生产贷：辅助生产-修理车间修理车间 28064代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。采用这种方法，分配结果最为准确，一般使用于实行了电算化会计的企业。65设发电车间实际劳务单位成本为x，修理车间实际单位成本为y8000+2

28、00y=40000x (1)3600+4000x=1200y (2) x=0.2186 y=3.7288见教材p9266 借：辅助生产借：辅助生产-修理车间修理车间 875 基本生产基本生产 6996 管理费用管理费用 874 贷：辅助生产贷：辅助生产-发电车间发电车间 8745 借：辅助生产借：辅助生产-发电车间发电车间 745 制造费用制造费用 2835 管理费用管理费用 895 贷：辅助生产贷：辅助生产-修理车间修理车间 447567顺序分配法各辅助生产部门之间的成本分配按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将成本分配出去，受益多的排列在后，后将成本分配出去。该种方法要

29、求各辅助车间之间有明显受益差别，是对一次交互分配法的简化。68 顺序分配法_图示1供水供水修理修理发电发电管理管理部门部门二车间二车间一车间一车间基本受益单位基本受益单位供水供水修理修理发电发电辅助辅助车间车间69顺序分配法_图示2辅助生产车间辅助生产车间其他受益部门其他受益部门a ab bc cd de ef fg g70辅助生产费用分配方法的比较 分配方法特点 交互分配核算量精确适用性直接分配法不进行简单不够辅助部门之间提供劳务量小 交互分配法进行复杂比较适用面较广计划分配法进行简单较计划成本资料健全 代数分配法进行复杂最实现电算化 顺序分配法进行复杂比较受益有明显差别71辅助生产成本的分

30、配方法实务调查辅助生产成本的分配方法实务调查分配法分配法澳大利亚澳大利亚日本日本英国英国直接法直接法43%43%58%58%64%64%顺序法顺序法3%3%27%27%6%6%代数法代数法5%5%10%10%14%14%其他方法其他方法15%15%1%1%8%8%不分配不分配34%34%4%4%8%8%合计合计100%100%100%100%100%100%721、生产部门管理人员及其他间接人工的职工薪酬；2、折旧费；3、办公费；4、水电费；5、机物料消耗；6、劳动保护费；7、租赁费；8、季节性和修理期间的停工损失等。四、制造费用的归集与分配是指企业的各生产单位（车间、分厂、生产线）为生产产品

31、或提供劳务而发生的各项间接费用，以及为组织和管理生产所发生的各项成本。 731、制造费用的归集与分配通过制造费用账户进行。 平时按生产车间或部门先进行归集，月末选择适当的分配标准在各产品之间进行分配。由于制造费用是本期生产而发生的费用，除季节性生产企业，一般没有余额。2、为均衡成本，季节性生产企业一般按年度计划分配率分配费用。制造费用的归集与分配74制造费用的分配方法主要有生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；直接材料比例法、直接成本比例法；产量比例法；按年度计划分配率分配法。分配标准的选择1、分配标准应具有“相关性”2、分配标准应能体现“比例性”3、分配标准具有易得和可计量

32、性75在季节性生产企业，一般采用按年度计划分配率法进行制造费用的分配= 年度制造费用计划总数 年度各种产品计划总工时年度计划分配率另外某月某种产品应负担的制 造 费 用=该月该种产品 实际工时年度计划 分配率因此，在此方法下，“制造费用”可能有期末余额，平时月份不作处理，到年末时将全年制造费用的实际发生额与按计划分配率分配额的差额，分配计入12月的产品成本如果实际发生额计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。例见教材p10277制造费用分摊基础的选择制造费用分摊基础的选择美国美国澳大利澳大利亚亚爱尔爱尔兰兰日本日本英国英国直接人工小时数直接人工小时数31%36%30%50%31%直接人工报酬额

