审计理论与实务讲义04

1、第四章薪酬业务循环审计 薪酬业务循环包括对企业职工工资总额在内的各种工资、奖金、津贴等进行汇总、分配、支付及账务处理等一系列业务处理过程。考试分值不高，多以单选多选出现。年度单项选择题多项选择题案例分析题合计题量分值题量分值题量分值2007222200822124200922124考生应把握以下内容：（一）本业务循环的性质1.掌握薪酬业务循环中的主要内部控制措施2.熟悉薪酬业务循环的业务流程3.了解薪酬业务循环中的主要文件（二）业务循环内部控制测评和审计目标1.掌握薪酬业务循环内部控制测评的步骤与方法2.掌握薪酬业务循环的审计目标（三）应付职工薪酬审计熟悉应付职工薪酬审计的方法与内容

2、第一节本业务循环的性质 一、业务循环综述职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出，包括以权益结算的股份支付换取职工提供的服务。1.员工聘用企业人力资源管理部门根据需要制定聘用职工的条件和聘用计划，录用符合条件的职工，签发人员调配单，向用工单位分配员工。2.考勤及工时统计工资领取部门利用考勤系统或考勤卡，对员工工作时间及劳动成果的数量、质量进行考核。这些原始凭证记录的正确与否直接关系着工资结算和

3、产品成本的正确性。3.工资结算工资管理部门根据人员调配单、考勤记录，依据工资管理制度计算应发放的工资总额、编制工资单；财会部门根据扣款通知单等编制工资结算汇总表计算实发工资。4.提现和支付财会部门根据工资结算汇总表实发工资额，领取现金支票并据以到开户银行提取现金发放工资或通过开户银行转发工资。5.工资分配财会部门以工资结算汇总表为依据，按照工资的用途，编制工资分配汇总表，将应付工资总额及相应计提的职工福利费分配计入各有关成本、费用。6.账务处理主要涉及现金或银行存款支付记录、应付职工薪酬明细账和总账记录、工资费用分配记录等。二、业务循环中的主要文件1.员工录用和调配单2.考勤系统或考勤卡3.工

4、资标准和计价单价4.产量和工时记录5.生产统计表6.扣款通知单7.工资单8.工资结算汇总表9.工资费用分配表10.记账凭证11.应付职工薪酬总账12.应付职工薪酬明细账三、业务循环中的内部控制预防、检查、纠正薪酬业务和账务处理错弊的内部控制包括职责分工、信息传递程序控制和实物控制。1.职责分工人力资源管理、工资结算、工资领取、工资发放等职能分别由不同的部门，按照规定流程和手续共同完成，各部门和部门内部各有关岗位应有明确的分工。（1）人力资源管理、工资领取、统计和财会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性错误；（2）人员调配单的编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别；（3）考勤记录与审批相互独立

5、，防止多计和错计出勤天数；（9）工资保管与记录相互独立，防止篡改记录，冒领工资。【例题1·单选题】（2009）薪酬业务循环的下列职责分工中，能够预防虚增员工人数和工资级别的是：A.工资标准的确定和批准相分离B.生产统计报表的编制和审核相分离C.人员调配单的编制和审批相分离D.工资费用分配表的编制和审核相分离答疑编号1338204101：针对该题提问 正确答案C2.信息传递程序控制完善的薪酬业务循环内部控制，需要对与此有关的信息传递程序实施严格的控制。这些控制包括：（1）授权程序。涉及工资业务，包括编制用工计划、人员调配、考勤及工时统计、工资结算和分配、签发支票提取现金等业务

6、，都必须经企业授权或经主管人员审查批准后方可进行下一步处理。（2）文件和记录的使用。为了有效控制薪酬业务，设计一式多联、预先连续编号的原始凭证分别由不同的部门进行分权管理。如产量与工时记录、工资单等一式几联，由不同部门参与控制。财会部门要及时记账，每月月末，根据工资结算汇总表，按照工资的用途编制工资费用分配表，据以及时填制记账凭证，登记应付职工薪酬及相关成本、费用账簿，并对人工费用进行分析，及时向管理部门反馈信息。（3）审核制度。工资业务经授权后实施，还要经有关主管审核签章以及内部审计人员或稽核人员进行审查。人员调配单、考勤记录、工资结算汇总表、记账凭证等，需经专人审核，保证业务处理的真实和正

