中级会计实务课件3

1、第三章：固定资产（2012年2分、2013年7分、2014年4分、2015年4分）备注：本章偶尔可以出计算题一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。有生命的动物和植物属于生物资产，本书不涉及例题：企业持有固定资产的目的是用于生产商品、提供劳务、出租、出售或经营管理。【答案】例题：固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。【答案】（二）固定资产的确认条件及具体运用 一项资产如要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产定义，

2、其次要符合固定资产的确认条件。即：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。例题：企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。【答案】（2011年判断）例题：固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，由此适用不同折旧率或者折旧方法的，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。【答案】（）例题：下列各项中，可作为企业固定资产予以确认的有（ ）。A、为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备B、与相关固定资产组合后才可以发挥效用的备品备件C、融资租入的固定资产D、使用寿命在一

3、个会计年度以内的模具【答案】ABC二、固定资产的初始计量（比较重要：外购固定资产的初始计量、自行建造、分期付款购买固定资产、存在弃置费用固定资产）固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应予发生时计入当期损益（管理费用）【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括：购进、接受捐赠、实物投资、自制、改

4、扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。 在实际工作中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也按类似的方法予以处理。例题：甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。A、3000 B、3020 C、3510 D

5、、3530【答案】B例题：在实际工作中，企业如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【答案】（2013年判断）（二）自行建造固定资产 主要关注3点：1、外购工程物资如果用于不动产的构建，则增值税不能抵扣；反之如用于增值税应税工程，则增值税能够抵扣。2、领用生产用原材料，如果用于不动产的构建，则需要增值税进项转出；反之如用于增值税应税工程，增值税则不需要转出。3、领用自产产品，如果用于不动产的构建，则视同销售，要做销项税额；反之用于增值税应税工程，则无需做销项税额。【提示】企业建造生产线等动产（增值税应税

6、项目）领用生产用原材料、产成品的，不需要对增值税做特殊处理；但建造厂房等不动产（非增值税应税项目）则需要对增值税做特殊处理。例题：甲公司为增值税一般纳税人，于2011年12月10日购入一台需要安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明的金额为100万元，增值税进项税额为17万元，运杂费1万元，设备安装时，领用自产产品一批，其账面成本为5万元，公允价值（等于计税价格）为8万元，安装人员工资为10万元，设备操作人员培训费2万元，则安装完毕后该项固定资产的入账价值为（ ）万元A、134.36 B、133.85 C、137.36 D、116【答案】D【提示】“生产设备”进项税额能够抵扣，领用自产产品时不

7、是视同销售，不确认销项税额，设备操作人员培训费计入管理费用。例题：企业为建造固定资产通过出让方式取得的土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产。【答案】例题：下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）A、为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益（在建工程）B、固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资的净损失（在建工程）C、工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出（在建工程）D、已达到预定可使用状态但未办理竣工结算的固定资产按暂估价值入账【答案】D例题：下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。 （2012年多选题）A.未投入使

8、用的固定资产不应计提折旧B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C.融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认【答案】BCD例题：一般纳税人采用自营方式建造生产用的设备，下列项目中，应计入固定资产成本的有（ ）A、工程领用原材料应负担的增值税B、工程人员的工资C、工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用D、企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用【答案】BC例题：下列关于高危行业企业提取和使用“安全生产费用”的处理中，不正确的有（）A、企业提取安全生产费时，应当计入“专项储备”科目B、企

9、业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，应直接冲减专项储备C、企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当按照形成固定资产的成本冲减专项储备D、企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当按照该项固定资产的使用寿命分期计提折旧【答案】D【提示】“专项储备”科目的期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。（三）租入固定资产租赁有两种形式：一种是经营租赁；另一种是融资租赁。主要看租赁在实质上有没有转移与租赁转出所有权有关的全部风险和报酬。有则是融资租赁，没有则是经营租赁。例题：融资租赁与经营租赁的本质区别在于是否转移与资产所有权相关的全部风

10、险和报酬。【答案】例题：通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或者当期损益。【答案】（）（注意不能按照实际支付的租金的金额来确认租金费用，即应当平均计入）（四）其他方式取得的固定资产例题：接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。【答案】非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本见第7章和第12章（五）存在弃置费用的固定资产特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，还应考虑弃置费用。企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产

11、的成本，同时确认相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。由于技术进步等，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产的账面价值，超出部分确认为当期损益。（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应

12、当在发生时作为固定资产处置费用处理。例题：2011年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（）万元。A、200000 B、210000 C、218200 D、220000【答案】C例题（2015考题）.2015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为100万元。不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（ ）万元。A.6

13、50 B.750C.800D.850【答案】B三、固定资产的后续计量（一）固定资产折旧折旧的概念、应计折旧额、折旧的范围、固定资产折旧的方法、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核。1、固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。2、应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的净额；已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。3、固定资产折旧的范围：企业应当对所有的固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。4、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估

14、计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按照其实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。5、处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧；更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。例题：（2015考题）企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（）。A.重新预计净残值 B.重新确定折旧方法C.重新确定入账价值 D.重新预计使用寿命【答案】ABCD6、融资租入固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。注意折旧期间的确定P3

