2019中级会计实务84讲第34讲非货币性资产交换的确认和计量(3)

1、第二节非货币性资产交换的确认和计量四、非货币性资产交换的会计处理(二)公允价值计量模式下涉及多项非货币性资产交换的会计处理【例7-5】2 X18年10月1日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器设备和当月购入的生产模具换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。甲公司机器设备账面原价为4 050 000兀，在交换日的累计折旧为1 350 000元，不含税公允价值为2 800000元；生产模具的账面价值为4 500 000 元，不含税公允价值为5 250 000 元。乙公司货运车的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折

2、旧为750 000元，不含税公允价值为2 250000兀；专用设备的账面原价为3 000 000元，在交换日的累计折旧为1 350 000元，不含税公允价值为2 500000兀；客运汽车的账面原价为4 500 000元，在交换日的累计折旧为1 200 000元，不含税公允价值为3 600000 元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的348 000元，其中包括由于换出资产和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额48 000元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、专用设备、客运汽车均作为固定资产使用和管

3、理；乙公司换入甲公司的机器设备、生产模具作为固定资产使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%，计税价格等于公允价值，甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票，增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。【解析】本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例，即300 000十(2 800 000+5 250 000+300 000) =3.59% V 25%。可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。实用文档用心整理对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要客运汽车、专用设备、货运汽车等，

4、乙公司为了满足生产，需要机器设备、生产模具等，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资 产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲公司、乙公司均 应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值 占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。甲公司的账务处理如下：（1）换出设备的增值税销项税额 =2 800 000 X16%=448 000（元）换出生产模具的增值税销项税额=5 250 000 X16%=840 000（元）换入货运车、专用设备和客运汽车的增值税进项

5、税额=（2 250 000+2 500 000+3 600 000） X16%=1 336000 （元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额 =2 800 000+5 250 000=8 050 000（元）换入资产公允价值总额 =2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000（元）（3）计算换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费=8 050 000+300 000+0=8350000 （元）（4 ）计算确定换入各项资产的成本货运车的成本 =8 350 000 X（2 250 000 -8 350 0

6、00 X 100% ） =2 250 000（元）专用设备的成本 =8 350 000 X（2 500 000 迪 350 000 X 100% ） =2 500 000（元）客运汽车的成本 =8 350 000 X(3 600 000 迪 350 000 X 100% ) =3 600 000(元)（5 ）会计分录借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产一一机器设备7 200 0001 350 0004 050 0004 500 000借：固定资产一一货运车专用设备客运汽车2 250 0002 500 0003 600 000应交税费一一应交增值税（进项税额）1 336 000贷：固定资产清理8

7、 050 000应交税费一一应交增值税（销项税额）1 288 000银行存款借：固定资产清理贷：资产处置损益348 000850 000850 000乙公司的账务处理如下:(1)换入设备的增值税进项税额 =2 800 000 X16%=448 000（元）换入生产模具的增值税进项税额=5 250 000 X16%=840 000(元)换出货运车、专用设备和客运汽车的增值税销项税额=(2 250 000+2 500 000+3 600 000)X16%=1 336000 (元)(2) 计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额 =2 250 000+2 500 000+3 600 0

8、00=8 350 000(元)换入资产公允价值总额 =2 800 000+5 250 000=8 050 000(元)(3) 确定换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费=8 350 000-300000+0=8050000 (元)(4 )计算确定换入各项资产的成本机器设备的成本=8 050 000X(2 800 000迪 050 000X 100% ) =2 800 000(元)生产模具的成本=8 050 000X(5 250 000迪 050 000X 100% ) =5 250 000(元)(5 )会计分录借：固定资产清理6 450 000累计折旧3

9、300 000贷：固定资产一一货运车2 250 000专用设备3 000 000客运汽车4 500 000借：固定资产一一机器设备2 800 000生产模具5 250 000应交税费 应交增值税（进项税额）1 288 000银行存款348 000贷：固定资产清理8 350 000应交税费应交增值税（销项税额）1 336 000借：固定资产清理贷：资产处置损益1 900 0001 900 000（三）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产及换出资产的公允价值均不能够可靠地计量。应当以换出 资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支

10、付补价，均不确认损益。【提示】应支付的相关税费是指企业直接为换入资产支付的税费，而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。【手写板】L换入资产成本出资产账面价值计算力换出资产不会产生交换损益总体思路 换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+换出资产的增值税（销项税 额）+支付的补价（-收到的补价）-换入资产可抵扣的增值税 （进项税额） +应计入换入资产成本的相关税费借：换入资产应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）贷：换出资产的账面价值应交税费 应交增值税（销项税额）银行存款 （支付的补价+为换入资产支付的相关税费）【提示】以账面价值计量的非货币性资产交换不确认资产交换损

