在建工程管理规定

1、在建工程管理规定一、基本概念在建工程，是指企业处于建造过程中的工程项目，包括 施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改 造工程等。二、在建工程核算的一般规定1 .企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支 付的买价、增值税、运输费、保险费等相关费用，作为实际 成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料 的，按其实际成本和计划成本，转作企业的库存材料。如可 抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际 成本或计划成本，转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、 过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工

2、的，计入或冲 减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支2 .在建工程应当按照实际发生的支由确定其工程成本， 并单独核算。企业的自营工程，应当按照直接材料、直接人工、直接 机械施工费等计量；采用由包工程方式的企业，按照应支付 的工程价款计量。设备安装工程、按照所安装设备的价值、 工程安装费用、工程试运转等所发生的支由确定工程成本。工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净 支由，计入工程成本。试运转过程中形成的、能够对外销售 的产品，具发生的成本，计入在建工程成本；销售或转为库 存商品时，按实际销售收入或按预计售价，扣除应交税金后 冲减工程成本。在建工程发生单项或单位工程报废

3、或毁损，减去残料价 值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的 工程成本；如因非常原因造成的报废或毁损，或在建项目全 部报废或毁损，应将其净损失直接计入营业外支由。3 .所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定 资产，并计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再作调 整。4 .企业应当定期或者至少于每年年末，对在建工程进 行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应 当计提减值准备。在建工程减值准备应按单项工程计提减值准备。存在下列工项或若干项情况的，应计提在建工程减值

4、准备：(1)长期停建并且预计在未来3年内不会新开工的在建工程；(2)所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；(3)其他足以证明在建工程已经发生减值准备的情形。三、会计科目设置企业应设置“工程物资”、“在建工程”和“在建工程减值准备”科目“工程物资”科目，核算企业为工程建设准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需 要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期 间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成 本。企业购入不需要安装的设备，应当在“固定资产”科目 核算，不在本科目核算。本科目下应设置“专用材料”、“专

5、用设备”、“为生产准 备的工具及器具”、“预付大型设备款”、“预付材料款”明细 科目，进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业为工程购入但尚未领用 的专用材料的实际成本、购入需安装设备的实际成本，以及 为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本等。“在建工程”科目，核算企业进行基建工程、技术改造 工程等发生的实际支由，包括需安装设备的价值。本科目应 设置“基建工程支由”、 “技改工程支由”等二级科目，并 分别按工程项目设置明细科目，进行明细核算项目建设期间，根据概算购入不需要安装的固定资产，为生产准备的工器具、购置专利权和专有技术等的支由、购置土地使用权的支由以及发生的生产职工培训及提前进厂

6、费用支由等，不通过本科目核算。“基建工程支由”二级科目下应设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊基建支由”、“预付工程款”等明细科目，进行明细核算。企业应设置“基建工程其他支由备查簿”，专门登记基建工程发生的构成项目概算内容但不通过“在建工程”科目核算的其他支由，包括按照建设项目概算内容购置的不需要安装设备、现成房屋、无形资产以及发生的递延费用等。企业在发生上述支付时，应通过“固定资产”、“无形资产”和“长期待摊费用”科目核算，但同时应在“基建工程其他支由备查簿”中进行登记。“建筑工程”明细科目，核算项目建设期间为建造房屋、建筑物、设备附着物、道路、以及列入房屋工程概算内的暖气

7、、卫生、通风、照明、煤气、消防、除尘等设备价值及装修油饰工程，列入建筑工程概算内的各种管道、电力电讯、电缆导线的敷设工程等建筑工程所发生的支由。应按照概（预）算所列单项或单位工程进行明细核算。“安装工程”明细科目，核算项目建设期间为进行设备安装等所发生的人工、材料、机械作业，以及为测定安装工程质量、对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行所发生的支由。应按照单项工程和单位工程进行明细核算。“在安装设备”明细科目，核算基本建设工程领由的正在安装的设备的实际成本。应按照单位工程设置明细科目，并按设备品种和规格设立 “在安装设备”台账进行明细核算。“在安装设备台账”栏目应包括：设备名

8、称、规格型号、概算价值（单价、总价）、实际价值（单价、总价）、数量（概 算数、实际领用数）、领用单位名称及经手人、安装地点或 部位等内容。“待摊基建支由” 明细科目，核算项目基本建设期间发生的按照规定应分摊计入有关固定资产成本的各项费用支 由。应按照费用项目设立明细账进行明细核算列入“待摊基建支由"明细科目核算的费用项目主要有：工程管理费（建设单位管理费）、可行性研究费、筹资费、 负荷联合试车费、合同公证及工程监理费、税金、工程损失、 勘察设计费、研究试验费、土地复垦及补偿费、概（预）算 审查费、项目评估费、社会中介机构审计费、 器材处理亏损、 设备盘亏及毁损、其他等。以上“建筑工程

