第四章 投资性支出

1、第四章 投资性支出本章主要核算金融资产、固定资产、无形资产等长期资产的初始投资性支出及初始计量内容。4.1金融资产4.1.1术语解释及核算内容1金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产主要是指为了近

2、期内出售而持有，且以公允价值计量且其变动计入当期损益的的金融资产。通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。3持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。4贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。5可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资

3、产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。6衍生金融资产金融衍生工具，衍生工具是指企业会计准则22号-金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的（比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等），该变量与合同的任一方不存在特定关系；不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和

4、期权，以及且有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。7. 委托贷款是指由委托人提供资金，由受托人（金融机构）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。受托人只收取手续费，不承担贷款风险。核算内容1交易性金融资产主要核算交易性金融资产的初始计量，设置“交易性金融资产”一级科目，按照投资的种类设置“股票”、“债券”、“基金”、“其他”二级科目，并设置“成本”、“公允价值变动”等三级科目进行明细核算，同时投资项目设置辅助核算。2持有至到期投资主要核算持有至到期投资的摊余成本，设置“持有至到期投资”一级科目，并设置“成本”、“利息调整”、

5、“应计利息”等二级科目进行明细核算；同时投资项目设置辅助核算。3可供出售金融资产主要核算持有的可供出售金融资产，设置“可供出售金融资产”一级科目，按照投资的种类设置“权益工具投资”、“债券投资”、“基金投资”、“短期交易性投资”、“其他”二级科目，并设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等三级科目进行明细核算；同时的按投资项目设置辅助核算。4. 主要核算委托贷款的初始计量，设置“委托贷款”会计科目进行核算。4.1.2核算依据1金融资产分类原则（1）满足以下条件之一，且以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，划分为交易性金融资产取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售

6、。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。通常情况下，这是企业交易性金融资产主要组成部分。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。其中，“金融工具组合”指金融资产组合或金融负债组合。属于衍生工具。衍生工具通常划分为交易性金融资产或金融负债。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约

7、定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1）根据金融工具确认和计量准则规定，对于包括一项或多项嵌入衍生工具的混合工具而言，如果不是以下两种情况，那么企业可以将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：嵌人衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变；类似混合工具所嵌入的衍生工具，明显不应当从相关混合工具中分拆。按准则规定应将某嵌人衍生工具从混合工具中分拆，但分拆时或后续的资产负债表日无法对其进行单独计量的，应将整个混合工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。2）除混

8、合工具以外的金融资产，只有直接指定能够产生更相关的会计信息时才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。符合以下条件之一，就说明直接指定能够产生更相关的会计信息该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况；企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。此项条件着重企业日常管理和评价业绩的方式，而不是关注金融工具组合中各组成部分的性质。例如，风险投资机构、证券投资基金或类似会计主体，其经营活动的主要目的在于从投资工具的公允价值变动中获取回报，

9、它们在风险管理或投资策略的正式书面文件中对此也有清楚的说明。在这种情况下，应将该组合进行指定。3）企业对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，均可以按照企业会计准则第22号-金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。（3）将到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产划分为持有至到期投资。1）到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确了投资者在确定的期

10、间内获得或应收取现金流量(例如，债券投资利息和本金等)的金额和时间。因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。其次，由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。再者，如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。2）有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：持有该金融资产的期限不确

11、定；发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。据此，对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资(含支付的溢价和交易费用)，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。3）有能力持有至到期有能力持有

12、至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期:没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。4）持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资

13、。（4）对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。企业对不且有控制、共同控制和重大影响的权益投资，将该投资划分为可供出售金融资产。（5）企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动

14、计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2初始计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额，构成实际利息组成部分。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业取得金融资产所支付的

15、价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。企业发生的委托贷款，并按照委托贷款的本金和相关交易费用之和确定初始确认金额。4.1.3账务处理4.1.3.1交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入投资收益，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。4.1.3.1.1股票类公司购入股票类资产时，根据持有意图划分金融资产类别，以赚取差价为目的购入，且以公允

