税法考试习题放基础培训讲义-第28讲不征税收入和免税收入企业税前扣除项目规定

1、二、不征税收入和免税收入（二）免税收入1.国债利息收入；（国债持有期间的利息持有收入，免税；国债转让的价差收入，应税）（1）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。（2）企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免征企业所得税。尚未兑付的国债利息收入=国债金额X（适用年利率+365）X持有天数（3）企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间尚未兑付的国债利息收入、交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失），应按规定纳税。【案例】2018年7月1日，A公司以105

2、万元（不含增值税，下同）在沪市贝买了1万手XX记账式国债（每手面值为100元，共计面值100万元），该国债起息日为2018年1月1日，年末12月31日兑付利息，票面利率为5%2018年9月12日，该公司将购买的国债转让，取得转让价款110万元。求A公司应纳的企业所得税。7 7月月1 1日日9 9月月1212日日I I月月1 1日日呼日转让日呼日转让日, ,日日起息日付息日起息日付息日利息免税利息免税【答案】（1）A公司购买国债成本105万元。（2）A公司国债利息收入的认定。兑付期前转让国债的，国债利息收入=100万X5%73/365=1（万元），该利息收入免税。（3）A公司国债转让所得的确定。

3、国债投资转让所得=110-1-105=4（万元）。应纳企业所得税=4X25%=1（万元）。2 .符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；【解释】“符合条件”是指：（1）居民企业之间一一不包括投资到“独资企业、合伙企业、非居民企业”；（2）直接投资一一不包括“间接投资”；（3）不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（12个月）以内取得的投资收益；（4）未上市的居民企业之间的投资，不受一年期限限制；（5）权益性投资，非债权性投资。3 .在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;【解释1】不包括连续持有居民企业公

4、开发行并上市流通的股票在一年(12个月)以内取得的投资收益。【解释2】注意此条款的投资方只能是在境内有机构的非居民企业才有优惠。如果投资方是境内无机构的非居民企业则无此优惠。【解释3】居民企业或非居民企业取得的免税投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的不足12个月股票取得的投资收益。【相关链接】对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票：(1)取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。(2)取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，免征企业所得税。4 .符合条件的非营利组织的收入。(非营利

5、组织的营利性收入，应该纳税)【解释1】符合条件的非营利组织下列收入为免税收入：(1)接受其他单位或者个人捐赠的收入；(2)除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；(3)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；(4)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；(5)财政部、国家税务总局规定的其他收入。【解释2】免税收入形成的费用、形成资产计提的折旧可以税前扣除。举例：国债利息收入用来买汽车计提的折旧，可以税前扣除；用财政拨款买来的卡车，其计提折旧不能税前扣除。(配比原则)【提示】出题类型：免税收入和不征税收入，应税收入的划分是考

6、点。交叉出选择题。【例题1多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，属于企业所得税不征税收入的有()。A.财政拨款B.国债利息收入C.物资及现金溢余D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金【答案】AD【解析】(1)选项AD财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金均属于不征税收入(而不是免税收入)；(2)选项C:企业资产溢余属于应当征税的其他收入。【例题2多选题】某民办学校计划按照非营利组织的免税收入认定条件，申请学费收入免征企业所得税。下列各项中，属于非营利组织免税收入认定条件的有（）。（2018年注会）A.工作人员工资福利开支控制在规定的比例内B.投入人对投入该学校

7、的财产不保留或者享有任何财产权利C.依法履行非营利组织登记手续D.财产及孳生息可以在合理范围内根据确定的标准用于分配【答案】ABC【解析】符合条件的非营利组织的收入属于企业所得税中的免税收入。其中符合条件的非营利组织是指：（1）依法履行非营利组织登记手续（选项C）。（2）从事公益性或者非营利性活动。（3）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业。（4）财产及其孳生息不用于分配。（5）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告。（6）投入人

8、对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利（选项B）。（7）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产（选项A）。（8）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。【例题3单选题】下列各项收入，免征企业所得税的是（）。（税务师）A.转让国债取得的转让收入B.非营利组织免税收入孳生的银行存款利息C.国际金融组织向居民企业提供一般贷款的利息收入D.企业种植观赏性植物【答案】B【解析】本题的考核点是企业所得税的税收优惠。选项A:国债利息收入免税，但转让国债所得不免税；选项B:非营利组织免税收入孳生的银行存款利息免征企业所得税；选项C:国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得

