企业所得税纳税评估与案例分析安徽国税

1、=26%企业所得税纳税评估与案例分析主讲人：陈玉琢 教授纳税评估的目的，依据，方法，载体，地位，税收敏感性、企业所得税评估通用指标（一）税负类指标1.企业所得税税负率计算公式:企业所得税税负率=本期企业所得税额*本期利润总额X 100%指标功能:通过企业所得税税负率指标比较分析，查找企业所得税申报风险。本期企业所得税税负率低于前三年平均水平一定比例（如 3%）,或企业所得税税负率等于 25%或为0,则可能企业所得税税负率异常。数据来源：本期企业所得税额可取自主表第27行“应纳所得税额”或第30行“应纳税额”，或第 33行“实际应纳所得税额”；本期利润总额取自主表第 13行。分析运用:般地，如果

2、企业不享受税收优惠， 利润总额经纳税调整后，应纳税所得额会大于利润总额，第27行/利润总额计算出的税负率应大于税率。本企业不同年度税负率比较纵向比较与同行业相同年度的税负率比较横向比较25.93%3.13% 25.93%30行/利润总额33行/利润总额=26.8%30行/营业收入=6%33行/营业收入=6.8%第 27 行 4166040.25第 30 行 4166040.25第 33 行 4166040.254166040.25/14617787.87=28.50%连锁超市：4166040.25/=0.78%28.50%第 27 行 3602427.24第 30 行 3602427.24第

3、33 行 3602427.24 3602427.24/18967643.61=18.99%房地产：3602427.24/=1.48% 18.99%(3602427.24- 7491576.75+ ) 8249328.0425 /=3.40% 7491576.7525 2.企业所得税贡献率计算公式:企业所得税贡献率 =本期企业所得税额+本期营业收入X 100%指标功能:通过企业所得税贡献率指标比较分析，查找企业所得税申报风险。本期企业所得税贡献率低于前三年平均水平一定比例（如 0.5%），或企业所得税贡献率等于0，则可能企业所得税贡献率异常。数据来源：本期企业所得税额可取自主表第27行“应纳所得

4、税额”或第30行“应纳税额”，或第 33行“实际应纳所得税额”期营业收入取自主表第 1行。分析运用：纵向比较，横向比较按行业明细分类评估税负状况行业明细化妆品制造其他日用化学产品制造肥皂及合成洗涤剂制造其他合计户数38126359所得税申报户2052128户数占比71.42%17.86%7.14%3.57%100%销售收入销售占比95.54%1.80%2.00%0.66%100%税额2737339.77 :249690.591285412.32税额占比98.58%9.11%0.08%0.43%100%贡献率（2年）5.48%2.69%0.22%3.42%5.31%有税户922114户数占比64

5、.29%14.29%14.29%7.14%100%销售收入销售占比95.74%1.93%1.66%0.67%100%税额2737339.77 :249690.591285412.32税额占比98.58%9.11%0.08%0.43%100%有税户贡献率5.52%3.11%0.22%3.42%5.36%按注册资本大小分类评估税负状况注册资本100万以下（含）超过100万不超过1000万1000万以上合计户数3518659所得税申报户177428户数占比60.71%25%14.29%100%销售收入销售占比4.84%0.89%04.27%100%税额3090370.71285412.32税额占比1

6、.03%0.43%98.54%100%贡献率（2年）1.13%2.55%5.55%5.31%有税户101314户数占比71.43%7. 14%21.43%100%销售收入销售占比4.34%0.67%94.99%100%税额3090370.71285412.32税额占比1.03%0.43%98.54%100%有税户1.27%3.42%5.56%5.36%贡献率按销售规模分类评估税负状况增值税销售额规模1000万以下（含）超过1000万不超过1亿元1亿元以上合计户数3420559所得税申报户168428户数占比57.14%28.57%14.29100%销售收入销售占比0.44%3.84%95.72