16、价值计量且其变动计入当期损益的股票类资产，及直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的股票类资产属于交易性金融资产。公司取得的交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产-股票-成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”，按已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。股票类资产公允价值可根据股票市价进行确定。1账务处理业务类型记账分录购入股票类资产-交易性金融资产借：交易性金融资产-股票-成本辅助核算：投资项目应收股利辅助核算：客商投资收益-交易性金融资产-股票贷：银行存款辅助核算：银行账户现金流量项目：投资所支付的现金2附件要求审

17、批文件；董事会或相关权利机构决议（会议纪要）；付款申请单；银行回单、交易清单等。3审核要点审核付款申请单是否按照公司规定流程进行审批；审核银行回单是否加盖银行章，本期实际付款金额是否与付款申请单、审批文件一致；审核董事会或相关权利机构决议、审批文件审批手续齐全等；结合审批文件及相关决议审核金融资产分类是否正确且经过总经理办公会议批准，是否将具有短期交易赚取差价意图的金融资产误计入可供出售金融资产；审核交易性金融资产是否将取得过程中发生的交易费用计入投资收益；审核是否已宣告但尚未发放的现金股利计入应收项目；审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，现金流量项目辅助核算选择是否正确。4.1.3.1.2债

18、券类公司购入债券类资产时，根据持有意图划分金融资产类别，以赚取差价为目的购入、以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券类资产，及直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券类资产属于交易性金融资产；无明确持有意图的购入属于可供出售金融资产；到期日固定、回收金额固定或可确定、有明确意图和能力持有至到期的购入属于持有至到期投资。公司取得的交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产-债券-成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。债券类资产公允价值可根据交易市价或约定成交价进行确定。1账

19、务处理业务类型记账分录购入债券类资产-交易性金融资产借：交易性金融资产-债券-成本辅助核算：投资项目应收利息辅助核算：客商 投资收益-交易性金融资产-债券贷：银行存款辅助核算：银行账户现金流量项目：投资所支付的现金2附件要求审批文件；董事会或相关权利机构决议（会议纪要）；付款申请单；银行回单等。3审核要点审核付款申请单是否按照公司规定的流程进行审批；审核银行回单是否加盖银行章，本期实际付款金额是否与付款申请单、审批文件一致；审核董事会或相关权利机构决议、审批文件审批手续齐全等；结合审批文件及相关决议审核金融资产分类是否正确且经过总经理办公会议批准；是否将具有短期交易赚取差价意图的金融资产误计入

20、可供出售金融资产或持有至到期投资；审核是否将取得过程中发生的交易费用计入投资收益，是否将已到付息期但尚未领取的利息计入应收项目；审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，现金流量项目辅助核算选择是否正确。4.1.3.1.3基金类公司购入基金类资产时，根据持有意图划分金融资产类别，以赚取差价为目的购入、以公允价值计量且其变动计入当期损益的基金类资产，及直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的基金类资产；无明确持有意图的购入属于可供出售金融资产。公司取得的交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产-基金-成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但

21、尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。基金类资产公允价值可根据基金市价进行确定。1账务处理业务类型记账分录购入基金类资产-交易性金融资产借：交易性金融资产-基金-成本辅助核算：投资项目应收股利辅助核算：客商应收利息辅助核算：客商投资收益-交易性金融资产-基金贷：银行存款辅助核算：银行账户现金流量项目：投资所支付的现金注：债券型基金已到付息期但尚未领取的利息计入“应收利息”科目，股票型基金已宣告但尚未发放的现金股利计入“应收股利”科目。2附件要求审批文件；董事会或相关权利机构决议（会议纪要）；付款申请单；银行回单、交易清单等。3审核要点

22、审核付款申请单是否按照公司规定的流程进行审批；审核银行回单是否加盖银行章，本期实际付款金额是否与付款申请单、审批文件一致；审核董事会或相关权利机构决议、审批文件审批手续齐全等；结合审批文件及相关决议审核金融资产分类是否正确且经过总经理办公会议批准，是否将具有短期交易赚取差价意图的金融资产误计入可供出售金融资产；审核是否将取得过程中发生的交易费用计入投资收益，是否将已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利计入应收项目；审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，现金流量项目辅助核算选择是否正确。4.1.3.2持有至到期投资本节主要讲持有至到期投资中债券类投资的核算，其他持有至到期投资可参照