33、直接人工报酬额31%21%22%7%29%机器小时机器小时12%19%19%12%27%直接材料成本额直接材料成本额4%12%10%11%17%产品数量产品数量5%20%28 %16 %22%直接成本额直接成本额-1%-21%10%其他其他17%-9%-78制造费用分配标准的调查制造费用分配标准的调查家数家数人工工时人工工时机器工时机器工时产量产量直接材料直接材料直接人工直接人工其他其他家家数数百分百分比（比（% %）家家数数百分百分比（比（% %）家家数数百分比百分比（% %）家家数数百分比百分比（% %）家家数数百分比百分比（% %）家家数数百分比百分比（% %）合计合计676736365

34、3.753.78 811.911.9222232.832.8101014.914.9131319.419.44 46 6纺织纺织4 42 250501 125250 00 01 125250 00 00 00 0化工化工12123 325251 18.38.34 433.333.34 433.333.33 325252 216.716.7石油石油3 33 31001001 133.333.30 00 01 133.333.30 00 00 00 0机械机械1919171789.589.51 15.35.33 315.815.80 00 02 210.510.50 00 0建设建设4 42 25

35、0501 125250 00 01 125251 125250 00 0其他其他工业工业13134 430.830.80 00 09 969.269.21 17.77.73 323.123.10 00 0农垦农垦6 62 233.333.32 233.333.33 350501 116.716.72 233.333.31 116.716.7商业商业2 21 150501 150502 21001000 00 00 00 00 00 0其他其他4 42 250500 00 01 125251 125252 250501 1252579五、生产成本在完工产品与在产品之间的分配在产品是指处于生产过程

36、中，尚未完工不能出售的产品。对整个企业，包括：正在加工中的产品、等待加工的半成品、有待验收入库的完工产品、可修复废品等；而相对于某生产步骤，在产品仅指正在加工中的产品。80 月末，企业应根据在产品数量的多少、月末，企业应根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小、以及定额管理基础的好坏比重的大小、以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的方法将生产成等具体条件，采用适当的方法将生产成本在完工产品与在产品之间进行分配。本在完工产品与在产品之间进行分配。81 分配1、选择一种分配标准月 初在产品+本月生产费用=本月完工产品成本+ 月末在产

37、品成本生产成本在完工产品与在产品之间的两类分配模式2、先确定月末在产品成本，再后倒挤计算完工产品成本。82不计算在产品成本法在产品按年初成本扣除法在产品按所耗材料费用计价法在产品按定额成本计价法约当产量法定额比例法在产品按完工产品计价法常用的分配方法有83是指月末虽有在产品，但由于月末在产品数量很少，不计算其成本，将当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品成本。1、不计算在产品成本法1、优点：最简便2、缺点：计算结果不准确3、适用范围：各月月末在产品数量很小，价值很低，如自来水、采掘业。842、在产品按年初成本扣除法是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变。它适用于在产品数量较小，或在产品数量

38、虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的产品。85但采用这种方法时，对每年年终的在产品成本，必须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算，以保证产品成本的相对准确性。1、优点：简便2、缺点：计算结果不准确。3、适用范围：各月末在产品数量比较稳定的企业，如利用高炉、反应装置和管道生产的冶炼、化工企业。86成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发生本期发生费用费用合合计计期末在产品期末在产品(定额定额)成本成本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成本单位成本直接直接材料材料50005000直接直接工资工资40004000制造制造费用费用30003

39、000合计合计120001200087（1）原材料成本扣除法是期末在产品只计算应承担的材料成本，其它成本全部由本期完工成本承担的一种方法。（2）适用条件：原材料成本占绝对多数比例，原材料在开工时一次投入，在产品数量较少，且比较稳定。（3）若产品经过若干程序，可将在产品按累计制成率还原为原材料数量，再乘以单价计算原材料成本。3. 按所耗原材料费用计价法88成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在产品期末在产品(定额定额)成本成本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成本单位成本直接直接材料材料40002004800800432004直接直接工资工资11

40、0110制造制造费用费用9090合计合计4200800340089单价材料数量之和各工序在产品耗用原期末在产品原材料成本该工序累计制成率该工序期末在产品数量数量某工序在产品耗用材料依此类推第三工序制成率第二工序累计制成率第三工序累计制成率第二工序制成率第一工序累计制成率第二工序累计制成率第一工序制成率第一工序累计制成率所需的原材料该工序产品某工序累计制成率90工序工序在产品名称在产品名称 期末库存量期末库存量累计制成率累计制成率折成混棉数量折成混棉数量(1)(2)(3)(1)(2)清花清花花卷花卷600096%6250梳棉梳棉生条生条637091%7000并条并条熟条熟条720090%8000

