第98讲长期股权投资成本法调整为权益法,合并抵销分录的编制

1、第四节合并报表的编制二、长期股权投资成本法调整为权益法【随堂例题】2X17年1月1日甲公司对乙公司进行股权投资，以货币资金8000万元取得乙公司有表决权股份的70%从当日起可以控制乙公司。投资当日乙公司可辨认净资产账面价值为8800万元（公允价值为9000万元，差额源于一台管理用固定资产公允价值高于账面价值200万元，预计尚可使用5年，直线法计提折旧，净残值为零）。2X17年度乙公司实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，其他债权投资期末公允价值上升500万元，分配现金股利1000万元，无其他导致所有者权益变动事项。2X18年度乙公司实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元，未分

2、派现金股利，无其他所有者权益变动事项。假定甲、乙公司的会计政策和会计期间一致，且在合并前不存在关联方关系。（不考虑所得税的影响）要求：编制上述业务在合并报表工作底稿中的调整分录。【答案】2X17年度：借：固定资产200贷：资本公积本年200借：管理费用40贷：固定资产40以乙公司2X17年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础计算当年公允口径净利润=2000-40=1960（万元）。借：长期股权投资贷：投资收益借：长期股权投资贷：其他综合收益一一本年借：投资收益贷：长期股权投资2X182X18年:定资产借:年初未分配利润4040贷;固定资产4040售管理错用4040贷：固定资产4040借：长

3、期股权投资1022贷：年初未分配利润6721372-700其他综合收益一一年初350以乙公司2X17年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础计算2X18年公允口径净利润=2500-40=213721960X70%1372350500X70%3507001000X70%700200200合并报表编制的调整分录弁非会计凭证中的正式分录， 只是在工作底稿中编制的， 所以次年要对上年度编制的调整分录重新编制贷；资本公积一一年初200200460（万元）。借：长期股权投资17222460X70%贷：投资收益1722【手写板】账面净资产壬公允净资产调整分录长期股权投资（成本法 f 权益法）盈亏分红其他综

4、合收益资本公积2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销抵销分录并非会计凭证中的正式分录，只是在工作底稿中编制，所以次年要对上年度编制的抵销7T次重物编制。3.母子公司内部债权债务的抵销4.母子公司内部商品交易的抵销5.母子公司内部固定资产交易的抵销6.母子公司内部无形资产交易的抵销7.现金流入与现金流出的抵销（一）母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积年末未分配利润简播I I借方星额货,长期股权投资/!少数股东权益按权益法调整后的长期股权投资的账面价值子公司所有者权益父.数股东投资持股比例J J盈余公积未分配利洞（当

5、年为,营业外收入”）贷方差嵌1 1【提示】抵堵分录是在合笄报表工作底稿中编制的,抵销的是报表项目.故使用的报表项目借；长投800贷银存800借.银存800贷：实宽S0C借，实资800贷：长投800借：实收资本200贷；少数股东权益200借:实收资本1000贷：长期股权投资800少数股东权益2。0母公司借；长期股权投资400400贷.资本公积盈余公积其他综合收益.40.40未分配利润借：资产500500贷；资本公积盈余公积.其他综合收益.未分配利润母公司子公司抵捐分录合并角度少数股东借,银存200贷：实资200借;银行存款200贷：少数股东权益200合并角度抵捐分录贷；少数股东权益1 1。借：资

6、本公积盈余公积其他综合收益未分配利洵贷：长期股权投资少数股东权益-500-500400400100100少数股东借;：银存200贷上实费200借二银行存款200贷士少数股东权益290母公司子公司抵销分录借二长投S00S00贷:噩存800借；银存800贷：实资800合并角度E子公司借士实收资本1000贷：长期股权投资800少数股东权益2001（g：资本公积盈余公积-500其他综合收益未分配利润-贷；长期股权投资400少数股东权益100借；实收资本1000资本公积 f盈余公积其他综合收益未分配利润一-500贷,长期股权投资1200少数股东权益300实收资本）盈余公积分配利阿一商誉差额贷工长期股权投

7、资母公司少&股东也转子公司所有者权益X X少数股东投资持股比例1 1【提示】 在合并财务报表中， 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的 （即发生超额亏损） ，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数（原因在于实体理论）。同一控制企业合并的抵销分录：借：股本资本公积盈余公积其他综合收益未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益【提示】抵销分录不产生新的商誉，但在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，借方应反映最终控制方收购被合并方时的商誉。同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一

8、直存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列会计分录：其他综合收益X少数股东投资持股比例借：资本公积以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限贷：盈余公积归属于当前母公司部分未分配利润归属于当前母公司部分购买日（合并日）调整分录与抵销分录对比如下项目同一控制非同一控制按资产、负债的公允价值对个别报表进行调整不需要（有例外）聿亚是否需要恢复子公司留存收益聿亚不需要抵销分录是否会产

9、生新的商誉不会后可能（二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益年初未分配利润贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配年末未分配利润子公司投赞收益400少数股东损益】00收入800r-|成本300净利润500母公司L提取盈余公积2.对所有者，或股东）的分配3.年末未分配利洞L提取盈余公积2.M所有者（或股东）的分配3.年末未分配利润净利润：40。合并甬度甬度抵捎分录借,投资收益400少数股东损益100贯：提取盈余公积对所有者的分配-500年末未分配利润/I借：投资收益，调整后净利润母公司所占份额r-少数股东损益”年初未分配利润贷：提取盈余公积

10、对所有者（或股东）的分配年末未分配利润借；投资收盘少数股东损益年切未分配利洞贷：遐取益余公积对所有者（或股东）的分配年末未分配利润【提示】子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放其股利，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时， 应扣除当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利， 扣除金额应在“少数股东损益”项目列示；子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期宣告发放的归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的不可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。第一年年末子公司第二年年末子公司收入200成本300； 争利润500抵销兮录贷：提取建余公初对所有者的分配-600年末未分配利润借；投费收益少数股东损益年初未分配利润贷