7、确。内部审计人员定期测试和评价薪酬业务内部控制，将设置和执行中存在的缺陷及时向管理当局反馈信息。3.实物控制实物控制包括两方面内容，一方面限制非授权人员接近待领工资，并设置保管设施，防止现金被盗；另一方面限制非授权人员接近薪酬业务会计资料，防止这些资料被篡改、伪造和销毁。【例题2·单选题】（2008）薪酬业务循环信息传递程序控制中，使用文件和记录的关键是：A.设计一式多联、预先连续编号的原始凭证B.限制非授权人员接近薪酬业务会计资料C.所有薪酬业务须经授权批准D.所有薪酬业务须经稽核人员审查答疑编号1338204102：针对该题提问 正确答案A第二节业务循环内部控制测评和审

8、计目标一、业务循环内部控制测评1.调查、了解并描述薪酬业务内部控制2.检查工资汇总环节抽查人员调配单，检查是否经人力资源管理部门主管签发、是否连续编号；抽查考勤单，检查有无工资发生部门主管签字；抽查工资单，了解是否连续编号，有无工资主管审签；检查工资单上工资计算的正确性；核对调配单与考勤单记录的人员及工资是否相符；检查加班加点记录与主管签署的加班费汇总表是否相符；抽查若干月份工资汇总表，复核工资汇总表是否正确，检查工资汇总表是否经授权审批，检查应付工资总额与工资费用分配表数字的一致性；实地抽查部分员工，查明其是否确在本企业工作，如已离开本企业则需要管理部门证实；观察考勤、调配、工资结算、工资发

9、放是否由相互独立部门完成。3.检查工资支付环节抽查付款凭证，了解工资支付后，付款凭证上是否加盖“付讫”印鉴；检查待领工资明细表送交前，是否经工资发生部门主管审核；检查实发工资总额与银行付款凭证及银行对账单是否相符；待领工资明细表编制与审核是否相互独立；待领工资保管与待领工资明细表编制是否相互独立。4.检查工资费用分配表抽查产量与工时记录，检查是否经编制人和生产部门主管签字、审核；检查生产统计报表送交前，是否经编制人和统计部门主管签字、审核；工资费用分配表编制后，是否经财会部门主管审核；产量和工时记录与审核是否相互独立；生产统计报表编制与审核是否独立。5.抽查账务处理抽查工资分配转账凭证是否连续

10、编号、是否经财会部门主管审核；抽查记账凭证，查明有无编制人、审核人员的签字。观察稽核人员实施稽核业务过程；检查扣款依据是否正确，代扣款项的账务处理是否正确；抽查部分应付工资明细记录，与记账凭证核对是否相符；抽查应付福利费的提取是否正确。 6.评价薪酬业务内部控制通过对薪酬业务循环的了解测试，从总体上评价其固有风险；评价控制风险，确定其可依赖程度，明确实质性测试的范围和重点。如果内部控制存在明显缺陷，需要在大范围内进行实质性测试。【例题3·单选题】（2007）根据薪酬业务循环内部控制的要求，有权签字确认生产车间考勤记录的是：A.财务部门主管B.人力资源部门主管C.生产车间主管D.行政管

11、理部门主管答疑编号1338204103：针对该题提问 正确答案C二、审计目标1.证实薪酬业务的真实性和完整性2.证实薪酬业务的合法性3.证实工资结算的完整性4.证实工资分配的正确性5.证实账务处理的正确性【例题4·多选题】（2008）下列各项中，属于薪酬业务的审计目标有：A.证实薪酬业务的真实性B.证实薪酬业务的合法性C.证实薪酬结算的完整性D.证实相关账务处理的正确性E.证实薪酬水平的公平性答疑编号1338204104：针对该题提问 正确答案ABCD第三节应付职工薪酬审计一、运用分析性复核方法检查应付职工薪酬总体合理性1.分析比较近期各年度和本年度各个月份职工薪

