财务会计第3章

1、第三章第三章 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述企企 业业 被被 投投 资资 企企 业业投放资金给投放资金给 以获得收益或以获得收益或实现资本增值实现资本增值 对对 外外 投投 资资1.1.从性质上划分从性质上划分2.2.管理层持有意图划分管理层持有意图划分债券性投资债券性投资权益性投资权益性投资 交易性投资交易性投资可供出售投资可供出售投资持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资一、一、 长期股权投资的内容长期股权投资的内容长期股权投资核算范围：长期股权投资核算范围：对普通企业投资对普通企业投资对联营企业投资对联营企业投资对子公司投资对子公司投

2、资 控制控制 共同控制共同控制 重大影响重大影响 未达到重大影响未达到重大影响 对合营企业投资对合营企业投资二、二、 企业合并及其分类企业合并及其分类n（一）按合并方式分类（一）按合并方式分类 企业合并从合并方式划分，包括控股合并、企业合并从合并方式划分，包括控股合并、吸收合并和新设合并吸收合并和新设合并n（1）控股合并）控股合并n 合并方（购买方）通过合并方（购买方）通过企业合并交易或企业合并交易或事项事项取得对被合并方（被购买方）的控制取得对被合并方（被购买方）的控制权，企业合并后能够通过所取得的权，企业合并后能够通过所取得的股权股权等等主导被合并方的生产经营决策并自被合并主导被合并方的生

3、产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后业合并后仍维持其独立法人资格仍维持其独立法人资格继续经营。继续经营。n形成母形成母子公司。子公司。nA + B = A + BA + B = A + Bn（2）吸收合并）吸收合并n 合并方在企业合并中取得被合并方的全部合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注注销被合并方的法人资格销被合并方的法人资格，由合并方持有合并，由合并方持有合并中取得的被合并方的

4、资产、负债，在新的基中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。础上继续经营。nA + B = AA + B = An（3）新设合并）新设合并n 参与合并的各方在企业合并后法人资格参与合并的各方在企业合并后法人资格均均被注销被注销，重新注册成立一家新的企业，由，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营。资产、负债在新的基础上经营。nA + B = CA + B = Cn（二）按参与合并企业的关系区分（二）按参与合并企业的关系区分1. 1. 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并2. 2. 非同一控制

5、下的企业合并非同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受参与合并的企业在合并前后均受 同一方或相同的多方同一方或相同的多方最终控制最终控制 且该控制且该控制并非暂时性并非暂时性的。的。 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 A A公司公司（母公司）（母公司） B B公司公司（子公司）（子公司） C C公司公司（子公司）（子公司）D D公司公司（孙公司）（孙公司）控制控制非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n 非同一控制下的企业合并，是指参与合并非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。终

6、控制的合并交易。 n 相对于同一控制下的企业合并而言，非同相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是一控制下的企业合并是合并各方自愿进行合并各方自愿进行的的交易行为，作为一种公平交易，交易行为，作为一种公平交易，应当以公允应当以公允价值为基础进行计量。价值为基础进行计量。【例题】【例题】n下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）A.A.对子公司的投资对子公司的投资B.B.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的、在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的、对被投资单位有重大影响的投资对被投资单位有重大影响的投资C.C.在活跃市场中没有报

7、价、公允价值无法可靠计在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资投资D.D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资n【答案】【答案】D D第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（重点）（重点）长长 投投 初初 始始 计计 量量合并取得合并取得非合并取得非合并取得1.1.同一控制下的合并同一控制下的合并2.2.非同一控制下的合并非同一控制下的合并即企业即企业合并合并方方式以外

8、的方式以外的方式式取得的投资取得的投资注意：注意：n 企业无论以何种方式取得长期股权投资，企业无论以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于投资成本中包含的应享取得投资时，对于投资成本中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目（应收股利）股利或利润应作为应收项目（应收股利）单独核算，不构成取得长期股权投资的初单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。始投资成本。一、企业合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资n（一）同一控制下的合并（一）同一控制下的合并n 原则：以账面价值计量，不确认损益。原则：以账面价值计