11、益换出资产基本账务处理固定资产借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：换入资产应交税费一一应交增值税（进项税额）（如涉及）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（固定资产账面价值）应交税费一一应交增值税无形资产长期股权投资（销项税额）银行存款（支付的补价） 借：换入资产应交税费应交增值税（进项税额）（如涉及）累计摊销无形资产减值准备银行存款（收到的补价）贷：无形资产应交税费 应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）借：换入资产应交税费应交增值税（进项税额）（如涉及）长期股权投资减值准备银行存款（收到的补价）贷：长期股权投资银行存款（支付的补价）【提示】请将以公允

12、价值计量的非货币性资产交换和以账面价值计量的非货币性资产交换进行对比，掌握者之间的区别。【例7-3】甲公司以其持有的对联营企业丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面价值余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000 元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为 4 200 000元,累计已摊销金额为 600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用权益法核算。乙公司因转让商标权向甲公司开具的

13、增值税专用发票注明的销售额为3 600 000元，销项税额为216 000元。假设除增值税外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。【解析】本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例中属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产与换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确认，不确认损益。甲公司账务处理如下：借：无形资产一一商标权3 384 000应交税费应交增值税（进项税额）216 000长期股权投资减值准备一一丙公司1 400 000贷：长期股权投资一一丙公司5 000 000乙公司账务处理如下:借：长期股权投

14、资一一丙公司3 816 000累计摊销600 000贷：无形资产一一商标权4 200 0008应交税费应交增值税（销项税额）216 000【例7-4】2 X18年12月1日，甲公司拥有一个距离生产基地较远的仓库，该仓库的账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙拥有的长期股 权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量，双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为 基础，支付甲公司100 000元补价，以长期股权投资换取甲公司拥有的仓库。甲公司

15、因转让仓库向乙公司开具 的增值税专用发票注明的销售额为1 150 000元，销项税额为115 000元（一次性抵扣）。假定除增值税外，交易中没有涉及其他相关税费。【解析】本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100 000。对甲公司而言，收到的补价100 000十换出资产账面价值 1 150 000元=8.7%25%,似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、 基础确定，不确认损益。甲公司账务处理如下：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产一一仓库借：长期股权投资一一XX公司银行存款贷：固定资产清理因此，该项交易属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类乙公司换入资产的成本均应当以换

16、出资产账面价值为1 150 0002 350 0003 500 0001 165 000100 0001 150 000应交税费应交增值税（销项税额）115 000乙公司的账务处理如下：1 035 000借：固定资产一一仓库应交税费应交增值税（进项税额）115 000贷：长期股权投资XX公司1 050 000银行存款100 000【例题 ？单选题下列关于不具有商业实质的非货币性资产交换会计处理表述中，不正确的是（）。（2017年）A. 收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本B. 支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税

17、费，作为换入资产的成本C. 涉及补价的，应当确认损益D. 不涉及补价的，不应确认损益【答案】C【解析】选项C,不具有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值计量，无论是否涉及补价均不确认损益。【例题 ？单选题】甲公司以一台设备与乙公司的一栋厂房进行交换，甲公司向乙公司支付补价100万元。该设备的账面价值为1 200万元，市场公允价值为 1 500万元（不含税，适用的增值税税率为16% ），厂房的账面价值为1 600万元，但无法取得公允价值，税务机关核定的增值税税额为160万元，该交易不具有商业实质。甲公司以银行存款支付厂房契税80万元，则甲公司换入厂房的入账金额为（）万元。A. 1 680B.

18、 1 460C. 1 58010D. 1 600【答案】B【解析】补价比例为 100/ （ 1 200+100 ）X1OO%=7.69% V 25%，属于非货币性资产交换。甲公司换入厂 房的入账金额=1 200 （设备的账面价值）+1 500 X16% （设备增值税销项税额）-160 （厂房增值税进项税额） +100 （支付的补价）+80 （为换入厂房支付的契税）=1 460 （万元）。【例题 ？多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。（2012 年）A. 换出资产的账面余额B. 换出资产的公允价值C. 换入资产的公允价值D. 换出资产已计提的减值准备【答案】AD【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B和C均不正确；换出资产的账面价值 =换出资产账面余额-换出资产已计提的减值准备等，选项A和D均正确。换入资产的入账金额 =换出资产的账面价值+换出资产的增值税（销项税额）+支付的补价（-收到的补价）-换入资产可抵扣的增值税（进项税额）+应计入换入资产成本的相关