审计学教学提纲

1、总论审计学 教学提纲第一章本章主要讲四个问题：（1）审计的产生和发展（2）审计的概念和属性（3） 审计的目标和对象（4）审计的职能和作用。其中审计的概念、职能作为基础要 求掌握，审计的目标和对象与后面内容关系较为密切，要求懂得判断和运用。第一节审计的产生和发展、审计的产生（一）维护受托经济责任关系是审计产生和发展的基础（二）加强经济管理和控制是审计发展的动力（三）现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段 二、我国审计的产生和发展（六个阶段）西周初期初步形成阶段秦汉时期最终确立阶段宋日臻健全阶段元、明、清停滞阶段中华民国的不断演进阶段（1912 1949）新中国的振兴阶段 三、西方审计的起源与演

2、进（自学）第二节 审计的概念和属性、审计的概念对概念的理解，需把握五个基本因素：主体、客体、依据、方法、性质。注意审计的概念不是一成不变的，它随着政治经济条件的变化，以及对象、职能、任务、方法的发展而不断发展。二、审计的基本特征独立性保证审计工作顺利进行的必要条件注意独立并非绝对，必须在宪法和法律的范围内工作。权威性审计监督正常发挥作用的重要保证，由独立性决定。三、审计的属性独立性的经济监督活动为充分体现审计的这一性质， 在审计机构的设置和审计工作过程中， 必须遵 循以下原则：机构独立、经济独立、精神(人员)独立。国外各审计组织在谈到审计性质时， 也都十分强调审计的独立性。 如：美国 注册公共

3、会计师协会，最高审计机关国际组织( INTOSAI )？审计作为独立性的经济监督与其他专业性的经济监督有什么区别与联系？第三节 审计的目标和对象、审计的目标AUDIT OBJECTIVE （以社会审计审计目标的确定为例） 目标的确定受对象的制约，还主要取决于审计的性质、职能、委托者对审计工作 的要求。它包括审计的总目标、审计的具体目标。（一）审计总目标的演变审计阶段审计目标详细审计查错防弊资产负债表审计审计的功能由防护性发展到公证性，查错防 弊退居第二位会计报表审计不再局限于查错防弊和社会公证，而是向管 理领域有所深入发展，并形成一套完整的理 论和方法尽管审计总目标在不同的审计阶段有不同的变化

4、，但注册会计师的主要职 责，始终是对被审计单位执行会计报表审计。（二八我国独立审计的总目标根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性表示意见。 这一规定恰当地强调了审计 总目标是对会计报表表示意见。?为什么会计报表使用者希望注册会计师为会计报表的“三性”作出鉴证?不同的利益会导致有偏见、不公证的会计报表，使用者纷纷向外部独立人员寻求鉴证。为进行投资、贷款和其他决策时，使用者希望确定被审计单位是否按公认会计准则编制会计报表。因为会计处理日益复杂，使用者要求注册会计师对会计报表的质量进行鉴证。远地使用者依靠注册会计师的审计以直接评估会计报表的

5、质量。注意在完成审计目标的过程中必须明确:1. 被审计单位的会计责任 2 .注册会计师的审计责任（三）审计的具体目标审计的具体目标是审计总目标的进一步具体化， 它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，项目审计目标 则是按每个项目分别确定的目标，具体审计目标的确定，有助于注册会计师按照 独立审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，并根据项目的实际情况确定应 收集的证据。一般来说，审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标 来确定。被审计单位管理当局对会计报表的以下五项认定：（1）存在或发生，（2 ）完 整性，（3）权利与义务（4）估价与分摊

6、（5）表达与披露1、管理当局会计报表认定种类及其性质认定种类性质1.存在或发生各项资产、负债及业主权益在特定日期均存在，所有已进行会 计记录的交易在特定日期均已发生2 .完整性在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入3 权利与义务在特定日期、各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的 义务4 .估价与分摊各项资产、负债、业主权益收入和费用等要素均已按适当的方 法进行计价，列入会计报表的金额正确5.表达与披露会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露2 .具体审计目标以存货为例，说明管理当局会计报表认定，推论得出具体审计目标的过程管理当局认定具体审计目标一般审计目标运用于存货的项目

