CPA考试会计科目学习笔记-第十一章收入、费用和利润02

1、第十一章收入、费用和利润（二）第一节收入二、销售商品收入【例题单选题】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（）。（2009年新制度考题）A. 现金折扣在实际发生时计入财务费用B. 现金折扣在实际发生时计入销售费用C. 现金折扣在确认销售收入时计入财务费用D. 现金折扣在确认销售收入时计入销售费用【答案】A【解析】企业在发生现金折扣时计入当期财务费用。（3）销售折让销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关

2、规定进行处理。【教材例11-2】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税税额为136000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：（1）销售实现时：借：应收账款 936 000贷：主营业务收入 800 000应交税费应交增值税（销项税额） 136 000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入40 000应交税费应交增值税（销项税额） 6 800贷：应收账款46 800（3）实际收到款项时：借：银行存款 889 20

3、0贷：应收账款 889 2004. 销售退回的处理（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。【教材例11-3】甲公司在207年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早

4、收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在207年12月27日支付货款。208年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：（1）207年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：借：应收账款58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500借：主营业务成本26 000贷：库存商品26 000（2）在207年12月27日收到货款时，按销售总价50000元的2%享受现金折扣1000元（50 0002%），实

5、际收款57 500元（58 500-1 000）：借：银行存款57 500财务费用 1 000贷：应收账款58 500（3）208年4月5日发生销售退回时：借：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500贷：银行存款57 500财务费用 1 000借：库存商品26 000贷：主营业务成本26 0005. 特殊销售商品业务的处理销售方式收入确认与计量受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关委托方发出商品，符合收入确认条件时确认收入视同买断方式若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿委托方收到代销清

6、单时确认收入代销商品支付手续费方式委托方收到代销清单时确认收入预收款销售方式发出商品时具有融资性质的分期收款销售商品应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额根据以往经验能够合理估计退货可能性应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债附有销售退回条件的商品销售不能合理估计退货可能性应在售出商品退货期满时确认收入属于融资交易不确认收入售后回购有确凿证据表明满足收入确认条件按售价确认收入售后租回参见租赁准则以旧换新销售按销售商品收入确认条件确认收入【提示】按照（国税函2008875号）规定：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有

7、证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。按上述规定，会计与税法对售后回购业务的处理相同，因此售后回购业务不形成暂时性差异。对分期收款销售商品，会计上符合收入确认条件时应该按照公允价值确认收入，税法上按照分期收款分期确认收入的原则处理，会产生暂时性差异。对于能够估计退货率的销售退回，会计上对于估计的退货部分既不确认收入也不结转成本，而是按照差额转入预计负债中，税法上应全额确认收入，也会产生暂时性差异。（1）代销商品【教材例11-4】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合

8、同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：发出商品时：借：发出商品12 000贷：库存商品12 000收到代销清单时：借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700借：主营业务成本 6 000贷：发出商品 6 000借：销售费用 1

9、000贷：应收账款 1 000收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10 700贷：应收账款10 700丙公司的账务处理如下：收到商品时：借：受托代销商品20 000贷：受托代销商品款20 000对外销售时：借：银行存款11 700贷：应付账款10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：应付账款 1 700高顿财经CPA培训中心 借：受托代销商品款10 000 贷：受托代销商品10 000 支付货款并计算代销手续费时： 借：应付账款11 700 贷：银行存款10 700 其他业务收入 1 000 （2）预收款销售商品