15、5教材7、企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。固定资产的折旧方法包括：年限平均法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。8、企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。9、企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。例题：甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计

16、提折旧金额最多的是（）A、工作量法 B、年限平均法 C、年数总和法 D、双倍余额递减法【答案】D 2014年考题例题：下列关于固定资产折旧的相关说法正确的有（ ）。A、固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对固定资产原值进行系统的分摊（注意不是平均分摊）B、已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额C、处于更新改造过程停止使用的固定资产，不再计提折旧D、融资租入固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策【答案】BCD例题：企业应当根据与固定资产

17、有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。【答案】例题：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。相关改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。【答案】例题：按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧额。【答案】（二）固定资产后续支出处理基本原则：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。例题：固定资产的后续支出，如果不能区分固定资产修理和固定资产改良的，则发生的支出全部资本化，计入固定资产的价值。【答案】例题：企业

18、发生的固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分，在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件的，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的原值扣除。【答案】（注意是账面价值）例题：下列关于固定资产后续支出的说法正确的有（ ）。A、发生的固定资产后续支出，符合资本化确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除B、企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益C、固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益D、经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费

19、用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期限内，采用合理的方法进行摊销【答案】ABCD例题：甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（ ）万元。 A.750 B.812.5 C.950 D.1000【答案】B （2013年考题）【解析】该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800250=137.5（万元），固定资产更新改造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.5（万元）。四、固定资

20、产的处置（一）固定资产的处置包括：出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认1、该固定资产处于处置状态2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益例题：（2015考题）甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税的价格的100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（ ）万元。A.3 B.20 C.33 D.50【答案】D例题：固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不

21、能产生经济利益的，应当终止确认。【答案】例题：下列关于固定资产的有关核算，表述不正确的是（）。A、生产车间的固定资产日常修理费用应当计入管理费用B、固定资产定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的应当计入固定资产成本C、盘亏固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算D、盘盈固定资产，应通过“以前年度损益调整”科目核算【答案】C例题：A公司一台设备账面原价为20万元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在使用3年6个月以后提前报废，报废时发生的清理费用为2000元，取得的残值收入为5000元，该设备报废对企业当期税前利润的影响额为（）元。A、-40200 B

22、、-31900 C、-31560 D、-38700【答案】B 原课件例题，与2015年考题考点一样 例题：2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1000万元。预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（ ）万元。（2013年） A.860 B.900 C.960 D.1000【答案】C 可以作为资产减值的那一章考点【解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额=1000-100=900（万元），预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金

23、额为960万元，选项C正确。（二）持有待售的固定资产同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的净额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足

24、持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量。（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；（2）决定不再出售之日的可收回金额。例题：下列关于固定资产的会计处理的表述中，正确的有（）A、已转为持有待售的固定资产不应计提折旧B、至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核C、至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核D、至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核【答案】ABCD 2014年考题例题：下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（）A、 固定资产将被闲置

25、B、 计划提前处置固定资产C、 有证据表明固定资产已经陈旧过时D、 企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响【答案】ABCD 2014年考题 其实考点是“资产减值章节”例题：2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。A、0 B、20 C、50 D、100【答案】A 2014年考题 其实考点是“资产减值章节”甲公司为增值税一般纳税人，该企业购进固定资产的增值税可以抵扣，适用的增值税率

26、17%。甲公司2012年至2015年与固定资产有关的资料如下：1、2012年11月1日，甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元，增值税为374万元，发生保险费为78万元，款项均以银行存款支付，工程物资已经验收入库。2、2012年11月15日，甲公司开始自营建造生产线。工程领用工程物资2278万元，安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬70.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本50万元（不考虑增值税问题），未计提在建工程减值准备；应从保

27、险公司收取赔偿款10万元，该款项尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元，未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价为40万元（不含增值税）。3、2012年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。4、2013年12月31日，甲公司对该生产线进行检查时发现其已发生减值。甲公司预计该生产线可收回金额为1615.12万元。5、2014年1月1日，该生产线预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用直线法计提折旧。

28、6、2014年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款253.88万元，被替换部分的账面价值为10万元。7、2014年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2014年12月31日，该生产线未发生减值。8、2015年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为2000万元，增值税率为17%。2015年4月30日，甲公司与丁公司办理完财产移交手续，开出增值税发票并收到价款，不考虑其他相关税费。要求：1编制2

29、012年11月1日购入工程物资的会计分录借：工程物资 2278应交税费应交增值税（进项税额）374贷：银行存款 26522、编制2012年建造生产线的有关会计分录（1）借：在建工程 2448.4 贷：工程物资 2278 原材料 100 应付职工薪酬 70.4（2）借：营业外支出 40 其他应收款 10 贷：在建工程 50（3）借：在建工程 20 贷：原材料 20（4）借：库存商品 40 贷：在建工程 403、编制2012年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录借：固定资产 2378.4 贷：在建工程 2378.44、计算2013年度该生产线计提的折旧额（2378.4-26.4）/6=