7、审计目标1总体合理性全部存货及销售成本合理看来无重要错报其他特定目标1存在或发生2 .真实性资产负债表日，已记录的全部存货均存在2完整性3完整性现有存货均盘点并记入存货总额3权利和 义务4所有权(1 )公司对所有存货均拥有所有权(2)存货未作抵押4估价或分摊5.估价(1) 账面存货量与实际实物数量相符，用以估价存 货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详 细数据的加总正确(2) 当存货的可实现净值减少时，已冲减存货价值6.截止年末米购截止是恰当的 年末销售截止是恰当的7 .机械准确性存货项目的总计数与总账一致5表达与披露8.披露存货主要种类和估价基础已揭示存货的抵押或转让已揭示9 .分类存

8、货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类注意审计人员在确定目标时，应充分考虑以下基本因素:被审计单位的基本状况 被审计单位经济活动的性质 被审计单位所属行业的特殊会计实务等、审计对象被审计单位的财政财务收支及其有关的经营管理活动。被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。注意 经济活动虽由各种载体显示出来，但也存在那些客观存在而由于被审计单位工作疏忽或故意隐匿而未被显示出来的，也应该是我们的审 计对象。第四节 审计的职能和作用、审计的职能一）、审计职能的不同观点1、单职能论2、多职能论3、比较： 单职能论只体现了对被审计人的某一职能； 多职能论从审计对

9、三方 面的关系人不同职能全面阐述审计的职能。二）审计的基本职能：经济监督、经济评价、经济鉴证 二、审计的作用1、制约作用2、促进作用三、审计的局限性第二章 审计的种类、方法和程序本章介绍四个基本内容： 审计的种类、 审计的方法、 统计抽样在审计中的应用、审计程序。要求重点掌握审计的方法、统计抽样在审计中的应用，并熟练掌握这些基本方法的运用。第一节审计的种类35、审计的基本分类一） 1按执行主体不同：1）政府审计2）社会审计3）部门、单位内部审计2、按执行主体与被审计单位关系不同1）外部审计2）内部审计二）、按审计的目的和内容不同分类：1 财政财务审计传统、常规2 财经法纪审计专案审计财务审计的

10、一种特殊类型3 经济效益审计、审计的其他分类一）按审计的范围分类1、全面审计全部审计2、局部审计部分审计3、专项审计专题审计二）按审计实施的时期分类1、事前审计2、事中审计3、事后审计三）按审计执行地点分类1、报送审计2、就地审计四）按审计动机分类1、强制审计2、任意审计五）按审计是否通过被审计单位分类1、预告审计2、突击审计第二节 审计的方法、审计方法的选用审计方法：审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成计意见和结论的各种专门手段的总称。审计方法的选用，必须满足以下要求：1、审计方法的选用要适应审计的目的2、审计方法的使用要适合审计的方式3、审计方法的选用要联系被审计

11、单位的实际、审计技术方法一）审查书面资料的方法最基本的方法法。它可以按不同标准划分为下列几种方法。1、按审查书面资料的技术可分为审阅法、核对法、查询法、比较法、分析2、按审查书面资料的顺序可分为顺查法和逆查法顺查法：（正查） 逆查法：（倒查） 比较： A 审计目标不同，两种方法取得证据质量不同。如：真实性逆查法，完整性顺查法B 二者应结合使用C 二者的范围是灵活3、按审查书面资料的数量可分为详查法和抽查法1）详查法 2）抽查法：二）证实客观事物的方法1、盘存法2、调节法1）对银行存款实存数的审查，调节未达账项2）证实财产物资账实是否相符结存日 = 盘存日 + 结存日盘存日结存日盘存日数量 盘点

12、数量发出数量收入数量3、观察法：4、鉴定法聘请专家协助第三节统计抽样在审计中的应用、审计抽样法的意义抽样审计法是指审计人员先对特定审计对象总体抽取部分样本进行审 查，然后以其审查结果来推断总体正确性的一种方法。在审计历史上，先后经历了三个阶段，即：任意抽样法判断抽样法统计抽样法、属性抽样运用属性抽样的方法，主要包括下列几个步骤：确定预计差错发生率正方向）确定精确度反方向）确定可靠程度样本量正方向）四）确定样本量查表五）选择随机抽样方法1、随机数表法 2、系统抽样法（间隔抽样法、等距抽样法） 3、分层抽样法4、整群抽样法六）评价抽样结果，推断总体特征评价：样本差错率预计差错率样本规模符合抽样要求

