了解被审计单位及其环境-最新年文档

1、了解被审计单位及其环境一、总体要求注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及 其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审 计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位 的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位 财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控 制。注意：第一，（1）为外部因素，（2）、（ 3）、 （4）、（ 6）为内部因素，（5）既有内部也有外部； 第二，各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在 了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关 系。了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）被审计单位：索引号：BA项目：了解被

2、审计单位及其环境财务报表截止（不包括内部控制）日/期间：编制：复核：日期：日期：一、审计目标从以下方面了解被审计单位及其环境，并评估相 应重大错报风险：1. 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部 因素；2. 被审计单位的性质；3. 被审计单位对会计政策的选择和运用；4. 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；5. 被审计单位财务业绩的衡量和评价。二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（外部因素）（一）实施的风险评估程序风险评估程序1执行人执 行 时 间索引号向被审计单位销售总监询问其主要产品、行业发展状况等信息查阅XX券商编写的关于被审计单位及其所处行业的研究报告将被审计单位的

3、关键业绩指标（销售毛利率、市场占有率等）与同行 业中规模相近的企业进行比较（二）了解的内容和评估出的风险21. 行业状况（1）所在行业的市场供求与竞争例如：被审计单位的主要产品是什么？所处什么 行业？行业的总体发展趋势是什么？行业处于哪一总体发展阶段（例如：起步、 快速成长、成熟或衰退阶段）？市场需求、市场容量和价格竞争如何？行业上下游关系如何？谁是被审计单位最重要的竞争者，他们所占 的市场份额是多少？被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是 什么？（2）生产经营的季节性和周期性例如：行业是否受经济周期波动影响，以及采取了 什么行动使波动的影响最小化？行业生产经营和销售是否受季节影响？（3）产品生

4、产技术的变化例如：本行业的核心技术是什么？受技术发展影响的程度如何？行业是否开发了新的技术？被审计单位在技术方面是否具有领先地 位？（4）能源供应与成本例如：能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变 化对成本的影响？（5）行业的关键指标和统计数据例如：行业产品平均价格、产量是多少？被审计单位业务的增长率和财务业绩与行 业的平均水平及主要竞争者相比如何？存在重 大差异的原因是什么？竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、 降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单 位的经营活动产生影响？2. 法律环境及监管环境（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例 例如：被审计单位是属于上市公司、外商投 资企

5、业还是其他企业？相应地适用的会计准则 或会计制度是什么？例如是企业会计准则还是企业会计制度或者小企业会计制度？是 否仍采用行业核算办法？（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活 动例如：国家对该行业是否有特殊监管要求？（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包 括货币、财政、税收和贸易等政策例如：现行货币政策、财政政策、关税和贸 易限制或税务法规对被审计单位经营活动产生 怎样影响？（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动 相关的环保要求例如：是否存在新出台的法律法规（如新出 台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律 法规等），对被审计单位有何影响？3. 其他外部因素（1）宏观经济的景

6、气度（2）利率和资金供求状况（3）通货膨胀水平及币值变动（4）国际经济环境和汇率变动例如：当前的宏观经济状况如何（萧条、景气）， 以及未来的发展趋势？利率和资金供求状况如何影响被审计单位 的经营活动？目前国内或本地区的经济状况（如增长率、 通货膨胀、失业率、利率等）如何影响被审计单 位的经营活动？被审计单位的经营活动是否受到汇率波动 或全球市场力量的影响？、被审计单位的性质（内部因素）（一）实施的风险评估程序风险评估程序执行人执 行 时 间索引号向董事长等高管人员询问被审计单位所有权结构、治理结构、组织结构、近期主要投资、筹资情况向销售人员询问相关市场信息，如 主要客户和合同、付款条件、主要

7、竞争者、定价政策、营销策略等查阅组织结构图、治理结构图、公 司章程，主要销售、采购、投资、 债务合同等实地察看被审计单位主要生产经营 场所(二)了解的内容和评估出的风险1. 所有权结构(1) 所有权性质(属于国有企业、外商投资企 业、民营企业还是其他类型)：(2) 所有者和其他人员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关系所有者主要描述(法人/自然人，企业类 型，自然人的主要社会职务，企业所属地区、规模等)与被审计单位之间的关系(3)控股母公司例如：控股母公司的所有权性质，管理风格及其对 被审计单位经营活动及财务报表可能产生的影 响控股母公司与被审计单位在资产、业务、人 员、机构、财务等方面是否