23、核算。持有至到期投资，应当按照取得时的公允价值及相关交易费用作为初始确认金额，相关交易费用构成实际利息组成部分。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。企业购入债券类资产时，根据持有意图划分金融资产类别，将购入的到期日固定、回收金额固定或可确定、有明确意图和能力持有至到期的金融资产划分持有至到期投资。公司取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资-成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”。债券类资产公允价值可根

24、据交易市价或约定成交价进行确定。1账务处理业务类型记账分录购入债券类资产，形成借差 借：持有至到期投资-成本辅助核算：投资项目 持有至到期投资-利息调整辅助核算：投资项目应收利息辅助核算：客商贷：银行存款辅助核算：银行账户现金流量项目：投资所支付的现金购入债券类资产，形成贷差借：持有至到期投资-成本辅助核算：投资项目应收利息辅助核算：客商贷：银行存款 辅助核算：银行账户现金流量项目：投资所支付的现金 持有至到期投资-利息调整辅助核算：投资项目2附件要求审批文件；董事会或相关权利机构决议（会议纪要）；付款申请单；银行回单等。3审核要点审核付款申请单是否按照公司规定的流程进行审批；审核银行回单是否

25、加盖银行章，本期实际付款金额是否与付款申请单、审批文件一致；审核董事会或相关权利机构决议、审批文件审批手续齐全等；结合审批文件及相关决议审核金融资产分类是否正确且经过总经理办公会议批准；审核是否将到期日固定、回收金额固定或可确定、有明确意图和能力持有至到期的金融资产误计入可供出售金融资产；审核是否将取得过程中发生的交易费用作为“利息调整”计入初始投资成本，是否将已到付息期但尚未领取的利息计入应收项目；审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，现金流量项目辅助核算选择是否正确。4.1.3.3可供出售金融资产可供出售金融资产，应当按照取得时的公允价值及相关交易费用作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到

26、付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。“权益工具投资”核算内容即包括按划分原则计入可供出售金融资产的有活跃市场上报价的权益工具投资如股票；也包括活跃市场中没有报价和没有活跃市场，对被投资方不且有控制、共同控制和重大影响的权益投资。 “短期交易性投资”核算短期获利为目的、且无法确定公允价值的交易性投资，如无法确定公允价值、无固定到期日的理财产品等。4.1.3.3.1权益工具投资公司进行权益工具投资时，将其指定为可供出售金融资产的，取得时按其公允价值及交易费用，借记“可供出售金融资产-权益工具投资-成本”科目，按已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应

27、收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。股票类资产公允价值可根据股票市价进行确定。1账务处理业务类型记账分录进行权益工具投资借：可供出售金融资产-权益工具投资-成本辅助核算：投资项目应收股利辅助核算：客商贷：银行存款 辅助核算：银行账户现金流量项目：投资所支付的现金2附件要求审批文件；董事会或相关权利机构决议（会议纪要）；付款申请单；合同及合同会审表；银行回单、交易清单等。3审核要点审核付款申请单是否按照公司规定的流程进行审批；审核银行回单是否加盖银行章，本期实际付款金额是否与付款申请单、审批文件一致；审核董事会或相关权利机构决议、审批文件审批手续齐全等；审核合同签章是否完整，

28、合同是否按公司规定流程进行审核审批；结合审批文件及相关决议审核金融资产分类是否正确且经过总经理办公会议批准，是否以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产误计入可供出售金融资产；审核是否将已宣告但尚未发放的现金股利计入应收项目；审核是否将权益工具投资过程中发生的交易费用计入初始投资成本；审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，现金流量项目辅助核算选择是否正确。4.1.3.3.2债券投资公司进行债券投资时，根据持有意图等分类原则划分金融资产类别，将无明确持有意图的债券投资划分为可供出售金融资产。公司取得的可供出售金融资产，按债券的面值，借记“可供出售金融资产-债券投资-成本”科目，按支付的价款中包含

29、的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产-债券投资-利息调整”。债券投资公允价值可根据交易市价或约定成交价进行确定。1账务处理业务类型记账分录取得债券类的可供出售金融资产，形成借差 借：可供出售金融资产-债券投资-成本辅助核算：投资项目 可供出售金融资产-债券投资-利息调整辅助核算：投资项目应收利息辅助核算：客商贷：银行存款 辅助核算：银行账户现金流量项目：投资所支付的现金取得债券类的可供出售金融资产，形成贷差借：可供出售金融资产-债券投资-成本辅助核算：投资项目应收利息辅助核算：客商贷：银行存款辅助核算