12、酬变动情况，判断其变动有无异常，如有异常要求被审计单位解释增减变动原因。2.将本年度产品生产成本中直接人工费用与前期比较，查明其异常波动原因。3.将本年度管理费用中人工费用与前期比较，取得管理当局有关员工工薪变动的决议。【例题5·单选题】（2008）下列各项中，属于审查被审计单位应付职工薪酬总体合理性的审计程序是：A.抽查考勤表是否有被授权人的签字B.观察考勤、调配、工资结算等职责是否相互独立C.检查直接人工费的范围是否合规D.分析比较近三年和本年度各月份职工薪酬的变动情况答疑编号1338204105：针对该题提问 正确答案D二、工资总额真实性的审查1.查阅有关记录、资料，

13、查明在册员工总数的真实性2.工资总额各组成项目的真实性的审查三、工资结算与分配审查通过审阅、复核工资结算表和工资结算汇总表，逐级审查工资计算及汇总的正确性。审查中如发现各月份间应付工资总额波动大，产品成本中直接人工费比例升降幅度大，“应付职工薪酬一一工资”账户有较大余额，但没有结算户主，或者虽有户主但不按户主结算等异常情况，应进一步分析审查工资总额、产品成本中的直接人工费、产品成本和利润总额的升降变化情况，核对职工名册和工资结算户，结合“应付职工薪酬工资”账户的借方发生额及其对应账户，查证核实。1.计时工资的审查 2.计件工资的审查3.奖金、津贴和补贴的审查奖金、津贴和补贴的发放范围和标准是薪

14、酬业务审计的重点。对于加班加点津贴应高度重视，有的企业以加班加点津贴为名，变相增加工资或用以支付不符合规定的补助。4.标准工资的审查5.代扣代缴款项的正确性的审查6.应付工资和实发工资正确性的审查7.工资分配正确性的审查企业每月的应付工资，必须于月末按员工所从事的工作性质和工资用途，分配计入有关成本、费用。工资的分配直接关系到产品成本和损益的真实性，需要查明是否划清收益性支出与资本性支出的界限、生产经营性支出与营业外支出的界限以及生产成本与期问费用的界限。应注意有无把从事自制设备制造和在建工程人员的工资、企业管理部门、福利部门等部门人员的工资计入产品成本或者相反，从而导致生产成本及损益失实的情

15、况。抽查工资结算汇总表与工资费用分配表的一致性，并复核工资费用分配表中各项数据的正确性。8.直接人工费的审查（1）直接人工费范围合规性的审查。（2）直接人工费分配正确性的审查。9.工资费用账务处理正确性的审查（1）待领工资是否按规定存入银行，并从“应付职工薪酬工资”账户转出。 （2）按本月应付工资分配工资费用的企业，“应付职工薪酬工资”账户的借方（实付工资额）与贷方（应付工资额）不相等，其借方余额表示多付工资，贷方余额表示少付工资，应将贷方余额作为负债反映于财务报表上。10.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的业务审查【例题6·多选题】（2009）薪酬费用分配正确性审查的内容有：A

16、.是否按薪酬用途进行薪酬费用的分配B.录用、解聘程序是否符合国家规定C.薪酬总额的组成是否符合有关规定D.应付薪酬是否完整入账E.有无混淆生产成本与期间费用的界限，任意调节成本和损益的现象答疑编号1338204106：针对该题提问 正确答案AE四、其他货币性职工薪酬及相关账户的审查对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，企业应当区分两种情况：一是具有明确计提标准的货币性薪酬。其中：“五险一金” 工会经费和职工教育经费分别按照职工工资总额的2%和l.5%计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；二是没有明确计提标准的

17、货币性薪酬。1.对其他货币性职工薪酬的审查（1）计提依据的审查。按有关规定，审查中应核实计提“五险一金”、工会经费和职工教育经费的计提基础是否正确，是否存在人为调整并导致多提的情况。（2）计提比例的审查。审计人员可采用复算法予以查核计提比例的合规性。（3）计提结果的审查。在审查了计提依据和比例的基础上，通过复算法验证各类经费的计提结果是否正确无误。（4）审阅五险一金、工会经费和职工教育经费等明细账，抽查相关原始凭证，审查各类经费使用的合规性和合法性。2.其他相关账户审查审查企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，是否在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计人产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计人建造固定资产或无形资产成本；上述之外的其他职工薪酬，计人当期损益。查明其他相关账户的业务处理是否符合规定。五、职工薪酬在财务报表中披露的正确性【例题7·单选题】（2007）下列各项中，属于职工薪酬实质性测试程序的有