7、%100%税额22514.524227567.06税额占比01.41%98.59%100%贡献率（2年）0.09%1.95%5.46%5.31%有税户55414户数占比35.71%35.71%28.57%100%销售收入6193586.53销售占比0.11%3.23%96.65%100%税额22514.524227567.06税额占比01.41%98.59%100%有税户贡献率0.36%2.33%5.47%5.36%3.企业所得税负担变动率4.企业所得税贡献变动率二）财务分析类指标1. 主营业务利润率计算公式：主营业务利润率 二利润总额*主营业务收入净额指标功能：通过主营业务利润率指标与前三年

8、平均情况对比分析， 了解企业本期主营业务利润情况。本期主营业务利润率低于前三年平均水平一定比例（如 1%，则可能本期主营业务利润率偏低。数据来源：企业报送的利润表“主营业务收入”、“利润总额”本年累计数。分析运用：纵向比较，横向比较2010 年：主营业务利润率 =3,926,515,431/9,573,783,697=41.01% 9,573,783,697-8,877,013,930=毛利率=/9,573,783,697=7.28%2011年：主营业务利润率 =6,891,002,661/12,324,630,213=55.91% 12,324,630,213-10,950,031,950

9、12,324,630,213=11.15% 2012 年：主营业务利润率 =9,675,091,456/11,029,761,597=87.72% 11,029,761,597-10,353,669,467 11,029,761,597=6.13%2. 成本费用利润率计算公式：成本费用利润率 =利润总额+成本费用总额指标功能：通过成本费用利润率指标与前三年平均情况对比分析，了解企业本期利润总额占成本费用总额比例情况。本期成本费用利润率低于前三年平均水平一定比例（如1% ,则可能本期成本费 用利润率偏低。数据来源：企业报送的利润表“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“利润

10、总额”本年累计数。分析运用：纵向比较，横向比较3. 净资产收益率计算公式: 净资产收益率=净利润+平均净资产平均净资产=（所有者权益年初数+所有者权益年末数）+2指标功能：通过净资产收益率指标与近三年同期银行存款利率对比 分析，了解企业本期净资产收益情况。本期净资产收益率低于近三 年同期银行存款利率，则可能企业净资产收益率偏低。2011 年净资产收益率 =6,609,104,207=19.42%平均净资产=(31,603,965,588+ 36,454,540,922)/2=2012年净资产收益率=9,608,766,078平均净资产=(36,454,540,922+43,816,088,04

11、3 数据来源：企业报送的财务报表“所有者权益”年末数、年初数，“净利润”本年累计数，第三方数据“近三年同期银行存款利率 分析运用：纵向比较，横向比较4. 总资产报酬率计算公式：息税前 总资产报酬率=（利润总额+利息支出）*平均资产总额平均资产总额=（资产合计年初数+资产合计年末数）+2指标功能：通过总资产报酬率指标与前三年平均情况对比分析， 解企业本期总资产报酬率情况。本期总资产报酬率低于前三年平均水平，贝何能总资产报酬率偏低。数据来源：企业报送的财务报表“资产合计”年末数、年初数，“利润总额”本年累计数，“财务费用”中的利息支出。分析运用：纵向比较，横向比较（三）收入、成本、费用类指标1.收

12、入类指标（1）主营业务收入和主营业务利润变动系数计算公式:主营业务收入和主营业务利润变动系数=主营业务收入变动率营业务利润变动率 方向不一，增减幅度不一，注意涉税风险 主营业务收入变动率 =（本期主营业务收入-上期主营业务收入）上期主营业务收入X 100%主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-上期主营业务利润）上期主营业务利润X 100%指标功能：通过主营业务收入和主营业务利润变动系数比对分析，看是否存在少计收入、多列成本费用的涉税风险。若主营业务收入和主营业务利润变动系数大于 1时，则可能存在多列成本费用、 扩大税前扣除范围等问题。数据来源：企业报送的财务报表“主营业务收入”、“主营业务成

13、本”“主营业务利润”金额。2011 年主营业务收入变动率 =(12,324,630,213- 9,573,783,697)9,573,783,697=28.73%2011年主营业务利润变动率=233.26%3,893,158,615-3,586,043,387= 6,828,739,364-5,805,261,860=2012年主营业务收入变动率=(11,029,761,597-12,324,630,213)12,324,630,213=-10.51%2012年主营业务利润变动率=(80%6,828,739,364-5,805,261,860 9,636,909,341-9,409,649,5