30、：银行账户现金流量项目：投资所支付的现金 可供出售金融资产-债券投资-利息调整辅助核算：投资项目2附件要求审批文件；董事会或相关权利机构决议（会议纪要）；付款申请单；合同及合同会审表；银行回单等。3审核要点审核付款申请单是否按照公司规定的流程进行审批；审核银行回单是否加盖银行章，本期实际付款金额是否与付款申请单、审批文件一致；审核董事会或相关权利机构决议、审批文件审批手续齐全等；审核合同签章是否完整，合同是否按公司规定流程进行审核审批；结合审批文件及相关决议审核金融资产分类是否正确且经过总经理办公会议批准，是否以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产误计入可供出售金融资产；审核是否将可供出售

31、金融资产取得过程中发生的交易费用计入“可供出售金融资产-债券投资-利息调整”，是否将支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息；审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，现金流量项目辅助核算选择是否正确。4.1.3.3.3基金投资公司进行基金投资时，根据持有意图等分类原则划分金融资产类别，将无明确持有意图的基金投资划分为可供出售金融资产。公司取得的可供出售金融资产，按其公允价值及交易费用，借记“可供出售金融资产-基金投资-成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。基金投资公允

32、价值可根据基金市价进行确定。1账务处理业务类型记账分录取得基金类的可供出售金融资产借：可供出售金融资产-基金投资-成本辅助核算：投资项目应收股利辅助核算：客商应收利息辅助核算：客商贷：银行存款辅助核算：银行账户现金流量项目：投资所支付的现金注：债券型基金已到付息期但尚未领取的利息计入“应收利息”科目，股票型基金已宣告但尚未发放的现金股利计入“应收股利”科目。2附件要求审批文件；董事会或相关权利机构决议（会议纪要）；付款申请单；银行回单、交易清单等。3审核要点审核付款申请单是否按照公司规定的流程进行审批；审核银行回单是否加盖银行章，本期实际付款金额是否与付款申请单、审批文件一致；审核董事会或相关

33、权利机构决议、审批文件审批手续齐全等；结合审批文件及相关决议审核金融资产分类是否正确且经过总经理办公会议批准，是否以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产误计入可供出售金融资产；审核是否将取得基金类可供出售金融资产过程中发生的交易费用计入初始投资成本；是否将支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利计入应收项目；审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，现金流量项目辅助核算选择是否正确。4.1.3.3.4短期交易性投资“可供出售金融资产-短期交易性投资”主要核算公司为了短期获利为目的的除计入“交易性金融资产”外的交易性投资。如无法取得公允价值而按成本计量的理财产品投资。

34、公司取得的可供出售金融资产，按其公允价值及交易费用，借记“可供出售金融资产-短期交易性投资-成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。短期交易性投资公允价值可根据约定成交价进行确定1账务处理业务类型记账分录取得短期交易性投资借：可供出售金融资产-短期交易投资-成本辅助核算：投资项目应收股利辅助核算：客商应收利息辅助核算：客商贷：银行存款辅助核算：银行账户现金流量项目：投资所支付的现金注：计息类短期交易性投资已到付息期但尚未领取的利息计入“应收利息”科目，权益类短期交易性投

35、资已宣告但尚未发放的现金股利计入“应收股利”科目。2附件要求审批文件；董事会或相关权利机构决议（会议纪要）；付款申请单；合同及合同会审表；银行回单、交易清单等。3审核要点审核付款申请单是否按照公司规定的流程进行审批；审核银行回单是否加盖银行章，本期实际付款金额是否与付款申请单、审批文件一致；审核董事会或相关权利机构决议、审批文件审批手续齐全等；审核合同签章是否完整，合同是否按公司规定流程进行审核审批；结合审批文件及相关决议审核金融资产分类是否正确且经过总经理办公会议批准，是否以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产误计入可供出售金融资产；审核是否将支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或