9、量，不确认损益。 （1 1） 长期股权投资的长期股权投资的初始投资成本初始投资成本为合为合并日按照取得并日按照取得被合并方所有者权益被合并方所有者权益账面价账面价值值的份额。的份额。长期股权投资初始投资成本长期股权投资初始投资成本=合并日被投资方合并日被投资方账面净资产账面净资产合并方取得的股份比例）合并方取得的股份比例）n（2 2） 长期股权投资初始投资成本长期股权投资初始投资成本与与所支付的所支付的合合并对价的并对价的账面价值账面价值（或发行股份面值总额）（或发行股份面值总额）的差的差额额，应当调整资本公积：应当调整资本公积： 1. 1. 初始投资成本初始投资成本 合并对价的账面价值合并对

10、价的账面价值 贷：资本公积贷：资本公积资本资本/ /股本溢价股本溢价 2.2.初始投资成本初始投资成本 账面价值账面价值n差额计入营业外收入差额计入营业外收入n借：长期股权投资借：长期股权投资 n （付出的无形资产的公允价）（付出的无形资产的公允价）n 累计摊销累计摊销n贷：贷： 付出的无形资产的公允价付出的无形资产的公允价 付出的无形资产的账面价值付出的无形资产的账面价值 营业外收入营业外收入 无形资产无形资产n （3 3）投出资产为存货，）投出资产为存货，“视同销售视同销售”，按其公允价值确认主营业务收入或其他按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本业务收入，按

11、其成本结转主营业务成本或其他业务成本。或其他业务成本。n第第1 1步：步：确认付出存货收入确认付出存货收入借：长期股权投资（付出资产公允价值）借：长期股权投资（付出资产公允价值） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/ /其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n第第2 2步步：同时结转付出存货成本：同时结转付出存货成本 借：主营业务成本借：主营业务成本/ /其他业务成本其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品/ /原材料原材料【例题】【例题】n 甲公司甲公司20092009年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公公司签订协议，甲

12、公司和乙公司不属于同一控司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取制下的公司。甲公司以存货换取A A持有的乙持有的乙公司股权，公司股权，20092009年年7 7月月1 1日合并日乙公司可辨日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为认净资产公允价值为10001000万元，甲公司取得万元，甲公司取得7070的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万元。万元。【例题】【例题】n第第1 1步步借：长期股权投资借：长期股权投资 585585 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

13、 500500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 8585【例题】【例题】n第第2 2步步同时，结转成本：同时，结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 400400 贷：库存商品贷：库存商品 400400n（4 4）以所发行的权益性证券作为合并对价）以所发行的权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）借：长期股权投资（按股份的公允价值入账） 贷：股本（按股票面值入账）贷：股本（按股票面值入账）资本公积资本公积股本溢价（倒挤）股本溢价（倒挤）注意：注意：因发行证券而支付给券商的手续费、佣金：因发行证券而支付给券商的手续费、佣金：借：资本公

14、积借：资本公积股本溢价股本溢价贷：银行存款贷：银行存款总结总结n1.1.什么叫非同一控制？什么叫非同一控制？n2.2.使用公允价值使用公允价值 长期投资的初始成本长期投资的初始成本 4 4种情形种情形n3.3.相关直接费用相关直接费用n （除（除因发行证券而支付给券商的手续费、佣金）因发行证券而支付给券商的手续费、佣金） 计入管理费用计入管理费用 二、二、 非企业合并方式取得非企业合并方式取得n 1. 1. 以以支付现金取得支付现金取得的长期股权投资，应当的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的直的初始

15、投资成本，包括购买过程中支付的直接相关费用、手续费、税金等其他必要支出。接相关费用、手续费、税金等其他必要支出。n 但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。目核算，不构成取得长期股权投资的成本。【例题】【例题】n 甲公司于甲公司于20062006年年2 2月月1010日，自公开市场买入日，自公开市场买入乙公司乙公司20%20%的股份，的股份，实际支付价款实际支付价款8 0008 000万元万元。 另另外，在购买过程中外，在购买过程中支付支付手续费等相

