第2章非货币性交换(作业含答案)

1、第一章 非货币性资产交换1、甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：借：原材料 111（1101） 应交税费应交增值税（进项税额）（110×17%）18.7 贷：主营业务收入 110 应交税费应交增值税（销项税额）（110×17%）18.7 银行存款（运费，无

2、抵扣） 1 借：主营业务成本 100存货跌价准备 20贷：库存商品 120 2、甲公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，公允价值70万元；换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。甲公司（支付补价方）账务处理如下：判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%25%，属于非货币性交易。换入资产的入账价值换入资产的公允价值应支付的相关税费=80+0=80（万元） 应确认的损益

3、=换入资产入账价值（换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费）=80（80+10+0）= -10（万元）（计入营业外支出）（1）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理 80累计折旧 50贷：固定资产设备 130（2）换入资产借：固定资产汽车 80（公允价值）营业外支出（8070） 10贷：固定资产清理 80银行存款（补价） 10 乙公司（收到补价方）账务处理如下：换入资产的入账价值换入资产的公允价值应支付的相关税费补价=80+010=70（万元）应确认的损益=换入资产入账价值+收到的补价（换出资产账面价值+应支付的相关税费）=70+10（85+0）=5（万元）（计入营业外支出）

4、（1）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理 85累计折旧 15贷：固定资产汽车 100（2）换入资产借：固定资产设备 70（公允价值）银行存款（补价） 10 营业外支出（8580） 5贷：固定资产清理 85 3、甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，50公允价值48万元；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务

5、处理如下：换入资产的入账价值总额换出资产的公允价值应支付的相关税费=48+0.8=48.8（万元）应确认的损益=换出资产公允价值换出资产账面价值=48（6010）= -2（万元） ××66.67%=32.54（万元）××33.33%=16.26（万元）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理 50累计折旧 10贷：固定资产设备 60支付相关费用：换入汽车入账：借：固定资产 营业外支出 2贷：固定资产清理 48.8 4、甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为50万元，已提存货跌价准备5万元，公允价值60万元；换入材料的账面成本

6、为55万元，未计提存货跌价准备。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，假设该交换不具有商业实质。（1）甲公司账务处理如下： 借：原材料 46 应交税费应交增值税（进项税额）（60×17%）10.2 存货跌价准备 5 贷：库存商品 50 应交税费应交增值税（销项税额）（60×17%）10.2 银行存款（运费，无抵扣） 1（2）乙公司账务处理如下：借：库存商品 55应交税费应交增值税（进项税额）（60×17%）10.2 贷：原材料 55 应交税费应交增值税（销项税额）（60×17%）10.2 5、

7、甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为50万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入汽车的账面原值为50万元，已提折旧5万元，公允价值为30万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金3万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实质。甲公司（支付补价方）账务处理如下：判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=3/30=10%25%，属于非货币性交易。换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=（50-10）+3+0=43（万元）（1）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理 40累计折旧 10贷：固定资产设备 50（

8、2）换入汽车入账：借：固定资产汽车 43贷：固定资产清理 40 银行存款 3乙公司（收到补价方）账务处理如下：判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价/（换入资产公允价值+收到的补价）=3/（303）=9%25%，属于非货币性交易。换入资产的入账价值=换出资产的账面价值收到的补价+应支付的相关税费=（50-5）3+0=42（万元）（1）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理 45累计折旧 5贷：固定资产汽车 50（2）换入设备入账：借：固定资产设备 42银行存款 3贷：固定资产清理 45 6、甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提

9、折旧10万元，未取得公允价值；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元34；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元18。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换虽具有商业实质，但公允价值不能可靠计量。则甲公司账务处理如下：换入资产的入账价值总额换出资产的账面价值应支付的相关税费=（60-10）+0.8=50.8（万元） 小客车的入账价值=××65.38%=33.22（万元）××34.62%=17.58（万元）（1）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理 50累计折旧 10贷：固定资产设备 60（2）支

10、付相关费用：（3）换入汽车入账：借：固定资产 贷：固定资产清理 50.8 三、历年试题分析 (一)单项选择题【例题1】甲公司以一项专利权换乙公司生产线，同时向乙公司收取货币资金10万元,在交换日甲专利权账面价值80万元，公允价值100万元，乙公司生产线账面价值60万元,公允价值90万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入生产线的入账价值为（ ）万元。（2005年）A.54B.72C.81D.90【答案】B【解析】应确认的损益=补价（补价/换出资产公允价值总额）×换出资产账面价值总额（补价/换出资产公允价值总额）×应交的税金及教育费附加=10（10/100）×80（10