13、样本差错率 = 预计差错率样本差错率预计差错率样本规模太小，不符合要求推断：以一定的置信度确定总体的差错率不超过某个百分比。三、变量抽样审计人员用来估计总体金额的统计抽样。适用于存货、应收账款的估计。主要有平均值估计法、差异估计法、比率估计法。1、平均值估计法核心：以样本平均值估计总体平均值2、差异估计（差额估计）误差与账面价值不成比例3、比率估计法：第四节审计程序（自学）第三章 我国审计的组织形式第一节 政府审计机关、政府审计机关及其人员是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，具有宪法赋予的独立性和权威性。实行统一领导分级负责的原则：一）政府审计机关的职责权限1、职责2、权限3、审计监督活动

14、的原则：合法性、独立性、强制性二）政府审计是高层次的经济监督1、对象决定2、地位和性质决定3、实施了对国民经济的全面经济监督二、最高审计机关国际组织160 多个国家设置政府审计机关大多数加入国际性审计组织最高审计机关国际组织( INTERNATIONAL ORGANIZATION OF SOPREMEAUDIT INSTITUTIONINTOSAI )1968 在东京举行大会，制定了组织章程，通过了东京宣言，正式宣布“最高审计机关国际组织”成立。我国在 1983 年正式加入。总部在维也纳。三、中外政府审计的类型1、议会领导制2、政府领导制中（前面以介绍）3、财政部门领导制瑞士4、司法体制法5、

15、独立于立法、行政、司法体制日（会计检查院）第二节内部审计机构内部审计机构及其特征一）、内部审计机构1、部门内部审计机构2、单位内部审计机构（二）、内部审计机构的特征：服务上的内向性，审查范围的广泛性，作用的稳定性，微观监督和宏观监督的统一性。内部审计机构的职责和权限1、内部审计机构的职责2、内部审计机构的职权国际内部审计机构内部审计近十几年来在世界范围内发展很快， 国际交流日益增多， 为此，在20 世纪 40 年代初就成立了国际内部审计机构。 1941 年，内部审计协会在美国 正式成立，标志着传统内部审计工作开始向现代内部审计发展。 （奠基年） 四、民间审计组织1、民间审计组织根据国家法律或条

16、例规定，经政府有关部门部门审核、 注册登记的会计师事务所和审计事务所。1）会计师事务所我国会计师事务所类型：1）部批会计师事务所2）地方性会计师事务所 3）中外合作会计师事务所 4）合伙设立会计师事务所2）审计事务所 2、中国注册会计师协会成立于 1988 年。是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师职业组织。作用：（1）对事务所和注册会计师进行自我教育和自我管理2） 是联系政府机关和注册会计师的桥梁与纽带3、民间审计人员取得资格途径：考试、考核民间审计的业务范围和职权 民间审计的业务范围 审计业务 会计咨询业务 股份制试点企业有关业务 民间审计的职权第四节 民间审计人员的职业道德和法律责

17、任、民间审计人员的职业道德指对民间审计人员的职业道德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。一）民间审计人员的职业道德的基本要求1、独立原则2、客观原则3、公正原则4、廉洁原则二）民间审计人员的业务能力和技术守则1、业务能力的要求（ 4 ）2、技术守则（ 7 ）3、民间审计人员对委托单位的责任1）按时、按质完成委托业务2）保密3）按标准收费 4、对同业的责任（ 4） 5、业务承担中的职业道德（ 7 ）、民间审计人员的法律责任一）会计责任和审计责任注册会计师的审计责任是发展的， 在审计中要注意被审计单位存在的错误与舞弊：错误：会计报表中存在的无意错报或

18、漏报。包括：（1）原始记录和会计数据的计算、抄写错误（ 2）对事实的疏忽和误解（3）对会计政策的误用。舞弊：会计报表中存在不实放映的故意行为。包括： （1 ）伪造、编造记录或凭证（2）侵占资产（3）隐瞒或删除交易或事项4）记录虚假的交易或事项 （5）蓄意使用不当的会计政策。二）注册会计师法律责任的成因和种类1、注册会计师法律种类的成因2、注册会计师的责任1） 违约2) 过失普通过失、重大过失3) 欺诈4) 没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定3、注册会计师法律责任的种类1) 行政责任2) 民事责任主要指赔偿受害人损失3) 刑事责任按有关法律程序判处一定的徒刑 三、注册会计师法律责任的预防1