36、已宣告但尚未发放的现金股利计入应收项目；审核是否将权益工具投资过程中发生的交易费用计入初始投资成本；审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，现金流量项目辅助核算选择是否正确。4.1.3.4委托贷款公司委托发放的贷款，应按委托贷款的合同本金，借记“委托贷款”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。财务人员根据委贷合同以及借款借据等资料完成委托贷款放款账务处理。实际支付金额与合同金额若存在差异，即存在折价或溢价时，需根据合同额确定委托贷款本金，差额作为利息调整，后续计量时按实际利率法进行摊销。实际利率，即市场利率，是指根据合同本金及合同利率计算的未来现金流入额折现至实际支付额所使用的折现率。1

37、账务处理业务类型记账分录委托贷款放款借：委托贷款辅助核算：客商贷：银行存款 辅助核算：银行账户现金流量项目：投资所支付的现金注：由于委托贷款不满足持有至到期投资定义，建议单设“委托贷款”科目进行核算，报表项目根据长短期情况分别使用“其他应收款”以及“长期应收款”。2附件要求借款借据（回单联）；委托贷款借款合同。3审核要点审核“借款借据”（回单联）是否加盖银行章；审核“委托贷款借款合同”三方签字盖章是否完整；审核“借款借据”（回单联）借款金额、起息日期和到期日期是否与合同约定一致；审核记账凭证金额、对方单位、现金流量项目辅助核算选择是否正确。4.2 固定资产4.2.1术语解释及核算内容术语解释：

38、固定资产，是指为生产经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 本手册所指的固定资产包括通过外购、接收捐赠等方式取得固定资产。核算内容：设置“固定资产”、“银行存款”、“应付账款”、“应交税费”等一级科目以及“房屋建筑物”、 “运输设备”、“电子设备”、 “办公设备”、“其他”等明细科目核算固定资产的初始计量业务，具体包括外购等环节的业务流程与账务处理。4.2.2核算依据固定资产初始计量的一般原则：1企业外购固定资产按照购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等作为入账价值。2经批准无偿调入的固定资产，按调出

39、单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。3接受捐赠的固定资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，以有关凭证中注明的价值作为公允价值入账，取得增值税专用发票的经认证可以抵扣进项税；没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值入账。4.2.3账务处理4.2.3.1外购固定资产固定资产使用部门根据当前固定资产的使用情况以及未来对固定资产的需求提出采购申请，并按照公司相关规定履行审批程序。固定资产到货后根据公司规定进行验收，入库以后，固定资产管理部门根据签收后的验收单据新建

40、固定资产卡片，登记实物信息。与供应商结算固定资产款项时，采购部门根据合同要求及发票信息填写付款申请单，根据公司资金管理办法的规定履行各级审批程序后，将付款申请单、发票、验收单等原始单据转交财务部门。财务人员根据付款申请单、合同、发票、验收单据等原始资料完成固定资产购买账务处理。（1）账务处理业务类型记账分录外购不需安装固定资产入账借：固定资产-运输设备、电子设备、办公设备等应交税费-应交增值税-进项税额贷：预付账款 辅助核算：客商 应付账款 辅助核算：客商银行存款 辅助核算：银行账户现金流量项目：购买固定资产、无形资产以及其他长期资产支付的现金注：如果该项固定资产用于非增值税应税项目、免税项目

41、、集体福利以及个人消费等情况，则该项固定资产的进项税额不可以抵扣，应直接计入固定资产价值；如果存在预付账款，需查询预付账款账面余额，先冲销预付账款。（2）附件要求采购合同（若有）；付款申请单；增值税专用发票；银行回单；设备验收单。（3）审核要点审核付款申请单是否按照本公司规定的程序进行审批；审核发票是否真实、合法和完整，设备规格与型号等要素是否符合合同规定，是否与付款申请单相符；设备验收单相关信息是否与发票的相关信息一致，是否经验收方签字确认；审核银行回单是否加盖银行章，金额是否与付款申请单本期付款金额相符；审核付款申请单、银行回单收款单位、发票开具单位、合同签署单位是否一致；审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，审核现金流量辅助核算选择是否正确。（4）计算过程外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费以及不得抵扣的增值税进项税额等。增值税进项税额包括增值税专用发票与运输费用可抵扣的进项税额两部分组成。4.2.3.2接