41、粗纺粗纺粗纱粗纱890089%10000合计合计284703125091评价1、优点：分配结果的准确性比方法1和2有所提高，但工作也有所增大。2、缺点：在产品只负担原材料费用，分配结果仍不是十分准确。3、适用范围：各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中所占比重变化较大。如纺织、酿酒、造纸工业的产品。92 4、约当产量比例法 约当产量比例法是本月的生产总成本按完工产品数量和期末在产品约当量之间的比例进行分配，计算本期完工产品成本和期末在产品成本的一种方法。约当产量法适用范围最广，不过计算起来相对复杂。93单位成本当量在产品成本在产品约单位成本完工产量完工产品成本计算

42、的在产品约当量完工产品量按完工率期发生制造费用成本期初制造费用成本本单位制造费用成本计算的在产品约当量完工产品量按完工率生工资成本期初工资成本本期发单位工资成本计算的在产品约当量完工产品量按投料率生材料成本期初材料成本本期发单位材料成本完工率或者投料率品实际量在产品约当产量在产 约当产量：是指将月末在产品按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。 94 对于“直接材料”通常按投料程度计算约当产量。投料程度的测定产品生产过程中，原材料 的投入方式不同，其在产品投料程度的确定方法也不同。95原材料在生产开始时一次投料，其在产品的投料率为100%。原材料随加工进度陆续投入在产品的约当产量=

43、在产品结存数量100%在产品的约当产量=各工序在产品结存数量各工序在产品投料程度 某道工序上的在产品投料程度= 到本工序为止的累计材料消耗定额完工产品材料消耗定额100%96对于“加工费用”（工资和制造费用）则必须按加工程度计算在产品约当产量.(1)加工陆续均匀发生即一律按50%作为各工序在产品的完工程度.97可按各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算。其计算公式如下：前面各道工序工时定额之和+ 本工序工时定额单位产品工时定额100%50% 某道工 序在产品完工率=(2)加工非陆续均匀发生，各工序分别测定完工率.98工工 序序在产品在产品数量数量定额定额工时工时完工率计算完工率计算约

44、当产量约当产量第一工序第一工序10010030301515第二工序第二工序404020201616第三工序第三工序606050504545合合 计计2002001001007676%15100%5030%40100%502030单位产品定额工时本工序定额工时上工序累计定额工时完工率50%75100%5050)2030(99假设月末在产品完成程度为50%，材料在生产开始时一次性投入，完工产品375件，在产品40件。甲产品成本明细账完工产品完工产品月末在产品月末在产品15750本月摘要直接材料直接人工制造费用合计月初5000200010008000合计12800179017920207501659

45、0189204826056260100单位成本 完工产品成本 总成本 18750 50 4215750840 2,000 期末在产品成本 制造费用分配率=18920/375+4050%=47.89直接人工分配率=16590/375+4050%=42直接材料分配率=20750/375+40=50甲产品成本计算单成本项目 期初在产品成本 本期发生费用 合计 直接材料 15,750 直接工资 14,590 制造费用 17,920 961.2517958.75 47.89 合 计 5,000 5,000 2,000 2,000 1,000 1,000 8,000 8,000 48,262 20,750

46、 20,750 16,590 16,590 18920 18920 56,26256,2623803.25 52458.75 139.89完工产量375件在产品量40件101评价 1、优点（1）最合理（2）完工率若正确，则分配结果与实际相符。2、缺点（1）计算工作量大（2）完工率难以合理确定3、适用范围：适应范围广月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用的比重相差不大。1025、按定额成本计价法它适用于各月末在产品数量变化不大，且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品。是指按其在产品数量和事先核定的单位定额成本计算月末在产品成本的