9、的利息所得免征企业所得税；选项D:企业种植观赏性植物减半征收企业所得税。三、企业税前扣除项目规定（重点）（一）税前扣除项目的原则（二）扣除项目的范围（三）具体的税前扣除项目及标准（一）税前扣除项目的原则企业发生的金额要真实、合法，才能税前扣除。原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。（二）扣除项目的范围企业实际发生的与取得收入直接相关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。一是，相关性原则：企业可扣除的实际发生支出指与取得收入直接相关的支出。二是，合理性原则：合理的支出，也就是指符合生产经营活动常规，必要和正常的支出。1

10、.成本成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。（1）视同销售成本要计入，和视同销售收入对应。（2）计入存货成本中的税金与销售税金是有区别的。计入存货成本中的税金，如契税、不能抵扣的增值税等，它们随存货的领用逐渐扣除。（3）出口货物不得免征和抵扣税额计入成本。【案例】某卷烟企业为增值税一般纳税人，2018全年取得产品销售收入总额1000万元（不含税，下同），应扣除的产品销售成本500万元。企业当年还将自制的卷烟（成本50万元）对外赠送，市场公允价值80万元;该企业2018年度：产品销售收入总额=1000+80=1080（万元），扣除的产品销售成本=500+5

11、0=550（万元）。2 .费用准予扣除的税金的方式可扣除税金举例当期扣除消费税、城市维护建设税、关税（出口关税）、资源税、土地增值税（房地产开发企业）、教育费附力口、地方教育附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等（四小税，有房、有车、占地、戴花）分摊扣除车辆购置税、契税、耕地占用税、不得抵扣的增值税等不得税前扣除的税金企业所得税、可以抵扣的增值税【例题多选题】可以在所得税前扣除税金包括（A.购买存货允许抵扣的增值税B.消费税C.购置用于集体福利的糕点不得抵扣的增值税D.企业所得税【答案】BC【解析】选项AD不得在所得税前扣除的税金包括企业所得税和允许抵扣的增值税；选项接或分期间接分摊扣

12、除。4 .损失5 1）损失的范围一一指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。6 2）按损失净额扣除一一企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额扣除。7 3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。5.其他支出其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。（三）具体的税前扣除项目及标准【非常重要】1.工资、薪金支出【解释1】工资薪金总额，是指企业按照有关规

13、定实际发放的工资薪金总额，不包括企业三项经费和五险一金。（三项3.税金费用项目应重点关注问题销售费用广告费和业务宣传费是否超支（必考）管理费用（1）三项经费是否超支（必考）（2）业务招待费是否超支（必考）（3）保险费是否符合标准财务费用（1）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）（必考）（2）借款费用资本化与费用化的区分（必考）BC可以当期直经费的计提基数）【解释2】“合理的工资薪金”，确定合理性原则。【解释3】企业税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职工的金额，不是应该支付的职工薪酬。例如：企业“应付工资”账户贷方发生额600万元，借方实际发放工资500万元，企业所得税前

14、只能扣除500万元，而不是600万元。【解释4】如何判定工资薪金的“合理性”：属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。【解释5】企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。（和三项经费的结合）结合职工福利费的具体五项内容。税法上的“临时工”。【解释6】企业接受外部劳务派遣用工所实际

15、发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：1 .按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；2 .直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。五英临时人员五英临时人员【解释7】企业福利性补贴支出税前扣除。列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合（国税函20093号）第一条规定的合理工资、薪金支出条件，可作为企业发生的工资薪金支出,按规定在税前扣除。不能同时符合上述合理工资、薪金支出条件的福利性补贴，应作为国税函20093号文件第三条

16、规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。国税函20093号文件作为工资的“福利性补贴”的规定一、福利性补贴纳入工资薪金制度管理，且工资薪金制度是经过公司治理机构按照正当程序制定的。二、对企业的工资薪金制度规范性和合理性的要求。三、一定时期内福利性补贴相对固定。四、对实际发放的福利性补贴，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。五、有关福利性补贴的安排，不以减少或逃避税款为目的。【解释8关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题。对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出在税前扣除。对股权激励计划实行后，需待一定等待期方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后按上述处理。【例题单选题】2016年1月，某上市公司对本公司2