19、、严格遵循职业道德和专业标准的要求2、建立健全会计师事务所质量控制制度3、与委托人签订业务约定书4、审慎选择被审计单位5、深入了解被审计单位的业务6、提取风险基金或购买责任保险7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师第四章 审计准则和审计依据第一节 审计准则、审计准则的涵义和作用一)、涵义又称审计标准， 是专业审计人员在实施审计工作时， 必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威判断标准。二）、审计准则的作用1、实施审计准则，可以赢得社会公众的信任2、可以提高审计工作的质量3、可以维护审计组织和人员的合法权益4、可以促进国际审计经验交流审计准则的修订与补充：1、1996年1月日：9 个准则，

20、1 个实务公告2、1997年1月日：8 个具体准则，3 个实务公告3、1999年7月日：9 个具体准则，2 个实务公告4、2001年7月日：1 个具体准则，2 个实务公告和 1 个实务公告的修订 （验资）5、2002年7月日：2 个具体准则，2 个实务公告6、2003年7月日：3 个具体准则，1 个指南（审计报告）7、2007年1月日：45 个鉴证准则 ,2 个相关服务准则 ,1 个质量控制准则附件： 二、审计准则的结构和内容一）、美国的民间审计准则二）、国际审计准则 三、中国注册会计师执业准则一）制定执业规则阶段 （1991-1993）二）建立审计准则体系阶段 （1994-2005）三）与国

21、际审计准则趋同阶段 （2006 至今 ）第二节 审计依据、审计依据的涵义是对所查的事实进行评价和判断，据以提出审计意见和建议，作出审计结论 的客观标准。理清审计准则和审计依据的关系： 二、审计依据的种类一）、评价经济活动合法合规性的审计依据二）、评价经营管理活动效益性的审计依据三）、评价内部控制制度健全性、有效性的审计依据 三、审计依据的特点 层次性按适用范围大小、效力大小、制定单位的管辖区大小二）、相关性由审计工作的本质特征决定依据要与结论相关联三）、时效性四）、地域性四、运用审计依据的原则第五章审计证据和审计工作底稿第一节审计证据、审计证据的涵义是指审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真

22、实凭据，用以证实或否定（区别被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公允性的一切资料。审计证据和审计资料）、审计证据的种类一般而言，注册会计师获取的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据、环境证据四大类。（一）实物证据一一是证明实物资产是否存在的非常有力的证据（所有权）（二）书面证据一一基本证据（三八口头证据一一本身不足以证明事实真相，需得到其他相应证据的支持（四八环境证据一一状况证据注册会计师应选择最低成本实现全部审计目标的证据，力求做到证据收集既 有效又经济；各种证据可用来实现各种不同的审计目标。证据种类与具体审计目标的关系证 据 种 类审 计 目 标总 体 合 理

23、 性真 实 性完整性所 有 权估价截 止机械准确性披露分类实物证据VVVV书面证据VVVVVVVVV口头证据VVVVVVVV环境证据V三、审计证据的特征一一充分性和适当性（一）、审计证据的充分性一一足够性（二）、审计证据的适当性相关性和可靠性。四、审计证据的获取运用审计技术方法取证（一）是审计工作的核心，也是考核审计工作质量的重要环节，关系到审计工作的成败。结合盘点法;2、观察一一证据坚实可信3、查询及函证包括面询和函询4、检查统计抽样（审阅、核对、复算）5、计算包括计算加总6、分析性复核一一比较、比率、趋势（二）审计程序、审计证据、认定的关系审计程序应用举例认定审计证据监盘盘点库存现金存在与

24、估价认定实物证据观察观察客户盘点存货存在、完整、估价实物观察存货内部控制的执行情况所有权环境分析性复核分析行业成本 数据变化趋势成本发生、完整性、估价环境比较实际销售销售预算销售存在、完整 性、估价书面计算重新计算折旧折旧估价书面检杳检杳银行对账单银行存款存在、权利、估 价书面查询及函证函证应收账款 余额应存在、权利、 估价书面向管理当局询问存货过时情况存货估价口头通常，一种审计程序可以获得多种审计证据，而要获得某类审计证据,也可选用多种审计程序。第二节审计工作底稿、审计工作底稿的涵义 二、审计工作底稿的作用1、有助于组织协调审计工作 2、有利于审计工作质量的控制 3、有利于考核审计工作人员的