8、分开，是否存在占用 资金等情况控股母公司是否施加压力，要求被审计单位 达到其设定的财务业绩目标2. 治理结构（1）获取或编制被审计单位治理结构图（2）对图示内容作出详细解释说明例如：董事会的构成和运作情况董事会内部是否有独立董事，独立董事的人 员构成治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况等3. 组织结构（1）获取或编制被审计单位组织结构图（2）对图示内容做出详细解释说明例如:组织结构是否复杂，是否可能导致重大错报 风险，包括财务报表合并、商誉减值、长期股权 投资核算以及特殊目的实体核算等问题？4. 经营活动（1）主营业务的性质： （2）主要产品及描述（3）与生产产品或提供劳务相关的市

9、场信息例如：主要客户和合同、付款条件、利润率、市场 份额、竞争者、出口、定价政策、产品声誉、质 量保证、营销策略和目标等（4）业务的开展情况例如：业务分部的设立情况产品和服务的交付情况衰退或扩展的经营活动情况（5）联盟、合营与外包情况（6）从事电子商务的情况是否通过互联网销售产品，提供服务或从事 营销活动（7）地区与行业分布例如：是否涉及跨地区经营和多种经营，各个地区 和各行业分布的相对规模以及相互之间是否存 在依赖关系（8）生产设施、仓库的地理位置及办公地点（9）关键客户例如：销售对象是少量的大客户还是众多的小客户是否有被审计单位高度依赖的特定客户（如 超过销售总额10%勺顾客）是否有造成高

10、回收性风险的若干客户或客户类别（如正处在一个衰退市场中的客户）是否与某些客户订立了不寻常的销售条款 或条件（10）重要供应商例如:主要供应商名单是否签订长期供应合同原材料供应的可靠性和稳定性付款条件原材料是否受重大价格变动的影响（11）劳动用工情况例如：分地区用工情况劳动力供应情况工资水平、退休金和其他福利、股权激励或 其他奖金安排适用的劳动用工事项相关法规（12）研究与开发活动及其支出例如：从事的研究与开发活动研发支出占收入比重与同行业相比情况（13）关联方交易例如：哪些客户或供应商是关联方对关联方和非关联方是否采用不同的销售和米购条款关联方交易以及定价政策5. 投资活动（1）近期拟实施或已

11、实施的并购活动与资产处 置情况例如：被审计单位的并购活动或某些业务的终止， 如何与目前的经营业务相协调，并考虑其是否会 引发进一步的经营风险（2）证券投资、委托贷款的发生与处置（3）资本性投资活动例如：固定资产和无形资产投资近期发生的或计划发生的投资变动重大的资本承诺（4）不纳入合并范围的投资例如：联营、合营或其他投资，包括近期计划的投 资项目6. 筹资活动（1）债务结构和相关条款，包括担保情况及表 外融资例如：获得的信贷额度是否可以满足营运需要 得到的融资条件及利率是否与竞争对手相似，如不相似，原因何在是否存在违反借款合同中限制性条款的情 况是否承受重大的汇率与利率风险（2）固定资产的租赁例

12、如：通过融资租赁方式进行的筹资活动（3）关联方融资例如：关联方融资的特殊条款关联方融资占融资总额的比重（4）实际受益股东例如：被审计单位实际受益股东的名称、国籍、商 业声誉和经验，以及可能对被审计单位产生的影响（5）衍生金融工具的运用例如：衍生金融工具是用于交易目的还是套期目 的衍生金融工具的种类使用衍生金融工具的范围交易对手四、被审计单位对会计政策的选择和运用（内部 因素）（一）实施的风险评估程序风险评估程序执行人执 行 时 间索引号向财务总监询问被审计单位采用的 主要会计政策、会计政策变更的情 况、财务人员配备和构成情况等查阅被审计单位会计工作手册、操作指引等财务资料和内部报告（二）了解的