47、方法。103月末在产品 定额成本采用这种方法时：完工产品成本= 月初在产品费用+本月生产费用-可见，月末在产品成本不负担生产费用脱离定额的差异，而是全部由完工产品成本负担104某企业本月甲产品完工50件，期末在产品20件，在产品单位定额成本为：直接材料3元，直接人工2元，制造费用1.5元。本月初和本月实际成本合计为：直接材料220元，直接工资为110元，制造费用为90元。则：105成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在产品期末在产品(定额定额)成本成本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成本单位成本直接直接材料材料220203601603.2直接

48、直接工资工资11020240701.4制造制造费用费用90201.530601.2合计合计4201302905.81066、定额比例法它适用于月末在产品变化较大，且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品。是指企业分别成本项目，按照完工产品与月末在产品定额耗用量或定额费用的比例分配成本费用的方法。1071、计算完工产品和在产品的定额消耗量、计算完工产品和在产品的定额消耗量完工产品定完工产品定额工时（材额工时（材料）消耗量料）消耗量完工产完工产品数量品数量单位产品工时单位产品工时（材料）定额（材料）定额耗量耗量在产品定在产品定额工时额工时（材料）（材料）消耗量消耗量在产品在产品数量数量

49、单位产品工时单位产品工时（材料）定额（材料）定额耗量耗量 完工率完工率（投料率）（投料率）在产品约当在产品约当产量产量单位在产品工时（材单位在产品工时（材料）定额消耗量料）定额消耗量1082、计算完工产品和在产品的定额消耗量比例、计算完工产品和在产品的定额消耗量比例完工产品定完工产品定额工时（材额工时（材料）比例料）比例完工产品定额工时（材料）消耗量完工产品定额工时（材料）消耗量在产品定额工时在产品定额工时（材料）消耗量（材料）消耗量期末在产品定期末在产品定额工时（材料）额工时（材料）比例比例 1完工产品定额工时（材料）消耗量比例完工产品定额工时（材料）消耗量比例完工产品定额工时（材料）消耗量

50、109例：某企业生产乙产品，本月完工产品200件，期末在产品100件，单位产品定额耗费为：材料4千克，工时8小时，单位在产品材料定额为4千克，工时定额为5小时，有关资料如下表。要求按定额比例法计算分配成本。110成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在产期末在产品成本品成本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成本单位成本直接直接材料材料5001300180060012006直接直接工资工资15090010502508004制造制造费用费用204004201003201.6合计合计67026003270950232011.6111）（例在产品工时消耗

51、定额比）（例在产品材料消耗定额比）（比例完工产品工时消耗定额）（比例完工产品材料消耗定额在产品工时消耗定额在产品材料消耗定额完工产品工时消耗定额完工产品材料消耗定额耗比例的定额消耗量和定额消计算完工产品和在产品81.235001600500%33.3340080040019.7650016001600%67.6640080080050010054001004160020088002004) 1 (11210081.234002032019.764002025081.2390015080019.76900150600%33.3313005001200%67.661300500)2(）在产品制造费

52、用（）完工产品制造费用（）在产品工资成本（）完工产品工资成本（）在产品材料成本（）完工产品材料成本（应分担的成本计算完工产品和在产品1137、按完工产品成本计算法是将在产品视同完工产品分配费用的方法。它适用于月末在产品已经接近完工，或产品已经加工完毕，但尚未验收入库的产品。114六、废品损失与停工损失的核算废品是指生产中发生的，不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。废品可修复不可修复废品料废品工废品115废品损失包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复成本。合理范围内的废品损失，由合格品承担；由责任人造成的废品损失，责任人承担；废品损失是质

53、量成本的组成部分。注意：废品损失不包括：对于不需返修、可降价出售的不合格品；产品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失：计入“管理费用”、“营业外支出”等；实行包退、包修、包换“三包”企业的三包费：计入“销售费用”；废品损失的核算 116不可修复废品的损失是指：生产成本扣除残料收入和责任人赔偿后的净损失。可修复废品的损失是指：修复过程中的料工费支出。117不可修复废品的核算不可修复废品的核算_视图视图（1）转出废品）转出废品的生产成本的生产成本其它应收款其它应收款废品损失废品损失生产成本生产成本现金或材料现金或材料残料收入残料收入责任人赔偿责任人赔偿（3）废品净损失）废品净损失由合格品承担