25、工作业绩 4、便于编制、佐证和解释审计报告 5、便于制定以后各期的审计计划三、审计工作底稿的编制和取得 审计工作底稿的形成方式主要有两种：一种是直接编制，一种是取得。（一）、编制的工作底稿一般包括下列基本要素:（二八 形成审计工作底稿的基本要求1 .编制审计工作底稿的基本要求2 .获取审计工作底稿的基本要求3. 审计工作底稿简繁程度的考虑因素四、审计工作底稿的分类根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为综合类工作底稿、业务类工作 底稿、备查类工作底稿。五、审计工作底稿的复核审计的复核要点审计工作底稿的三级复核制度指会计师事务所指定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人,对审计工作底稿进行逐

26、级复核的一种复核制度。（1）项目经理复核一一第一级复核，称详细复核。要求项目经理对下属审计人员形成的工作底稿逐张复核。（2）部门经理复核一一第二级复核，称一般复核。是对工作底稿中的重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核。（3）主任会计师复核一一第三级复核，称重点复核。是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要审计工作底稿进行复核。注意:若（1）即为（2），则（3）应另指派人员执行（2）的复核工作,以保证三级复核制度。审计档案的分类与保管审计档案分类特点归档工作底稿所有权保存年限工作底稿举例永久性档案记录内容稳 定；对以后 审计工作有 重要影响和 直接作用综

27、合类工作 底稿；备查 类工作底稿会计师事务所长期保存审计报告书 副本、重要 的法律性文 件当期档案记录内容年 度间经常变 化；只供当 期审计使用 和下期审计业务类工作底稿会计师事务所至少10年符合性测试工作底稿、实质性测试工作底稿第六章审计计划、重要性和审计风险使用第一节审计计划、审计计划的概念和作用（一） 概念（二八作用 二、审计计划的内容及编制（一）审计计划的内容1、总体审计计划2、具体审计计划（二）审计计划的编制由项目负责人编制，其文件形式有：表格、问卷、文字叙述。三、审计计划的审核按审计准则规定，编制完成的审计计划应当经事务所的有关业务负责人审核 批准。第二节 重要性、重要性的定义及适

28、用范围1、定义:2、适用范围、重要性的运用一）运用重要性原则的一般要求1对重要性的评估需要运用专业判断23审计人员应合理运用重要性原则审计人员在审计过程中必需运用重要性原则提高审计效率； 保证审计质运用不当：（ 1）会加大成本，浪费时间； （ 2）加大风险，结论错误4在审计过程中，需要运用重要性原则的情形1）在确定审计称许的性质、时间和范围时；2）评价审计结果时二）金额和性质的考虑重要性具有数量和质量两方面的特征。 一般，金额大的错报漏报比金额小的 错报和漏报更重要， 但在许多情况下， 某些错报在数量上看并不重要， 但从性质 方面考虑却十分重要。注意：小金额错报和漏报的累计可能会对报表产生重要

29、影响。三）两个层次重要性的考虑1 会计报表层次目的是对会计报表发表审计意见2 账户和交易层次因为报表的信息来源于各账户或各交易 三、编制审计计划时对重要性的评估一）、对重要性水平的总体要求重要性水平越低，应获取的审计证据越多二）、对重要性水平作出初步判断应考虑的因素三）会计报表层次重要性水平的确定四）、账户或交易层次重要性水平的确定 四、评价审计结果时对重要性水平的考虑一）评价审计结果时所运用的重要性水平审计人员评价审计结果时运用的重要性水平，可能与编制审计计划时确定 的重要性水平的初步判断数不同， 如前者小于后者， 则审计人员应重新评估所执 行的审计程序是否充分。二）错报或漏报的汇总三）汇总

30、数超过重要性水平的处理四）汇总数接近重要性水平第三节 审计风险在计划审计工作时， 审计人员应考虑审计风险。 所谓审计风险， 是指会计报 表存在重大错报或漏报， 二审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 它与 审计的可信赖程度相对应。、审计风险的组成要素及其相互关系（一）传统风险导向时期审计风险包括固有风险、控制风险、检查风险。他们的关系如下：1）从定量角度看：审计风险 =固有风险 *控制风险 *检查风险检查风险=审计风险/（固有风险*控制风险）（2 ）从定性角度看:审计人员 对固有风 险的评估审计人员对控制风险的评估咼中低审计人员可接受的检察风险高最低较低中等中较低中等较高低中等较高最咼（