16、关费用手续费等相关费用200200万元万元。甲公司取得该部分股权后，能够对。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。乙公司的生产经营决策施加重大影响。【例题】【例题】 借：长期股权投资借：长期股权投资 82 000 00082 000 000 （ 80 000 000 + 2 000 00080 000 000 + 2 000 000） 贷：银行存款贷：银行存款 82 000 00082 000 0002.3 2.3 非企业合并方式取得非企业合并方式取得n2.2.以以发行权益性证券方式发行权益性证券方式取得的长期股权取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允投资

17、，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。宣告但尚未发放的现金股利或利润。n为发行权益性证券支付的手续费、佣金等为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。配利润。n例例3-42.3 2.3 非企业合并方式取得非企业合并方式取得n 3. 3. 投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资，应当按，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投照投资合同或协议约

18、定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。除外。项项 目目初始成本初始成本直接相直接相关费用关费用发行权益性证券支发行权益性证券支付的手续费付的手续费同一控同一控制下制下的的合并合并被投资单位所被投资单位所有者权益账面有者权益账面价值的份额；价值的份额；管理费用管理费用应自权益性证券的应自权益性证券的溢价发行收入中扣溢价发行收入中扣除，溢价收入不足除，溢价收入不足的，应冲减盈余公的，应冲减盈余公积和未分配利润积和未分配利润非同一非同一控制控制下下的合并的合并付出资产的公付出资产的公允价值允价值管理费用管理费用非企业非企业合并合并取取得得付出

19、资产的公付出资产的公允价值和相关允价值和相关直接费用之和直接费用之和计入成本计入成本第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量未到达重大影响未到达重大影响重大影响重大影响共同控制共同控制控控 制制权益法权益法成本法成本法一、一、 成本法成本法n（一）适用范围（一）适用范围1. 1. 投资企业对被投资企业实施投资企业对被投资企业实施控制控制（控股（控股5050以上）以上） 2.2.投资企业对被投资企业投资企业对被投资企业未达到重大影响未达到重大影响（控股（控股2020以下），以下），且且在活跃市场中没有在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权报价、公允价值不能可靠计量

20、的长期股权投资投资一、一、 成本法成本法n（二）会计处理核算要点（二）会计处理核算要点1.投资企业在被投资企业宣告发放投资企业在被投资企业宣告发放现金股利现金股利时，时，应作为投资收益处理应作为投资收益处理 借：应收股利借：应收股利 贷贷 ：投资收益：投资收益2. 2. 如果收到的股利为购入时的应收股利？如果收到的股利为购入时的应收股利？3. 3. 如果收到的股利为如果收到的股利为股票股利股票股利，不作账务处不作账务处理理。【例题】【例题】 成本法成本法（1 1）20112011年年1 1月月1010日，购入日，购入A A公司普通股股票公司普通股股票1 1万股，占万股，占A A公司普通股股本的

21、公司普通股股本的 10%10%，准备，准备长期持有，且对长期持有，且对A A公司无重大影响，用银行公司无重大影响，用银行存款实际支付买价存款实际支付买价100000100000元，手续费元，手续费300300元，元，共计共计100300100300元。采用元。采用成本法成本法进行核算。进行核算。（2 2）20112011年年5 5月月1515日，日，A A公司宣告发放现金股公司宣告发放现金股 利，每股利，每股0.60.6元。元。（3 3）20112011年年5 5月月2525日，收到日，收到A A公司发放的现金公司发放的现金股利股利6 0006 000元，存入银行。元，存入银行。1. 1. 初

22、始取得初始取得 借借: :长期股权投资长期股权投资 100 300100 300 贷贷: :银行存款银行存款 100 300 100 300 2. 2. 投资方宣告发放现金股利投资方宣告发放现金股利 借借: :应收股利应收股利 6 0006 000 贷贷: :投资收益投资收益 6 0006 0003. 3. 收到现金股利收到现金股利 借借: :银行存款银行存款 6 000 6 000 贷贷: :应收股利应收股利 6 0006 000一、一、 成本法小结成本法小结n1.1.适用范围：控制、未达到重大影响适用范围：控制、未达到重大影响n2.2.账务处理：只有被投资方发放账务处理：只有被投资方发放现