30、392（万元）5、计算2013年该生产线应计提的减值准备并编制会计分录（2378.4-392）-1615.12=371.28（万元）借：资产减值损失 371.28贷：固定资产减值准备 371.286、计算2014年度该生产线改良前计提的折旧额（1615.12-25.12）/5*1/2=159（万元）7、编制2014年6月30日该生产线转入改良时的会计分录借：在建工程 1456.12累计折旧 551固定资产减值准备 371.28贷：固定资产 2378.48、计算2014年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本生产线成本=1456.12+253.88-10=1700（万元）9、计算2

31、014年度该生产线改良后计提的折旧额应计提的折旧额=（1700-20）/8*4/12=70（万元）10、编制与2015年4月30日出售该生产线有关的会计分录共计提折旧70*2=140（1）借：固定资产清理 1560 累计折旧 140 贷：固定资产 1700（2）借：银行存款 2340 贷：固定资产清理 2000 应交税费应交增值税（销项税额）340（3）借：固定资产清理 440 贷：营业外收入 440本章重点习题一、单选题1、甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保

32、险费15万元，装卸费5万元。当日设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。A、3000 B、3020 C、3510 D、35302、甲公司为增值税一般纳税人，于2011年12月10日购入一台需要安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明的金额为100万元，增值税进项税额为17万元，运杂费1万元，设备安装时，领用自产产品一批，其账面成本为5万元，公允价值（等于计税价格）为8万元，安装人员工资为10万元，设备操作人员培训费2万元，则安装完毕后该项固定资产的入账价值为（ ）万元A、134.36 B、133.85 C、137.36 D、1163、下列关于自行建造固定资产会

33、计处理的表述中，正确的是（）A、为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B、固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资的净损失C、工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D、已达到预定可使用状态但未办理竣工结算的固定资产按暂估价值入账4、下列关于高危行业企业提取和使用“安全生产费用”的处理中，不正确的有（）A、企业提取安全生产费时，应当计入“专项储备”科目B、企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，应直接冲减专项储备C、企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当按照形成固定资产的成本冲减专项储备D、企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当按照该项固定资产的使

34、用寿命分期计提折旧5、2011年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（）万元。A、200000 B、210000 C、218200 D、2200006、（2015考题）.2015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为100万元。不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（ ）万元。A.650 B.750C.800D.

35、8507、（2014考题）甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（）A、工作量法 B、年限平均法 C、年数总和法 D、双倍余额递减法8、（2013年考题）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（ ）万元。 A.750 B.812.5 C.950 D.10009、（2015考题）甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以

36、不含增值税的价格的100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（ ）万元。A.3 B.20 C.33 D.5010、下列关于固定资产的有关核算，表述不正确的是（）。A、生产车间的固定资产日常修理费用应当计入管理费用B、固定资产定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的应当计入固定资产成本C、盘亏固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算D、盘盈固定资产，应通过“以前年度损益调整”科目核算11、A公司一台设备账面原价为20万元，预计净残值率为5%，预计

37、使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在使用3年6个月以后提前报废，报废时发生的清理费用为2000元，取得的残值收入为5000元，该设备报废对企业当期税前利润的影响额为（）元。A、-40200 B、-31900 C、-31560 D、-38700【答案】1B2D3D4D5C6B7D8B9D10C11B二、多选题1、下列各项中，可作为企业固定资产予以确认的有（ ）。A、为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备B、与相关固定资产组合后才可以发挥效用的备品备件C、融资租入的固定资产D、使用寿命在一个会计年度以内的模具2、下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。 （2

38、012年多选题）A.未投入使用的固定资产不应计提折旧B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C.融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认3、一般纳税人采用自营方式建造生产用的设备，下列项目中，应计入固定资产成本的有（ ）A、工程领用原材料应负担的增值税B、工程人员的工资C、工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用D、企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用4、（2015考题）企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（）。A.重新预计净残值

39、 B.重新确定折旧方法C.重新确定入账价值 D.重新预计使用寿命5、下列关于固定资产折旧的相关说法正确的有（ ）。A、固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对固定资产原值进行系统的分摊（注意不是平均分摊）B、已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额C、处于更新改造过程停止使用的固定资产，不再计提折旧D、融资租入固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策6、下列关于固定资产后续支出的说法正确的有（ ）。A、发生的固定资产后续支出，符合资本化确认

40、条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除B、企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益C、固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益D、经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期限内，采用合理的方法进行摊销7、（2014考题）下列关于固定资产的会计处理的表述中，正确的有（）A、已转为持有待售的固定资产不应计提折旧B、至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核C、至少每年年度终了对固定资产使用寿命

41、进行复核D、至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核【答案】1ABC2BCD3BC4ABCD5BCD6ABCD7ABCD三、判断题1、企业持有固定资产的目的是用于生产商品、提供劳务、出租、出售或经营管理。（）2、固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。（）3、企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）4、固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，由此适用不同折旧率或者折旧方法的，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。（）5、在实际工作中，企业如果

42、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）6、企业为建造固定资产通过出让方式取得的土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产。（）7、融资租赁与经营租赁的本质区别在于是否转移与资产所有权相关的全部风险和报酬。（）8、通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或者当期损益。（）9、接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。（）10、企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。（）11、企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。相关改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。（）12、按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧额。（）13、