31、二）经营风险导向时期审计风险包括重大错报风险和检查风险重大错报风险：财务报表在审计前存在重大错报的可能性。从定量角度看:审计风险=重大错报风险*检查风险、评估重大错报风险（一）识别和评估两个层次的重大错报风险1、报表层次的审计风险评估审计人员需要获取评价控制设计和确定其是否得到执行的审计证据，以支 持风险评估结果。根据风险评估结果，进一步确定审计程序的性质、时间和范围。2、账户或交易层次的审计风险评估审计人员应确定识别的重大错报风险是与账户或交易的认定相关，还是与报表广泛相关，进而影响多项认定。审计人员根据不同的错报风险采取相应措施。注意：报表层次的重大错报风险可能源于薄弱的控制环境， 它难以

32、限制某类交易或 账户，审计人员应采取总体应对措施。控制与认定的关系有直接或间接， 关系越间接。 控制对防止或发现并纠正错 报的效果越小。二）需要特别考虑的重大错报风险在确定哪些风险是特别风险时 ,审计人员应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前 ,根据风险的性质、潜在重大错报的重要程度以及发生的可能性判断风险是否属于特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。与重大非常规交 易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。因为： 对于特别风险，审计人员应考虑相关控制的设计情况，并确定其是否已经执行。注册会计师应了解被审计单位是否针

33、对该特别风险设计和实施了控制， 如果管理 层未能实施控制以恰当应对特别风险，审计人员应当认为内部控制存在重大缺 陷，并考虑其对风险评估的影响。三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险如果认为仅通过实质性测试程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会 计师应当考虑依赖相关控制的有效性。如：企业日常交易采用高度自动化（四）对重大错报风险评估的修正审计人员对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取的审计证据的变化而变化。 如果通过进一步审计程序获取的审 计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，审计人员应当修正风险评估的结果, 并相应修改原计划实施的进一步审计程序。三、检查

34、风险的评估基础重大错报风险的水平，决定着审计人员可接受的检查风险水平，若重大错报风险水平高，则审计人员可接受的检查风险低，审计人员应实施更详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质。四、检查风险对确定实质性测试的性质、时间和范围的影响审计人员实施的实质性测试，其性质、时间和范围的决定，最终取决于根据重大错报风险水平所确定的可接受的检查风险。其关系如下表:实质测试可 接受的检查 风险性质时间范围高分析性复核和交易 测试为主期中审计为主较小样本较少证据中分析性复核、交易 测试及余额测试结 合运用期中审计、期末 审计和期后审计 结合运用适中样本适里证据低余额测试为主期末审计和期后审计为主较大样本较多证据

35、五、检查风险与审计意见类型在实质性测试后，若审计人员仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低到可接受水平，则应发表保留意见或拒绝表示意见。第七章内部控制制度及其评审第一节内部控制制度的概念及作用、概念二、内部控制制度的作用 一）对客户的作用1保证会计记录和其他业务资料的正确与完整正确性、完整性控制2保护财产的安全完整实物安全性控制3维护国家财经法规的贯彻执行合法性控制4促进企业提高经营效率效率性控制5确保既定经营方针和目标的贯彻实现有效性控制二）对审计人员的作用1研究和评价内部控制制度有助于确定合理的审计程序23帮助审计人员确定对审计程序的实施程度4健全的内部控制制度可保证审

36、计测试的质量利用内部控制制度可衡量审计工作量，稳定审计职工队伍，提高审计质量三、内部控制制度的局限性第二节 内部控制制度的类型和内容、类型一）按要素分类 控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控二）按工作范围分1 内部管理控制制度2 内部会计控制制度三）按建立的目的分类1、保护财产物资的内部控制制度 2、保证会计资料可靠性和正确性的内部控制制度 3、保证经济活动合法性和效益性的内部控制制度四）按控制方式分类1、预防性内部控制制度 2、察觉性内部控制制度二、内部控制制度的内容1 合规、合法性控制2 授权、分权控制3 不相容职务控制 经济业务处理的分工：授权执行，执行记录，记录审核 资产记录与保管的分工：保管一一记录，保管一一核对-账实是否相符总账明细账，日记账总账，贵重物品仓库钥匙由两人分别持有4 业务程序标准化控制5 复查核对控制6 人员素质控制第三节 对内部控制制度的描述、文字表达 二、调查表 三、流程图第四节 内部控制制度的评价审计人员评价内部内部控制制度的最终目的， 在于确定控制风险，