9、”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊基建支由”除按概（预）算所列单项或单位工程进行明细核 算外，还应根据管理需要建立必要的工程台账，从而为工程 竣工决算提供系统、准确的基础资料，待工程完工后，即可 迅速编制符合要求的工程竣工决算报告。“临时设施费”和“施工机构迁移费”已按费率计入建筑、安装概（预）算间接费用，不属于“待摊基建支由”，不在本明细科目核算。业主方如确需安建一些临时设施，应在“建筑工程”明细科目核算。项目工程竣工决算时，如属 永久性建筑，可作为固定资产交付；如属需拆除的非永久性建筑，收回残值后的差额，摊入建筑、安装工程的各单项工程。“预付工程款”明细科目，核算根据工程承包合同预付

10、给承包企业的款项（包括预付的备料款）。为便于承包企业核对款项的拨付与结算情况，可以将所有拨付与结算的款项都通过本明细科目核算，直至结算完毕将按规定预留的工程 质保金转入“其他应付款”科目为止。“预付工程款”明细科目应按承包企业设立明细账进行明细核算。“技改工程支生”二级科目下应设置“设备”、“材料”、“人工”、“其他费用”等明细科目，进行明细核算。“在建工程减值准备”科目，核算企业在建工程计提的减值准备。本科目期末贷方余额，反映企业已提取的在建工 程减值准备。四、在建工程的核算（一）工程物资的核算1.工程物资购入的核算(1)购入为工程准备的物资，按实际成本和专用发票 上注明的增值税额之和，借记

11、“工程物资一专用材料、专用 设备、工器具”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目。(2)购入大宗材料、大型设备，按合同约定预付、拨 付备料进度款项时，借记“工程物资一预付材料款、预付大 型设备款”科目，贷记“银行存款”科目。根据发票账单和 入库验收单结转工程物资时，按价税和运杂费之和，借记“工 程物资一专用材料、专用设备”科目，按已预(拨)付款项， 贷记“工程物资一预付材料款、预付大型设备款”科目，按 合同规定预留设备质保金，贷记“其他应付款”科目，按其 差额，贷记“银行存款”、“应付账款”科目。(3)采保费包括为采购保管和收发设备材料所发生的 各种费用，如采保人员工资、工资

12、附加费、办公费、差旅及 交通费以及检验试验费、材料盘亏及毁损(减盘盈)等。发生采保费时，借记“工程物资一采购保管费”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目采保费的分配，有以下两种方法可供选择，但分配方法 一经确定，不得随意变更。A.按基建或技改工程项目概算中所确定的分配率；在 填制入库验收单时就计列采保费。具好处是无需再进行二次 分摊，根据入库验收单就可知该设备材料的全部实际成本， 为仓库收发存计算金额提供了方便。B.按预定分配率。预定分配率 =全年计划采保费+全年 计划采购设备（或材料）的买价和运杂费X100%奥项设备或材料应分配的采保费 =购入该设备（或材料） 的买价和运杂费x分配率。在确

13、定按以上分配和计提方式后，发生相关会计事项 时，借记“工程物资一专用材料、 专用设备”科目，贷记”工 程物资一预付材料款、预付大型设备款”科目（已付款部分）、 “工程物资一采购保管费”科目（按分配率分配采保费）、“其 他应付款”科目（按合同约定预留质保金）、“银行存款”或“应付账款”科目（按买价及代垫运杂费之和，扣除已付款 和预留质保金后的差额）“采购保管费”明细科目期末余额，为设备和材料按分配率分配的采保费与实际发生的采保费的差额。此项差额应于年度终了进行调整，按基建工程支由和技改工程支由的比例，分别借记“在建工程一基建工程支由（待摊基建支由一其他）”科目和“在建工程一技改工程支由（XX工程

14、一具 他）”科目，贷记“工程物资一采购保管费”科目（实际发 生数小于分配的差额用红字）。2 .工程物资发生的核算（1）基建工程将需要安装的设备交付安装时，借记“在建工程一基建工程支由（在安装设备）”科目，贷记”工程物资一专用设备”科目。（2）工程领用专用材料时，借记“在建工程一基建工 程支由（建筑或安装工程）”科目，贷记“工程物资一专用 材料”科目。（3）基建工程拨给承包企业的专用材料，抵作备料款 时，借记“在建工程一基建工程支由（预付工程款）”科目，贷记“工程物资一专用材料”科目。(4)基建工程竣工，将为生产准备的工具及器具交付 使用时，借记“低值易耗品”等科目，贷记“工程物资一为 生产准备

