2019中级会计实务107讲第92讲资产负债表日后调整事项的处理原则,资产负债表日后调整事项的具体会计

1、第二节 资产负债表日后调整事项、资产负债表日后调整事项的处理原则2018123102皿年明旧所得税汇算清缴批准报出调整事项的处理2019320020均年4月1日11皿前处理I 2所得猊处理卜'玄稅后处理L.4氐调整财务报表"1!视同日后事项在报吉期末(上年未已发生然后进行相应的会- 计处理。所有损益科目用'叹前年廣损益调整替代即可，不: 涉及损益的，直接调整相关科目.；丨Mi “-K-. iM. J Mi J. 一. .K_. iM. Ja .I *B Mi »J S JLIII *j"旳阳年闊月$1日20 IS年3月L日 调整事项的处理所得戎汇算

2、卿2019#3200拢隹报出2019#4 月 1日(1税前处理 H 2所得稅处理 卜氏税后处理 '闰4 一调整财劳扌籬t税法允许扣除或补交税金调整事顷形成暂时性差异汇算清缴 日之前借：应父税费一应父所得税 贷:次前年度损益调整 或相反王要是递延所得税资产 借：递延所得税资产贷，以前年厲损益调整M饴年辽月业日 所得税汇鼻清敎也旧年3月庚日扌丼隹报出20193月帥日调整事项的处理沏猝4月1日I 稅前处理 H Z所徉税处理 卜 3.稅后处理 卜 ° 调整财翔蘇. . .-资产员债表日启事项所涵畫的期间税法允许扣除或补-交SI金调整事项形成暂时性差异汇算清缄 日之后借：诵延所得税资产

3、贷：臥前年度损益碉整 借；以前年度损益调整9:递延所得税员债王要是逛延所得税资产 條诵延所禅税资产贷：以前年度损益调整曲朝年咋月刃日201日年3月L日所得税汇算淸缴tt；隹报出调整事项的处理2019年3月30日噩1睥明旧"借：利洞分削一未分瞬利润 贷：以前年展损益调整'或相反,2 fa：掘金扯袒贷:利润另厲一未分国利轲1或扌服L W - ! * > -W ! V ! H- 卡 - > B I » ! « 9 1-歹资产员债嚅后事项所涵盖的娶间201312月鈕日 严四年3月旧所得稅汇算清缴批淮艮出调整事I页的处理 3019至塔自30日 前19年W

4、启1日 1-税前处理卜H 2所得稅处理iLj4 z税后塑里卜r调整财茅银表資产艮债轰利闰表调整如厲年廊期末数 调整如19年度期初韧调整如1輝血 调整2山诈度J调2010年本年金额 调整勿19年上年全额（注意：日后调整事项不需要在附注中【提示】上述调整如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。披露）二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（调整负债）【例18-5】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在2 X14年8月向乙公司交付 A产品3

5、 000件。由于甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。2 X14年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿 900万元。2 X14年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债600万元，乙公司未确认应收赔偿款。2 X15年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司800万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款800万元。甲、乙两公司 2 X14年所得税汇算清缴均在2 X15年3月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。2 X14年度甲公司账务处理借：营业外支出贷：预计负债应

6、交所得税=（利润总额+600 ） 借：所得税费用贷：应交税费一一应交所得税预计负债账面价值X25%600600（利润总额+600 ）X25%（利润总额+600 ）X25%=600 ;计税基础=0 ;可抵扣暂时性差异=600（600 X25% ） 150150借：递延所得税资产贷：所得税费用2 X14年度甲公司账务处理视同日后事项在2X14年为已发生，进行的会计处理（做在心里）2 X15年2月8日调整账务处理借：营业外支出600贷：预计负债600借：营业外支出800贷：其他应付款800借：以前年度损益调整200预计负债600贷：其他应付款800借：所得税费用（600不许税前扣）贷：应交税费一应交

7、所得税借：所得税费用（800可以扣）贷：应交税费一应交所得税借：应交税费一应交所得税 200贷：以前年度损益调整 200借：递延所得税资产 150贷：所得税费用150借：以前年度损益调整150贷：递延所得税资产 150借：禾U润分配一一未分配利润150贷：以前年度损益调整150借：盈余公积一一提取法定盈余公积（150 X10% ） 15贷：利润分配一一未分配利润15【提示1】上述分录调整报告年度报表相关项目（2 X14年报表）。借：其他应付款800800贷：银行存款【提示2】此分录为本年度事项，不得调整报告年度资产负债表相关项目及报告年度现金流量表相关项目。调整2 X14年报表年度财务报表相关

8、项目的数字资产负债表（年末数）递延所得税资产调减150预计负债调减600其他应付款调增 800 应交税费调减200 盈余公积调减15未分配利润调减135利润表（本年数）营业外支出调增 200所得税费用调减50 净利润调减150所有者权益变动表（本年数）净利润调减150提取盈余公积调减 15未分配利润调减135【提示】按2 X14年报表年末数调整 2 X15年2月年初数2 X14年度乙公司 账务处理:乙公司未确认应收赔偿款。借：所得税费用贷：应交税费一应交所得税借：以前年度损益调整一一本年利润贷：禾U润分配一一未分配利润借：禾U润分配一一未分配利润贷：盈余公积一一提取法定盈余公积60060060(600 X10% ) 602 X14年度乙公司账务2 X15年2月8日调整账务处理借：其他应收款800贷：以前年度损益调整800借：所得税费用贷：应交税费一应交所得税借：以前年度损益调整200贷：应交税费