14、542012年主营业务成本变动率=(10,353,669,467-10,950,031,950 10,950,031,950=-5.45%分析运用:会计核算是否按规定进行处理主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、补贴收入等；比如未按会计制度规定的收入确认条件 确认收入。会计上不核算收入、税收上应确认收入的，是否进行纳税调整房地产开发企业：国税发200931号代收代缴款项凡在开发产品价内或由开发企业开具发票的，均应计入收入。不计入开发价内且由开发企业以外的单位开具发票的，作为代收代缴款项处 理。通过财务指标推测主营业务收入估测企业年度销售收入=（现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”与“

15、收到的其他与经营活动有关的现金”-资产负债中“应收账款”和“应收票据”期初数+资产负债表中“应收账款”和“应收票据”期末数 -资产负债表中“预收账款”期末数资产负债表中“预收账款”期初数）/（ 1+增值税税率）估测企业 2011 年度销售收入=13,627,114,735+4,270,365,547+2,209,067,717-1,259,475,705+25,113,687-24,972,546+ 72,110,848- 113,017,009=/1.17=12,324,630,213估测企业 2012 年度销售收入=13,716,347,346+33,529,248+1,430,362,8

16、39-2,209,067,717+12,093,415-25,113,687+113,017,009-94,470,847=/1.17= 11,029,761,597（2）视同销售利润率计算公式: 视同销售利润率预警=视同销售利润率一主营业务利润率视同销售利润率=(视同销售收入-视同销售成本)+视同销售收入X 100%指标功能：通过视同销售利润率指标与主营业务利润率对比分析， 了解企业视同销售收入、 成本、所得确认是否准确。 视同销售利润率预警小于零，则可能视同销售利润率偏低。数据来源：企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表“视同销”、“视售收入”、“主营业务收入”金额，附表二“主营业务成本

17、同销售成本”金额。分析运用:首先应判断企业发生视同销售的可能性。条例第25条 国税函2008828号：改变资产所有权属，不属于内部处置资产 的行为，应视同销售。一一用于交际应酬，用于职工奖励。国税发200931号：将开发产品用于投资和分配、偿债和捐赠， 赞助和集资，非货币性资产交换其次分析企业视同销售收入的确认是否正确。(3) 政府补助收入、不征税收入、免税收入及减计收入评估计算公式：系统分析比对指标功能：通过第三方获取政府补助相关信息，与纳税人报送的企业所得税年度纳税申报表“政府补助收入”金额进行对比分析，看企业对政府补助收入是否申报齐全、准确。对纳税人在报送企业所在征管得税申报表时，填列不

18、征税收入、 免税收入及减计收入时，系统中查找纳税人申请享受税收优惠政策情况，看是否事前进行备案、审批及进行后续管理。若企业所得税申报前未在征管系统申请，则可能存在纳税人申报的不征税、免税收入及减计收入涉税风险。数据来源：企业报送的企业所得税年度纳税申报表主表“政府补助收入”、“不征税收入”、免税收入”、“减计收入”、收入类调整项目中的“其他”金额，附表五“免税收入”、“减计收入 金额，征税系统涉税事项申请信息，政府部门提供的第三方信息。分析运用：分析会计核算为“资本公积”、“营业外收入”、贴收入”、“专项应付款”的内容不征税收入：财税2008151号、财税200987号、财税201170号、总

19、局公告 2012年第15号免税收入：税法规定的四项 +特殊免税收入口号,财税20081号，国税函2009118号(总局公告2012年第40号） 2.扣除类指标(1) 主营业务成本率计算公式：主营业务成本率 =主营业务成本*主营业务收入X100%指标功能：通过主营业务成本率指标与前三年平均水平进行比对分析，掌握企业本期主营业务成本率情况，看是否存在少计收入、 列成本的涉税风险。若本期主营业务成本率高于前三年平均水平2%以上,则可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。数据来源：企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表“主营业务收入”金额，附表二“主营业务成本”金额。(2) 主营业务成本和主营业