23、金现金股利股利才做账务处理才做账务处理 借：应收股利借：应收股利 贷贷: : 投资收益投资收益二、二、 权益法权益法n（一）定义及适用范围（一）定义及适用范围n 投资企业对被投资企业具有投资企业对被投资企业具有共同控制或重共同控制或重大影响大影响的长期股权投资，应采用权益法进行的长期股权投资，应采用权益法进行核算。核算。n权益法权益法，是指，是指长期股权投资的长期股权投资的账面价值账面价值要随要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。的份额。3.2 3.2 权益法权益法n

24、所有者权益所有者权益 股本股本/ /实收资本实收资本 资本公积资本公积 资本或者股本溢价资本或者股本溢价 其他资本公积其他资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润3.2 3.2 权益法权益法n1.1.被投资单位实现净收益被投资单位实现净收益? ?n2.2.被投资单位实现净亏损被投资单位实现净亏损? ?n3.3.被投资单位发放现金股利被投资单位发放现金股利? ?n4.4.被投资单位被投资单位“资本公积资本公积其他资本公其他资本公积积”变动，比如可供出金融资产公允价值变动，比如可供出金融资产公允价值变动变动? ?n5.5.被投资单位发放股票股利被投资单位发放股票股利? ?3.2 3.2 权

25、益法权益法n（二）科目设置（二）科目设置长期股权投资长期股权投资 成本成本（ 反映购入股权时在被投资企业反映购入股权时在被投资企业可辨认净资产公允可辨认净资产公允价值中占有的份额价值中占有的份额 ） 损益调整损益调整（反映购入股权以后（反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数减变动而享有份额的调整数 ） 其他权益变动其他权益变动（反映购入股权以后（反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数减变动而享有份额的调整数）3.2 3.2 权益法权益法n（三）（三）会计处理（会计处理（1 1） 初始投资

26、成本的调整初始投资成本的调整初始投资成本初始投资成本取得投资时取得投资时应享有应享有被投资单被投资单位位可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值V.S.V.S.借借: :【例题】【例题】权益法之初始成本调整权益法之初始成本调整nA A公司以银行存款公司以银行存款1 0001 000万元取得万元取得B B公司公司3030的股权，取得投资时被投资单位可辨认净的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为资产的公允价值为3 0003 000万元。万元。n（1 1）如）如A A公司能够对公司能够对B B公司施加重大影响，公司施加重大影响，则则A A公司应如何进行的会计处理；公司应如何进行的会计处

27、理；n（2 2）如投资时）如投资时B B公司可辨认净资产的公允公司可辨认净资产的公允价值为价值为3 5003 500万元，则万元，则A A公司应进行的处理。公司应进行的处理。【例题】【例题】权益法之初始成本调整权益法之初始成本调整n（1 1）借：长期股权投资）借：长期股权投资 成本成本 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000 应享有应享有被投资单位被投资单位可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值 3000 3000 * *30% = 90030% = 900万万 初始投资成本为初始投资成本为10001000万万 产生产生100100万的商誉，不用调整长期投资账

28、万的商誉，不用调整长期投资账面价值面价值【例题】【例题】权益法之初始成本调整权益法之初始成本调整n（2）初始取得初始取得 借：长期股权投资借：长期股权投资 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000n借：长期股权投资借：长期股权投资 5050 （3 5003 50030% - 1 00030% - 1 000） 贷：贷：营业外收入营业外收入 5050 应享有应享有被投资单位被投资单位可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值3.2 3.2 权益法权益法n（三）（三）会计处理（会计处理（2 2） 投资损益的调整投资损益的调整n1. 1. 投资收益的调整投资收益的调整n

29、企业持有的对联营企业或合营企业的投企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业资，一方面应按照享有被投资企业净利润净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资加投资 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷贷 ：投资收益：投资收益3.2 3.2 权益法权益法n（三）（三）会计处理（会计处理（2 2） 投资损益的调整投资损益的调整n2. 2. 投资亏损的调整投资亏损的调整n 应分担的被投资单位发生应分担的被投资单位发生净亏损净亏损的份额的份额 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 【例题