11、/100）×0=2（万元）。甲公司的账务处理为：借：固定资产生产线 72银行存款 10贷：无形资产专利权 80 营业外收入 2 注：上述做法已过时。新准则下本题如果假定交换具有商业实质，则甲公司换入生产线的入账价值为公允价值90万元。（二）多项选择题【例题1】在不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（ ）。（2005年）【答案】ABC【解析】换出资产账面价值与其公允价值的差额不反映在换入资产的入账价值中，其余均会影响换入资产的入账价值。注：新准则下，如果交换不具有商业实质，则上述答案是对的。（三）判断题【例题1】通过非货币性资产交换换入的多项非货币性资产，

12、应先确定换入资产入账价值总额，然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例对该入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（ ）（2005年）【答案】【解析】上述说法正确。注：新准则下，如果交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，则上述答案是对的。（四）计算分析题 特别提醒：非货币性资产交换在不具有商业实质时，新准则与老准则的做法一致，下面试题如果理解为交换不具有商业实质，则答案是妥当的；下面试题中债务重组则与新准则冲突，没有参考意义。【例题1】XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)为一家制造业上市公司。该公司在2002年12月31日的资产总额为100 000万元，负债总额

13、为80 000万元，资产负债率为80%。其中欠T公司购货款8 000万元，欠M公司购货款2 000万元。该公司在2001、2002年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2003年，XYZ公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：(1)1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30%的股权和T公司40%的股权。XYZ公司200亩土地使用权的账面价值为4 000万元，公允价值为8 000万元，未曾计提减值准备。两栋办

14、公楼的原价为10 000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2 000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30%的股权的账面价值及其公允价值均为6 000万元；拥有T公司40的股权的账面价值及其公允价值均为4 000万元。(2)3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8 000万元债务，与T公司达成债务重组协议。协议规定：T公司首先豁免XYZ公司债务2 000万元，然后XYZ公司以市区另外一块100亩土地使用权偿还剩余债务6 000万元。XYZ公司该土地使用权的账面价值为3 000万元，公允价值为6 000万元，未曾计提减值准备。(3)3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2 000万元

15、债务，与M公司达成债务重组协议。协议规定：XYZ公司以其某项固定资产偿还该项债务。XYZ公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6 000万元，累计折旧3 000万元，已计提减值准备1 000万元，公允价值为2 000万元。(4)4月1日，XYZ公司与M公司达成一项资产置换协议。XYZ公司为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给XYZ公司补价800万元。XYZ公司用于置换的产成品的账面余额为4 500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4 000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 0

16、00万元，未曾计提减值准备，公允价值为3 200万元。假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2003年底，XYZ公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。【要求】(1)根据上述资料，指出在2003年12月31日与XYZ公司存在关联方关系的公司。(2)计算确定XYZ公司自ABC公司换入的S公司30%的股权和T公司40%的股权的入账价值。(3)编制XYZ公

17、司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。(4)对XYZ公司与T公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。(5)对XYZ公司与M公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。(6)计算确定XYZ公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。(7)编制XYZ公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（2004年）【答案】 (1)2003年12月31日与XYZ公司存在关联方关系的公司为：S公司和T公司。(2)计算XYZ公司获得的S公司30的股权的入账价值4 000(10 000-8 000)×6 000/(6 0004 000)3

18、600万元计算XYZ公司获得的T公司40%的股权的入账价值4 000(10 000-8 000)×4 000/(6 0004 000)2 400万元(3)编制XYZ公司以土地使用权和办公楼换入S公司和T公司股权的相关会计分录借：固定资产清理2 000累计折旧8 000贷：固定资产10 000借：长期股权投资S公司3 600长期股权投资T公司2 400贷：固定资产清理2 000无形资产4 000(4)对XYZ公司与T公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录借：应付账款8 000贷：无形资产3 000资本公积5 000(5)对XYZ公司与M公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录借：固定资产清理3 000累计折旧3 000贷：固定资产6 000借：固定资产减值准备1 00