交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的账务处理区别

1、交易性金融资产的账务处理:会计处理核算特点以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资1取得以公允价值计量且其 变动计入当期损益。（一）近期内出售。（二）采用短期获利 方式对该组合进行管借：交易性金融资产成本（按公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（应收利息）贷：银行存款2、持有期间获得 的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股 应收利息（面值X票面利率）贷：投资收益3、资产负债表日 公允价值变动。（公允价值变动 发生变化时，计 入或者冲回）理。（三）属于衍生 工具。比如国债期货 、远期合同、股指期 货等，其公允价值变 动大于零时，应将其 相关变动金额确认为 交易

2、性金融资产，同 时计入当期损益。（可理解为对股 票和债券的短线 投资，为原来的 短期投资）资产负债表日公允价值上升时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公4、处置处置时，计入公允价值变动损益的累计公允价值变“交易性金融资产一一公允价值变动”累 计金额在借方时：（出现收益） 借：银行存款贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益“交易性金融累计金额在贷方时：（出现 借：银行存款交易性金融资产成本贷：交易性金融资产公投资收益（差额，也可能在 同时：借：投资

3、收益贷：公允价值变动损益5、减值不提减值准备持有至到期投资的账务处理:会计处理核算特点分期付息1取得（一）至U期日固定、 回收金额固定或可确 定，（二）有明确意 图持有至到期，（三）有能力持有至 到期借：持有至到期投资成本（按票面面值）应收利息（已到付息期但未领取的利息）持有至到期投资一一利息调整（溢价购买时：差额，含佣金、手续费） 贷：银行存款持有至到期投资一一利息调整（折价购买时：差额，含佣金、手续费）2、计算利息借：应收利息（面值X票面利率）借或贷：持有至到期投资一一利息调整（两 者差额）贷：投资收益（期初摊余成本X实际利率）借：持有至到值X票面利率）借或贷：持有至到期投资一（两者差额）

4、贷：投资收益（期初摊余成 率）3、处置时借：银行存款持有至到期投资减值准备 借或贷：持有至到期投资一一利息调整 贷：持有至到期投资一一成本 投资收益（差额，也可能在借方）借：银行存款借或贷：持有至到期投资一 贷：持有至到期投资一一成 持有至到期投资一一应计利 投资收益（差额，也可能在到期4、重分类时可供出售金融资产重分类为持有至到期投资时： 借：持有至到期投资（按重分类日的公允价值） 贷：可供出售金融资产一一成本、利息调整、应计利息 资本公积一一其他资本公积（差额，也可能在借方）5、减值（1）发生减值时借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备（1）发生升值借：持有至到期投资减值准 贷：资产

5、减值损失可供出售金融资产的账务处理:会计处理股票投资1取得借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款2、计算利息借：可供出售值）应收股利（已到付息期但未 息）借或贷：可资产一一利息调整（差额） 贷：银行存款借:应收利息（率）可供出售金融资产一一应计 还本付息）借或贷：持有至到期投资一（差额）贷：投资收益（期初摊余成 率）3、资产负债表日 公允价值变动公允价值上升时：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积一一其他资本公积公允价值下降借：资本公积其他资本 贷：可供出售金融资产一一 动3、出售时“可供出售金融资产一一公允价值变动” 累计金

6、额在借方时：（出现累计收益时） 借：银行存款贷：可供出售金融资产一一成本（按公允 价值）可供出售金融资产公允价值变动投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：资本公积其他资本公积贷：投资收益“可供出售金”累计金额在贷方时：（出 时）借：银行存款可供出售金融资产公允贷：可供出售金融资产一一 允价值）投资收益（差额，也可能在 同时：借：投资收益贷：资本公积其他资本4、重分类时持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时： 借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值） 贷：持有至到期投资（按账面余额） 资本公积一一其他资本公积（差额，也可能在借方）5、减值发生减值时：借：资产减值损失（减记金额）（发生严重

7、下跌，降幅度超过20%或公允于其成本超过6个月）资本公积一一其他资本公积（转出原计入资本公积的累计损失金额）贷：可供出售金融资产公允价值变动（差额）5、减值公允价值下降借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产 动公允价值上升时：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积一一其他资本公积金融资产的会计处理要点提示价值变动额装入投资收益1交易性金 融资产出售 时投资收益 额的计算： 净售价减去 此交易性金 融资产的初 始成本；2、 交易性金融 资产在持有 期间所实现 的投资收益 额计算：一 是交易费 用，二是计 提的利息收 益或宣告分 红时认定的 投资收益， 三是转让时 的投资收益资持股比例）债表

8、日公允价值下降时：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动性金融资产 公允价值变动”累计金额在贷方时：（出现损失）借：银行存款交易性金融资产成本贷：交易性金融资产公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：投资收益贷：公允价值变动损益一次还本付息:差额，含佣金、手续费）:差额，含佣金、手续费）有至到期投资一一应计利息（面 值x票面利率）借或贷：持有至到期投资一一利息调整 （两者差额）贷：投资收益（期初摊余成本x实际利 率）行存款持有至到期投资减值准备 借或贷：持有至到期投资一一利息调整 贷：持有至到期投资一一成本 持有至到期投资一一应计利息 投资收益（差额，也可能在借方）值）、应计利息 在借方）生升值时借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失债券投资供出售金融资产一一成本（面值）应收股利（已到付息期但未领取的利 息）借或贷：可供出售金融资产一一利息调整（差额）贷：银行存款利息（分期付息：面值X票面利 率）可供出售金融资产一一应计利息（一次 还本付息）借或贷：持有至到期投资一一利息调整 （差额）贷：投资收益（期初摊余成本X实际利 率）值下降时：借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动出售金融资产公允价值变动”累计金额在贷方时：（出现累计损失 时）借：银行存款可供出售金