20、务利润变动系数 2010 年：8,877,013,930/ 9,573,783,697=92.72% 2011 年：10,950,031,950/ 12,324,630,213=88.85%2012 年：10,353,669,467/ 11,029,761,597=93.87%计算公式:主营业务成本和主营业务利润变动系数=主营业务成本变动率营业务利润变动率 主营业务成本变动率 =(本期主营业务成本-上期主营业务成本)上期主营业务成本X 100%主营业务利润变动率=(本期主营业务利润-上期主营业务利润) 上期主营业务利润X 100%指标功能：通过主营业务成本和主营业务利润变动系数比对分析，看是否

21、存在少计收入、多列成本费用的涉税风险。若主营业务成本和主营业务利润变动系数大于 1时，则可能存在多列成本费用、 扩大税前扣除范围，或少计收入等问题。数据来源：企业报送的财务报表“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务利润”金额。(3) 存货周转次数变动率与企业所得税税额变动率配比分析计算公式:存货周转次数变动率=（本期存货周转次数-上期存货周转次数）/ 上期存货周转次数X 100%企业所得税额变动率=（本期企业所得税税额-上期企业所得税税 额）/上期企业所得税税额X 100%指标功能：通过存货周转次数变动率与企业所得税税额变动率配比 分析，看是否存在存货周转加快而所得税税额减少的涉税风险

22、。则可存货周转次数变动率大于零而企业所得税额变动率小于零时， 能存在经营规模增长，但应纳税额减少的异常现象。数据来源：企业报送的财务报表“存货”年末数、年初数及“主营 业务成本”本年累计数，企业所得税申报金额。通过财务指标推测主营业务成本估测企业年度销售成本=现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”与“支付给职工以及为职工支付的现金”以及“支付的其他与经营活动有关的现金”+资产负债表中“应付账款”期末数-资产负债表中应付账款”期初数 +资产负债表中“预付账款”期初数-“预付账款”期末数-资产负债表中“存货”期末数 +资产负债表中“存货”期初数+资产负债表中“累计折旧”期末数-年初数-管理费

23、用和销售费用2011 =13,006,010,651+154,737,004+4,158,006,048+1,016,945,082- 928,832,261+109,527,593-149,351,360+185,525,398-290,969, 614+893,951,085-869,217,865-103,598,049-192,031,36010,950,031,950 2012=11,317,798,448/1.17+169,729,836+6,541,077,766 +1,418,425 ,172-1,016,945,082+149,351,360-110,568,968+290,

24、969,614-3 57,462,336+95,480,008-90,095,643-216,101,972 10,353,669,467(4) 广告费和业务宣传费计算公式：广告费和业务宣传费比例=本年度广告费和业务宣传费 支出*销售(营业收入)进一步核指标功能：通过广告费和业务宣传费异常指标比对分析，实广告费和业务宣传费的真实性、准确性，看是否存在利用广告费 和业务宣传费比例多列费用、少计利润的涉税风险。若广告费和业 务宣传费比例在10%以上,贝y广告费和业务宣传费比例过大，可能 存在涉税风险。“本年度广告费和业务宣传费支出”“本年计算广告费和业务宣传费扣除数据来源：企业报送的企业所得税年度

25、纳税申报表附表八限额的销售(营业)收入”金额。(5) 营业外支出金额增减率计算公式: 营业外支出金额增减率 =营业外支出增减额*上期营业外支出金额X 100%营业外支出增减额=本期营业外支出一上期营业外支出指标功能：通过营业外支出金额增减率指标比对分析，看是否营业外支出科目中是否有不予税前列支项目的涉税风险。若本期营业外支出增减额大于50万元或营业外支出金额增减率在10%以上,则营业外支出金额增长过大，可能存在涉税风险。数据来源：企业报送的财务报表“营业外支出”本期数、(6) 企业研发费用100%计算公式：企业研发费用比例 二研发费用+主营业务收入X指标功能：通过企业研发费用扣除风险指标分析，

