2019中级会计实务107讲第31讲核算方法的转换(2)

1、第二节长期股权投资的后续计量（三）成本法核算转公允价值计量【教材原文】 原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不再对被投资单位实施控制，共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，在丧失控制 之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。成本袪视販丢 |借：银行存款|贷长期股权投资i投资收益；核算转公允价值计量催 苴他权益工具投資一成本； :（交易性金融贺产一成本）| ;贷；长期股杈投资 * i投资收益【例5-21】甲公司持有乙公司 60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。2X19年8月，甲公司将

2、该项投资中的80%出售给非关联方，取得价款9000万元，相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为交易性金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为9000万元，剩余股权投资的公允价值为2200万元。不考虑相关税费等其他因素影响。（1）确认有关股权投资的处置损益。借：银行存款贷：长期股权投资一一乙公司90007200投资收益（2）剩余股权投资转为交易性金融资产 借：交易性金融资产成本贷：长期股权投资一一乙公司投资收益（四）成本法核算转权益法核算（难点）60%咸本迭180022001800400；一"*权益迭1iT2019.1-

3、1岀售2的股权视同处置!亍匚1 IM L M _ IM I借；银行存款 i贷I长期股权找资 ?投资收益I , ! I I «i a r i i思路：遵循可比性原则，剩余持股比例部分应视同从取得投资时点即采用权益法核算，即对剩余部分投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。成本法核算转权益法檢算难点）追询调整（可出性原则）y i.主动减持因处置投资等原因导致对械投资 单位由能够实施控制转社具有童 大影响或者m苴他投査方一起实 施共同控制的，首先应按处置投 资的比例结转应终止确认的长期 股权投资咸本。2017. 1. 12019. 7- 1取得投資日出售初炖般权6曲歳本法2018. 12

4、. 3120945益法X11 T:1 调整“取得时点" !；剩余部分长期股収投资的成本按剩余持股比例计算的原投资时应享有被:；投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，不调整长期脸权投资账面价值；!剰余部分长期股萩投资的成本按剩余持股比例计算的原投資时应事有械；!投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，调整留存收益或营业外收入 ii借；长期股权投资一一投资成本 :i贷；营业外收入 i 盪余公积 ；i 利闹分配一一未分配利润 i2017. 1. 12019. 7. 1取得投资日出售報%股取成本法2018.12.31z號权益法:L调整“取得吋点 ；剩余那分长期脸权投资的成本按剩余持股比例计鼻的

5、嫖投资时应享有被i:投资单位可辨认净资产公允价值的份颔时A不询整长期股叔投资账面价值；剩余都分长期股权投资的戒本按剩余持股比例计當的原投资时应至有被;!投资单位可辨认署资产公允价値的柏额时，调整留存收益或营业外收入 !I惜；长期股权投资一一投资成本 f： 贷：营业外收入 谓本期 !1 盘余公积 调次前期间 ; 利闹分配-母配和润2017, 1. 12019, 7. 1取得投资日出售4奥股叔6W成本法2016. 12. 3120%权益法-I T调整“持有期间蹄（调整以前期间） :借：诠期殿权投资一一损益隅整 '-一其他综合收益:一一其他权益变动:贷：其他综合收益'资本公积一其他资

6、本公积；盈余公积:利润分配一一未分配利润调整筑持有期间"调整兰期） 卜 :借:长期股权投资一一損益谓整 : : 一一其他综合收益； | 一一其他权益变动； : 贷；其他综合收益 ； : 资本公枳一一其他资本公积 ； : 投资收益 ；中华会计网枝+东奥圖檢课程购买联系徵佰1005062021 （更新速度更快：【例5-19】甲公司原持有乙公司 60%的股权，能够对乙公司实施控制。2 X18年11月6日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为3000万元，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款1800万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总

7、额为8000万元。相关手续于当日完成，甲公司不再对乙公司实施控制，但具有重大影响。甲公司原取得乙公司 60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为4500万元（假定公允价值与账面价值相同）。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润 2500万元。其中，自甲公司取得投资日至 2 X18年年初实现净利润2000万元。假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司有关账务处理如下：（1 ）确认长期股权投资处置损益。借：银行存款贷：长期股权投资一一乙公司投资收益（2）调整“取

8、得时点”18 000 00010 000 0008 000 000剩余长期股权投资的成本2000万元原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1800万元（4500 X40% ），不需要对长期股权投资的成本进行调整。（3）调整“持有期间"借：长期股权投资乙公司一益调整贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配耒分配利润 投资收益(2500X40%) 1000(2000 X 40%X10ft) 80苗加向卜调以前期间 (2QQQX4OTX9Q%) 720(500X40%) 200调本期2.被动稀释【教材原文】投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。成本袪檯算转权益袪楼算（难点）暮 虽如企亦癒（甬諒额X