30、】【例题】权益法之损益调整权益法之损益调整n20102010年年1 1月月2 2日，甲公司以货币资金取得乙日，甲公司以货币资金取得乙公司公司30%30%的股权，初始投资成本为的股权，初始投资成本为4 0004 000万万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为为14 00014 000万元，与其账面价值相同。甲公万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司司20102010年实现净利润年实现净利润1 0001 000万元。万元。 【

31、例题】【例题】权益法之损益调整权益法之损益调整n（1 1）初始取得）初始取得 借：长期股权投资借：长期股权投资 成本成本 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 0004 000 需要调整长期股权投资的初始成本吗？需要调整长期股权投资的初始成本吗？【例题】【例题】权益法之损益调整权益法之损益调整n（2 2）n长投的初始成本是长投的初始成本是40004000万万n应享有应享有被投资单位被投资单位可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值为为 14 000 14 000 * * 30% =4200 30% =4200万万n因因 前者前者 后者后者n故故 借：长期股权投资借：长期股权投资

32、成本成本 200200 贷：营业外收入贷：营业外收入 200200【例题】【例题】权益法之损益调整权益法之损益调整n（3 3）乙公司）乙公司20102010年实现净利润年实现净利润1 0001 000万元。万元。n借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 300300 （1 0001 0003030） 贷：投资收益贷：投资收益 300300 3.2 3.2 权益法权益法n（三）（三）会计处理（会计处理（3 3） 被投资单位分派股利的调整被投资单位分派股利的调整n被投资企业分派的现金股利，应视为投资被投资企业分派的现金股利，应视为投资的收回！的收回！n投资企业应按照被投资企业宣告分派的现

33、投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值相应减少长期股权投资的账面价值3.2 3.2 权益法权益法n（三）（三）会计处理（会计处理（3 3） 被投资单位分派股利的调整被投资单位分派股利的调整 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整3.2 3.2 权益法权益法n（三）（三）会计处理（会计处理（4 4） 被投资企业所有者权益其他被投资企业所有者权益其他变动的调整变动的调整 采用权益法进行长期股权投资的核算，被采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业投资企业除净损

34、益以外除净损益以外所有者权益的所有者权益的增加增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。（减少就做相反分录）并计入资本公积。（减少就做相反分录） 借：长期股权投资借：长期股权投资 其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积 其他资本公积其他资本公积【例题】【例题】权益法之其他权益变动调整权益法之其他权益变动调整nA A企业持有企业持有B B企业企业30%30%的股份，能够对的股份，能够对B B企业施企业施加重大影响。当期加重大影响。当期B B企业因持有的可供出售企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金金融资产公允

35、价值的变动计入资本公积的金额为额为18001800万元，除该事项外，万元，除该事项外，B B企业当期实企业当期实现的净损益为现的净损益为96009600万元。万元。【例题】【例题】权益法之其他权益变动调整权益法之其他权益变动调整借：长期股权投资借：长期股权投资 损益调整损益调整 28 800 00028 800 000 其他所有者权益变动其他所有者权益变动 5 400 0005 400 000 贷：投资收益贷：投资收益 28 800 00028 800 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 5 400 0005 400 0003.2 3.2 权益法权益法n（三）（三）会计处理（会计

36、处理（5 5） 超额损失（了解）超额损失（了解）n投资企业确认被投资单位发生的投资企业确认被投资单位发生的净亏损净亏损，应，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益上构成对被投资单位净投资的长期权益减记减记至零为限至零为限，投资企业负有承担额外损失义务，投资企业负有承担额外损失义务的除外。的除外。例如：长期应收款例如：长期应收款 3.2 3.2 权益法权益法n超额损失冲减顺序（了解）超额损失冲减顺序（了解） 1. 1.冲冲减减长长期股权期股权投投资的账面价值资的账面价值 2.2.冲减冲减其他其他长期应收款长期应收款3.3.