26、进一步查看企业 研发费用归集是否真实、准确，是否存在不合理享受优惠政策的涉税风险。若本期加计扣除研发费用金额大于50万元或企业研发费用比例在10%上，则可能企业研发费用金额或比例过高。“开发新数据来源：企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表五 技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”金额。(7) 人员工资加计扣除计算公式：加计扣除人员工资比例 =加计扣除人员工资*企业所有职工工资X 100%指标功能：通过残疾人员、国家鼓励安置的其他人员工资扣除风险 指标分析，进一步查看企业残疾人员、 国家鼓励安置的其他人员工 资发放是否真实、准确，是否存在不合理享受优惠政策的涉税风险。若本期加计扣除人员工资金

27、额大于20万元或残疾人员工资比例在 30%以上，则可能残疾人员工资金额或比例过高。“安置残数据来源：企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表五 疾人员所支付的工资”、“国家鼓励安置的其他就业人员支付的工 资”。3. 资产类指标(1) 资产损失评估预警计算公式：处置固定资产净损失 (出售无形资产损失、 债务重组损 失) 10万兀指标功能：对纳税人在报送企业所得税申报表时，填列资产损失时，在征管系统中查找纳税人申请备案(审批)情况，看是否进行备案、审批及进行后续管理。 若企业所得税申报前未在征管系统申请，则 可能存在资产损失税前扣除风险。“资产损数据来源：企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表三失”

28、税收金额。企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表二“处置固定资产净损失”、“出售无形资产损失”、“债务重组损失”金额。分析运用：通过对处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务 重组损失的判断分析，进一步核实企业确认的资产处置损失是否真实、准确，若有一项资产处置损失大于10万兀，则可能存在资产损失税前扣除风险。(2) 资产折旧、摊销评估预警计算公式：资产折旧（摊销）评估预警=本期会计折旧（摊销）额-资产原值（计税基础）+税法规定的最低折旧（摊销）年限-纳 税调整额 指标功能：通过对资产已提折旧（摊销）额与应提折旧（摊销） 比对分析，查看、分析纳税调整是否到位，若资产折旧（摊销） 常风险大于零，

29、则提示“资产折旧、摊销金额未调整到位”。“资产原值（计税基础）”、“本期折旧、摊销额（会计）”、“纳税调整数据来源：企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表九额”。（3）资产减值准备评估预警计算公式：资产减值准备评估预警 =会计报表资产减值损失金额-资产减值准备纳税调整额指标功能：通过对资产减值准备项目纳税调整金额比对分析，步核实企业计提的资产减值准备是否进行纳税调整，若资产减值准备项目异常大于零，则可能资产减值准备项目未调整到位。数据来源：企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表“纳税调整额”合计数，企业报送的会计报表“资产减值损失本年累计数。二、集团企业所得税评估特定指标（一）集团企业主要涉税

30、风险1. 集团企业内部关联交易业务，可能导致应税收入和应纳税所得额确认不准确;2. 集团企业内部之间费用转移，可能导致企业所得税应纳税所得额不准确;3. 集团企业内部之间资产重组、债务重组、股权重组，可能存在重组过程中税收缴纳不全面、不准确;4. 集团企业境外投资、对外支付业务多，可能存在涉税风险。（二）集团总体情况分析指标1. 集团企业主营业务收入增长率计算公式：主营业务收入增长率 =（本期主营业务收入-上期主营业务收入）+上期主营业务收入X100% （48,653,808,819-34,508,281,74534,508,281,745=40.99% 14,960,294,176-128,

31、735,407 （-）=/=95.44% 7,615,883,055-27,253,446指标功能：通过主营业务收入增长率指标比较分析，了解掌握集团企业本期经营情况。 本期增长率低于前三年平均水平一定比例（如10%，则可能存在少计收入的风险。数据来源：集团企业合并财务报表“营业收入”金额。2. 集团企业营业成本率计算公式：集团企业营业成本率二营业成本*营业收入X 100%握集团企业营业成本率变化情况。本期营业成本率高于前三年平均 水平一定比例（2%，贝冋能存在少计收入、多列成本的风险。数据来源：集团企业合并财务报表“营业收入”、“营业成本”金额。3. 集团企业销售（管理）费用率计算公式：集团企