13、内容和评估出的风险1.被审计单位选择和运用的会计政策重要的会计政尺0 策被审计单位选择 和运用的会计政尺0策对会计政策选择和运用的评价发出存货成本的计量长期股权投资的后续计量固定资产的初始计量无形资产的确疋非货币性资产交换的计量收入的确认借款费用的处理合并政策2.会计政策变更的情况原会计政尺0策变更后会计政尺0策变更日期变更原因对变更的处理（调整、列报 等）对变更的评价3.披露例如：被审计单位是否按照适用的会计准则和会 计制度对会计政策的选择和运用进行了恰当的 披露五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（内部因素）（一）实施的风险评估程序风险评估程序执行人执行 时间索引号向董事长等高级管理

14、人员询问被 审计单位实施的或准备实施的目 标和战略查阅被审计单位经营规划和其他文件（二）了解的内容和评估出的风险1. 目标、战略2. 相关经营风险3. 被审计单位的风险评估过程六、被审计单位财务业绩的衡量和评价（内部、 外部因素）（一）实施的风险评估程序风险评估程序执行人执 行 时 间索引号查阅被审计单位管理层和员工业绩 考核与激励性报酬政策、分布信息与不同层次部门的业绩报告等实施分析程序，将内部财务业绩指标与被审计单位设定的目标值进行比较，与竞争对手的业绩进行比较，分 析业绩趋势等（二）了解的内容和评估出的风险1.关键业绩指标3.预测、预算和差异分析4. 管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策

15、5. 分部信息与不同层次部门的业绩报告6. 与竞争对手的业绩比较7. 外部机构提出的报告【例题1 综合题】（2019年考题）W公司主要从事 小型电子消费品的生产和销售，产品销售以 W公司仓 库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系 统自20X6年以来没有发生变化。W公司产品主要销 售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计 W公司20X7年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记 录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录 如下：资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了 所获取的W公司财务数据，部

16、分内容摘录如下：金额单位：万元20X720X6C产品D产品C产品D产品产成品2000180025000存货跌价准备00主营业务收入185008000200000主营业务成本170005600168000销售费用一运输费12001150利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500要求：针对资料一（1）至（6）项，结合资料二， 假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是 否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简 要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次 还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关 事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直 接填入相应表格内。（

17、1）在20X6年度实现销售收入增长10%勺基础 上, W公司董事会确定的20X7年销售收入增长目标 为20% W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根 据上述目标的完成情况上下浮动。 W公司所处行业 20X7年的平均销售增长率是12%事项序号是否可能表明存在重大错报 风险（是理由属于财务报表层次还是认定 层次（财务 报表层次/交易或账户名称和认定/否）认定层次）（1）是W公司管理层为了达 到治理层确定的高于行业平均增长率8% 的销售增长率，且管 理层的薪酬与销售增 长目标挂钩，所以有可能会虚增收入认定层次 营业收 入/发生 应收账 款/存在（2） W公司财务总监已为 W公司工作超过6年，于20X

18、7年9月劳动合同到期后被 W公司的竞争对手 高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流 动频繁，除会计主管服务期超过 4年外，其余人员的平均服务期少于2年事项序号是否可能表明存在 重大错报 风险（是/否）理由重大错报风 险属于财务 报表层次还 是认定层次（财务报表 层次/认定层次）交易或账户名称和认定(2)是W公司关键人员 的变动，以及由于财务报表层次会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险（3）WZ公司的产品面临快速更新换代的压力， 市场竞争激烈。为巩固市场占有率， W公司于20X7年 4月将主要产品（C产品）的销售下调了 8%至 10% 另外，W公司在20X

19、7年8月推出了 D产品（C产品 的改良型号），市场表现良好，计划在 20X8年全面 扩大产量，并在20X8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20X8年1月针对C产品 开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%主营业务收入185008000200000主营业务成本170005600168000(3)是C产品在20X7年的毛利率为8.1% (18500-17000)认定层次存 货/计 价/18500X100%，但是资在20X8年1月将价格产减下调了 10%后C产品的值损可变现净值将小于其成失 /发本，很有可能存在咼估生(与存货成本的风险完整性更相关)(4) W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公 司实施运输，运输费由 W公司承担，但运输途中风险 仍由客户自亍承担。由于受能源价格上涨影响，20X7 年的运输单价比上年平均上升了 15%但运输商同意 将运输费用结算周期从原来的 30天延长至60天。销售12001150费用运输费(4)是20X7年的产品总 销量大于20X6年， 并且运输单价平均上 升了 15%但是运输认定层次销