15、的工具及器具”科目。(5)技改工程将需要安装的设备，交付安装时，借记“在建工程一技改工程支由(设备)”科目，贷记“工程物资一专用设备”科目。(6)技改工程领用专用材料时，借记“在建工程一技 改工程支由(材料)”科目，贷记“工程物资一专用材料” 科目。(7)工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业存货 的，按原材料的实际成本或计划成本，借记“原材料”科目,按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目，按转入存货的剩余工程物资的账面余 额，贷记“工程物资”科目；如工程完工后剩余的工程物资 对外生售的，应先结转工程物资的进项税额，借记“应交税 金一应交增值税(进项税额)”科目

16、，贷记“工程物资”科 目，由售时，应确认收入并结转相应的成本3 .工程物资加工业务的核算(1)发生委托加工工程物资时，借记“委托加工物资” 科目，贷记“工程物资一专用材料”科目。(2)支付委托加工物资的加工费(含专用发票上注明 的增值税额)和运杂费时，借记“委托加工物资”科目，贷 记“银行存款”科目。(3)加工剩余材料退回仓库并经验收时，借记“工程 物资一专用材料”科目，贷记“委托加工物资”科目。(4)委托加工工程物资加工完成并验收入库时，借记 “工程物资一专用设备、专用材料”科目，贷记“委托加工 物资”科目。4 .库存工程物资清查盘盈、盘亏的核算(1)工程物资发生盘盈，在报经批准后，借记“工

17、程 物资一专用设备、专用材料”科目，工程项目尚未完工的， 属于专用设备的盘盈， 按原购入时拟用工程项目或按领用比 例分别贷记“在建工程一基建工程支由(待摊基建支由) 和“在建工程一技改工程支由(其他费用)”科目；属于专 用材料盘盈，贷记“工程物资一采购保管费”科目；工程已完并办理了决算的，则不分专用设备和专用材料，所有盘盈一律借记“工程物资一专用设备、 专用材料”科目，贷记“营 业外收入”科目。(2)工程物资盘亏和毁损，在报经批准后： 对于可用的残料价值，向保险公司索回的保险赔款，以及应追索的过失人赔款等，借记“原材料”、“其他应收款”等科目，贷记“工程物资一专用设备、专用材料”科目。处理工程

18、物资净损失时，工程尚未完工的，属于专用设备的盘亏和毁损，按盘盈的处理方法，分别借记“在建工程一基建工程支由(待摊基建支由)”和“在建工程一技改工程支由一其他费用”科目，贷记“工程物资一专用设备科目”“属于专用材料盘亏和毁损，借记“工程物资一采购保管费”科目，贷记“工程物资一专用材料”科目；工程已完并办理了决算的，则不分专用材料和专用设备，所有盘亏和毁损，一律列入营业外支由，借记“营业外支生”科目， 贷记“工程物资一专用材料、专用设备”科目（二）在建工程的核算1 .建筑、安装工程支由的核算（1）企业发包的基建工程，按合同规定向承包企业预 付工程款和备料款，以及根据本企业有关部门审查后的工程 价款

19、结算账单拨付工程进度款时，借记“在建工程一基建工 程支由（预付工程款）”科目，贷记“银行存款”科目。企业以拨给承包企业的材料抵作备料款时，借记“在建 工程一基建工程支由（预付工程款）”科目，贷记“工程物资”科目。与承包企业办理工程价款的最后结算，必须凭其提供的 经本企业有关部门审查后的决算书、工程竣工验收报告及发 票办理。首先清算预付款，借记“在建工程一基建工程支由（建筑或安装工程）”科目，贷记“在建工程一基建工程支 由（预付工程款）”科目，补付的工程款，借记“在建工程 一基建工程支由（预付工程款）”科目，按应预留的工程质 保金，贷记“其他应付款”科目，按其差额贷记“银行存款” 或“应付账款”

20、科目（2）企业自营基建工程，领用工程材料物资时，借记“在建工程一基建工程支由（建筑或安装工程”科目，贷记“工程物资一专用设备、专用材料”科目。基建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程一基建工程支由（建筑或安装工程）”科目，贷记“原材料”、“应交税金一应交增值税（进项税转生）”科目。采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应分配材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。基建工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）加上应交的相关税费，借记”在建工程一基建工程支由（建筑或安装工程）”科目，按应交的相关税费，贷记”应交税金一应交增值税（销项税额）”等科目，按库