37、按照投资合同约定企业需承担额外义务的，按照投资合同约定企业需承担额外义务的， 确认预计负债确认预计负债 4.4.还未冲减完被投资单位的损失，还未冲减完被投资单位的损失，账外备查登记账外备查登记 盈利盈利盈利盈利盈利盈利亏损亏损亏损亏损亏损亏损3.2 3.2 权益法权益法n（三）（三）会计处理（会计处理（5 5） 股票股利股票股利 被投资单位分派的股票股利，投资企业被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理不作账务处理 nA A公司公司20092009年至年至20112011年有关长股投的业务如年有关长股投的业务如下：下：n（1 1）20092009年年1 1月月1 1日，日，A A公司以银

38、行存款公司以银行存款1200 1200 万元取得万元取得B B公司公司3030的股权，的股权，A A公司采用公司采用权益权益法法核算该项长期股权投资。核算该项长期股权投资。20092009年年1 1月月1 1日日B B公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为50005000万元。万元。n（2 2） 20092009年年B B公司实现净利润公司实现净利润440440万元。万元。n（3 3） 20102010年年B B公司发生亏损公司发生亏损210210万元。万元。n（4 4） 20112011年年B B公司公司其他权益变动其他权益变动 250250万元。万元。课堂练习课堂练习1 1课

39、堂练习课堂练习1 1 答案答案n（1 1）初始取得）初始取得 借：长期股权投资借：长期股权投资 成本成本1 2001 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 200调初始成本调初始成本 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 300300 贷：营业外收入贷：营业外收入 300300 课堂练习课堂练习1 1 答案答案n（2 2） 20092009年年B B公司实现净利润公司实现净利润440440万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资 损益调整损益调整 132132 贷：投资收益贷：投资收益 132132n（3 3） 20102010年年B B公司发生亏损公司发生亏损210210

40、万元。万元。 借：投资收益借：投资收益 6363（2102103030） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 损益调整损益调整 6363课堂练习课堂练习1 1 答案答案n（4 4） 20112011年年B B公司其他权益变动公司其他权益变动 250250万元。万元。n借：长期股权投资借：长期股权投资 其他权益变动其他权益变动 7575（2502503030） 贷：资本公积贷：资本公积 其他资本公积其他资本公积 75753.3 3.3 长期股权投资的处置（补充）长期股权投资的处置（补充）n第第1 1步步 应相应应相应结转结转与所售股权相对应的与所售股权相对应的长长期期股股权投资的权投资的账面价值账

41、面价值，出售所得价款与处，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的置长期股权投资账面价值之间的差额差额，应确，应确认为处置损益（认为处置损益（计入投资收益计入投资收益）。）。n 借：银行存款借：银行存款n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 差额差额 借或贷借或贷 投资收益投资收益3.3 3.3 长期股权投资的处置（补充）长期股权投资的处置（补充）n第第2 2步步 采用采用权益法权益法核算的长期股权投资，核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期

42、损益。在处置时自资本公积转入当期损益。 借：资本公积借：资本公积 其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益 或者相反科目或者相反科目 【例题】【例题】 处置处置nA A企业原持有企业原持有B B企业企业40%40%的股权，的股权，20062006年年1212月月2020日，日，A A企业决定出售企业决定出售B B企业全部股权，出售企业全部股权，出售时时A A企业账面上对企业账面上对B B企业长期股权投资的构成企业长期股权投资的构成为：投资成本为：投资成本18001800万元，损益调整万元，损益调整480480万元，万元，其他权益变动其他权益变动300300万元。出售取得价款万元。出售

43、取得价款26402640万元。万元。【例题】【例题】 处置处置n（1 1）A A企业确认处置损益的账务处理为企业确认处置损益的账务处理为： 借：银行存款借：银行存款 26402640 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 成本成本 18001800 损益调整损益调整 480480 其他权益变动其他权益变动 300300 投资收益投资收益 6060【例题】【例题】 处置处置n（2 2）除应将实际取得价款与出售长期股权）除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益投资的账面价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入资本公积的部分按比以外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。例转入当期损益。 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 300300 贷：投资收益贷：投资收益 300300（1 1）东方公司于东方公司于20102010年年1 1月