32、业销售（管理）费用率=销售（管理）费用+营业收入X 100%指标功能：通过销售（管理）费用率指标与前三年平均值比较分析，了解掌握集团企业销售（管理）费用率变化情况。本期销售（管理）费用率高于前三年平均水平一定比例（如2%，则可能存在少计收入、多列费用的风险。数据来源：集团企业合并财务报表“营业收入”、“销售费用”“管理费用”金额。4. 集团企业营业利润率计算公式：集团企业营业利润率=营业利润+营业收入X 100%了解掌指标功能：通过营业利润率指标与前三年平均值比较分析， 握集团企业营业利润率变化情况。本期营业利润率低于前三年平均 水平一定比例（如 2%，则可能存在少计收入、多列成本费用的风险。

33、数据来源：集团企业合并财务报表“营业收入”、“营业利润”金额。（三）关联交易风险识别指标1. 关联收入申报评估指标计算公式:关联收入评估预警=关联收入金额-已申报关联收入金额关联收入金额=集团企业和成员企业个别财务报表营业收入合计金额-合并财务报表营业收入金额指标功能：通过个别财务报表数据与合并财务报表数据比对，分析集团企业内部是否存在关联交易，进一步查找集团企业和成员企业申报的关联交易是否齐全、 准确；关联收入申报异常大于零，则可能集团成员企业申报关联交易不全面、不准确。数据来源：集团企业合并财务报表“营业收入”、“营业外收入金额，集团企业和成员企业个别财务报表“主营业务收入”、“其他业务收

34、入”、“营业外收入”金额；已申报关联收入为企业所得税年度纳税申报表附表年度关联业务往来报告表“商品（材料）销售”、“劳务收入”、“出让无形资产”、“出让固定资产”、 资应计利息收入”合计金额。2. 关联应收、应付款项比例计算公式: 关联应收（应付）款项占比 =关联应收（应付）款项+集团成员企业应收（应付）款项合计金额X100%“融（应关联应收（应付）款项二集团企业和成员企业个别财务报表应收 付）款项合计金额-集团企业合并财务报表中应收（应付）款项集团企业内部是否存在债权债务关系，进一步查找集团企业与成员企业之间、成员企业与成员企业之间关联交易、资金拆借中的涉税风险；关联应收（应付）款项金额在5

35、00万元或占比在10测上，则集团成员企业之间存在关联应收、应付款项涉税风险。数据来源：应收款项包括“应收账款”“应收票据“预付账款”“长期债券投资” “应收股利其他应收款”，应付款项包括“应付账款” “应付票据” “预收账款” “应付债券” “应付股利” “其指标功能：通过个别财务报表数据与合并财务报表数据比对，分析他应付款”；集团企业合并财务报表中应收、应付金额，集团企业 和成员企业个别财务报表应收、应付合计金额。3. 关联借款费用评估预警计算公式：关联借款费用评估预警=集团成员企业财务费用合计金 额-集团企业合并财务报表中财务费用金额分析指标功能：通过个别财务报表数据与合并财务报表数据比对

36、，集团企业内部是否存在借款而支付相关费用，进一步查找集团企业与成员企业之间、 成员企业与成员企业之间关联交易、资金拆借中的涉税风险；关联借款费用异常金额在20万元以上，则集团成员企业之间可能存在借款费用涉税风险。数据来源：集团企业合并财务报表中财务费用金额，集团企业和成 员企业个别财务报表财务费用合计金额。4、集团企业收取管理费评估预警计算公式：集团企业收取管理费评估预警=集团成员企业管理费用合计金额-合并财务报表管理费用金额集团企业内部是否收取管理费， 进一步查找集团企业收取管理费是集团否符合规定、成员企业税前列支管理费用是否存在涉税风险;企业收取管理费风险预警大于零，则可能存在集团企业收取