54、由合格品承担（2）118例：某基本生产车间大量生产甲产品，某月完工产品400件，入库时发现60件不可修复废品。本月甲产品生产成本总计为22400元，其中材料成本16000元，直接人工4480元，制造费用1920元。全部生产工时1600小时，材料在生产开始时一次投入，废品残值估价每件20元。材料成本按产量比例分配，其它费用按工时比例分配。119三种基本方法：1、单独设立“废品损失”账户，并在“生产成本”账户上单独设立“废品损失”成本项目（图a）2、单设“废品损失”账户，不在“生产成本”账上设置“废品损失”成本项目（图b）3、既不单设“废品损失”账户，也不单设“废品损失”成本项目（图c）120成本

55、项目成本项目费用合费用合计计废品损失成本计算废品损失成本计算合格品成本合格品成本生产成本生产成本残值收入残值收入净损失净损失总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料16000160002400240012001200120012001360013600（16000-240016000-2400）4040直接人工直接人工4480448067267267267238083808（4480-6724480-672）11.211.2制造费用制造费用1920192028828828828816321632（1920-2881920-288）4.84.8废品损失废品损失2160216021602160

56、6.356.35合计合计2456024560336033601200120021602160212002120062.3562.35（1）借：废品损失不可修复废品 3360 贷：基本生产成本直接材料 2400 直接人工 672 制造费用 288（2）借：废品损失不可修复废品 1200 贷：原材料 1200（3）借：基本生产成本废品损失 2160 贷：废品损失不可修复废品 2160图a121成本成本项目项目费用费用合计合计废品损失成本计算废品损失成本计算合格品成本合格品成本生产生产成本成本残值残值收入收入废品净废品净损失损失总成本总成本单位单位成本成本直接材料直接材料16000160002400

57、2400120012001200120013600136004040直接人工直接人工448044806726726726723808380811.211.2制造费用制造费用19201920288288288288163216324.84.8废品损失废品损失21602160216021606.356.35合计合计2456024560336033601200120021602160212002120062.3562.35转出生产成本废品净损失由合格品承担扣除残值收入122成本项目成本项目费用费用合计合计废品损失成本计算废品损失成本计算合格品成本合格品成本生产成生产成本本残值收残值收入入净损失净损失

58、总成本总成本单位成单位成本本直接材料直接材料16000160002400240012001200120012001360013600（16000-240016000-2400）4040直接人工直接人工4480448067267267267238083808（4480-6724480-672）11.211.2制造费用制造费用1920192028828828828837923792（1920-1920-288+2160288+2160）11.1511.15合计合计2240022400336033601200120021602160212002120062.3562.35（1）借：废品损失不可修复废

59、品 3360 贷：基本生产成本直接材料 2400 直接人工 672 制造费用 288（2）借：废品损失不可修复废品 1200 贷：原材料 1200（3）借：基本生产成本制造费用 2160 贷：废品损失不可修复废品 2160图b123成本项目成本项目费用合计费用合计结转废品残值结转废品残值合格品成本合格品成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料1600016000120012001480014800（16000-120016000-1200）43.5343.53直接人工直接人工448044804480448013.1713.17制造费用制造费用19201920192019205.655.

60、65合计合计2240022400212002120062.3562.35借：基本生产成本直接材料 1200 贷：原材料 1200图c124可修复废品的核算可修复废品的核算_视图视图（1）修复）修复料、工、费料、工、费支出支出其它应收款其它应收款废品损失废品损失生产成本生产成本现金或材料现金或材料（2）扣除责扣除责任人赔任人赔偿偿废品净废品净损失损失（3）废品净损失）废品净损失由合格品承担由合格品承担应付工资应付工资制造费用制造费用125例12：某企业生产乙产品，某月完工产量1000件，入库检验时发现可修复废品100件，修复这些废品共耗费材料成本1000元，工资1500元，应承担的制造费用900