21、存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），贷记“库存商品”科目。库存商品采用计划成本或售价的企业，还应当分摊成本差异或商品进销差价。基建工程应负担的职工工资，借记“在建工程一基建工程支由（建筑或安装工程）”科目，贷记“应付工资”科目。企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本，借记“在建工程一基建工程支由（建筑或安装工程）”科目，贷记“生产费用”等科目。2 .在安装设备支由的核算企业自营基建工程领用企业库存设备，凭设备领用单，借记“在建工程一基建工程支由（在安装设备）”科目，贷记“工程物资”科目。3 .待摊基建支由的核算（1）发生的基建工程工作人

22、员工资及提取的附加费、办公及差旅费、印花税、固定资产和工器具使用费以及与工 程有关的其他各项管理费用，借记”在建工程一基建工程支 由（待摊基建支生）”科目，贷记“应付工资”、“应付福利 费”、“其他应付款”、“现金”、“银行存款”等科目。（2）发生的勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、公证费、监理费、耕地占用税、青苗和安置补偿费、土地复 垦费等，借记“在建工程一基建工程支由（待摊基建支由）科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目(3)交纳的土地使用税、车船使用税，借记“在建工 程一基建工程支由(待摊基建支生)”科目，贷记“应交税金”科目。(4)发生的概(预)算审查费、项目评估费、社会中

23、介机构审计费、企业债券发生费用等，借记“在建工程一基 建工程支由(待摊基建支生)”科目，贷记“银行存款”等 科目。(5)进口成套设备一并发生的延期付款利息、国外设 计费、由国联络费、设备检验费等登记入账时，借记“在建 工程一基建工程支由(待摊基建支生)”科目，贷记“长期应付款”等科目。(6)固定资产达到预定可使用状态前发生的专项借款 的借款费用，借记“在建工程一基建工程支由(待摊基建支 由)”科目，贷记“银行存款”、“应付债券”等科目。借款 费用的具体处理方法，见第八章第三节的规定。(7)基建工程交付前进行负荷联合试运转发生的费用（含调试费）,借记”在建工程一基建工程支由（待摊基建支由）”科目

24、，贷记“燃料”、“原材料”、“银行存款”等科 目。（8）经批准核销无法收回的应收款项，借记“在建工程一基建工程支由（待摊基建支生）”科目，贷记“其他应收款”等科目。（9）发生基建用固定资产清理后的净损失，报请批准后，借记“在建工程一基建工程支由（待摊基建支生）”科目，贷记“固定资产清理”科目；若为净收益作相反会计分录。（10）基建用固定资产盘亏和毁损，按固定资产净值借记“在建工程一基建工程支由（待摊基建支生）”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。盘盈时，按重置价值，借记“固定资产”科目，按估价折旧贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“在建工程一基建工程

25、支由（待摊基建支生）”科目。（11）处理工程物资时，按实收价款，借记“银行存款”科目，发生的亏损部分在查明原因报经批准后，借记“在建 工程一基建工程支由（待摊基建支由）”等科目，按工程物资账面价值贷记“工程物资”科目。（12）基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试 车发生的费用，借记”在建工程一基建工程支由（待摊基建 支由）工贷记“银行存款”、“库存商品”等科目；获得的试 车收入、按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品，作 相反的会计分录。（13）基建工程收到国家拨付的基建财政贴息款，应增 加资本公积，借记“银行存款”等科目，贷记“资本公积” 科目。（14）由于自然灾害等原因造成的单项工

26、程或单位工程 报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司（如果已参 保）等的赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程 成本，借记“在建工程一基建工程支由（待摊基建支由） 科目，贷记“在建工程一基建工程支由（建筑或安装工程） 科目。如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支由4 .基建工程竣工的核算(1)基建工程的清理。工程完工后对已领由的剩余材料，应进行清理办理退库手续，借记“工程物资”或“原材料”、“应交税金一应交增值税(进项税额转由)”等科目，贷记“在建工程一基建工程支由(建筑或安装工程)”科目。(2)清理“在安装设备”明细账户。对于已经领用由于各种原因又确实不需要再进行安装的设备，应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程一基建工程支由(在 安装设备)”科目，并注销“在安装设备台账”相应记录。(3)企业在编制“交付使用财产明细表”时，应对先行分摊后的余下部分的待摊基建支由，采用上述分摊方法，在“建筑工程”、“安装工程”、“在安