37、管理费 涉税风险。数据来源：集团企业合并财务报表“管理费用”金额，集团企业和 成员企业个别财务报表“管理费用”金额。5. 关联交易金额变动率计算公式: 关联交易金额变动率=关联交易变动金额+上期关联交易金额X100%关联交易变动金额=本期关联交易金额-上期关联交易金额指标功能：通过关联交易金额变动率比对，分析集团成员企业关联交易异常，进一步查找集团成员企业之间商品、劳务、资产交易及 资金拆借中的涉税风险；关联交易变动金额在 500万元以上或关联交易金额变动率在10%以上，则关联交易金额变动异常。数据来源：集团各成员企业企业所得税年度纳税申报表附表年度关联业务往来报告表（2）中“交易总金额”、“

38、关联交易金额”合计数。6. 关联交易毛利率计算公式: 关联交易毛利率与企业主营业务毛利率进行比较 关联交易毛利率=（关联销售收入一关联销售成本）+关联销售收主营业务毛利率=（主营业务收入一主营业务成本）*主营业务收指标功能：通过关联交易毛利率与企业主营业务毛利的比对分析， 进一步查找集团成员企业之间商品、劳务等关联交易的涉税风险;关联交易毛利率偏离企业主营业务毛利率2%以上，则关联交易毛利偏离主营业务毛利。数据来源：企业报送的关联交易明细表及财务报表中“关联销售收 入”、“关联销售成本”，企业报送的财务报表中的“主营业务收“主营业务成本”。7. 集团成员企业营业利润率与实际税负比较计算公式:营

39、业利润率二营业利润+主营业务收入X100%主表第实际税负=企业所得税申报表主表第 30行“应纳税额” 25行“应纳税所得额” X 100%指标功能：由于集团企业内部之间普遍存在关联交易，通过该指标 比对分析，进一步查找集团成员企业之间是否因存在税率差异而转 移利润的涉税风险；集团成员企业营业利润率低于集团平均水平且 企业所得税实际税负小于 25%则可能存在集团间转移利润的涉税风险。数据来源：集团企业和成员企业报送的关联交易明细表及财务报表营业利润”、“主营业务收入”，企业报送的企业所得税年度纳税申报表中的主表第 25行“应纳税所得额”、第30行“应纳 税额”。&关联销售变动率与营业收入（营业利

40、润）变动率配比分析 计算公式: 关联销售变动率=（本期关联销售金额-上期关联销售金额）+上 期关联销售金额X 100%营业收入变动率=（本期营业收入金额上期营业收入金额）+上 期营业收入金额X 100%营业利润变动率=（本年度营业利润金额-上年度营业利润金额） *上年度营业利润金额X 100%指标功能：通过关联销售变动率与营业收入（营业利润）变动率配比分析，判断关联交易是否存在转让定价避税嫌疑。若关联销售变动率V营业收入变动率， 或关联销售变动率营业利润变动率，则 关联销售商品金额的变化没有带来相应的销售收入和销售利润的 同步变化。数据来源：集团成员企业认定表，关联交易明细表、汇总表，集团成员

41、企业所得税申报表， 集团成员企业财务报表中的“主营业务收入”、“营业利润”。9.关联采购变动率与营业成本（营业利润）变动率配比分析计算公式: 关联采购变动率=（本期关联采购金额-上期关联采购金额）+上 期关联采购金额X 100%营业成本变动率=（本期营业成本金额-上期营业成本金额）*上 期营业成本金额X 100%营业利润变动率=（本年度营业利润金额-上年度营业利润金额） *上年度营业利润金额X 100%指标功能：关联采购变动率与营业成本（营业利润）变动率配比分析，判断关联交易是否存在转让定价避税嫌疑。若关联采购变动率营业成本变动率、 关联采购变动率V营业利润变动率，则关联购 进原材料金额的变化导致过大的关联销售成本，影响了销售利润。数据来源：集团成员企业认定表，关联交易明细表、汇总表，集团成员企业所得税