税务2(个人跨国所得的税务筹划、遗产税及筹划)

1、CFP®资格认证培训考前精讲税务和遗产筹划 版权所有© 理财教育网声明本讲义讲述内容为课程中相对的重点难点以及学员发问较多的问题,不涵盖所有考试范围。CFP资格认证考试范围应以当年考试大纲为准。 版权所有© 理财教育网课程内容税收制度及其筹划纳税义务的判定个人所得税筹划要点纳税义务的计算个人税务筹划个人跨国所得国际重复征税的减除方法的税务筹划遗产筹划税务筹划要点版权所有© 理财教育网 个人跨国所得税纳税人身份设计法律规定纳税义务人判定标准征税对象范围境内习惯性居住(户籍、家庭、经境内所得境外所得济利益关系非居民纳税人(有限纳税义务境内所得居住时间标准在华

2、居留时间的计算算头且算尾(境内外同时任职或 在华居留时间的计算:算头且算尾(境内、外同时任职或仅境外任职,出入境当日按半天计算一次超过30天?是不是临时离境不是居民纳税人否累计离境超过90天?是不是临时离境离境版权所有© 理财教育网否是临时离境A. 例题A.乔治先生于2012年1月1日被其所在的英国公司派到中国工作1年。2012年乔治先生回国休假两次,共30天;去其他国家出差三次,共25天,则乔治先生在2012年的出境是否属于临时离境?属于。一次离境未超30天,累计离境未超90天B.日本某研究所的田中先生受邀来华对某中国汽车企业进行临时技术指导日入境进行临时技术指导,2012年11月

3、6日入境,11月16日离境,则其在中国境内停留的时间为?(16-6+1-0.5-0.5=10166+10.50.510天。境内、外同时任职或仅境外任职,出入境当日按半天计算C. 美国的Karl 先生于2012年2月8日来华工作,2013年3月日回国则其1日回国,则其2012年是否被认定为在中国境内居住满一年?否。居住满一年以纳税年度为标准,2012年1月1日至2月8日期间按照次离境时间计算已超过版权所有© 理财教育网日期间按照一次离境时间计算,已超过30日个人所得来源地的判定来源于中国境内的所得:来中境内所得(一因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得;(二将财产出租给承租

4、人在中国境内使用而取得的所得;(三转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得;(四许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得;(五从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。判断下列各项所得是否属于来源于中国境内所得:A、中国公民在中国银行纽约分行工作取得的薪水(×中国公民在中国银行约分行作取得的薪水B、将财产出租给在英国的中国公民使用C、日本公民受雇于中国境内的中日合资公司取得的工资(×(D、中国专家将专利权提供给韩国境内公司使用取得的所得E、中国公民转让其在日本的房产而取得的所得F、提供在中国境内使用的专利权、

5、非专利技术等特许权取得的所得G 持有中国的各种债券而从中国境内的公司企业取得的利息(×(×(版权所有© 理财教育网G、持有中国的各种债券而从中国境内的公司、企业取得的利息( 居民和非居民纳税义务的确定境内居住时间境内所得境外所得境内境外境内境外支付支付支付支付居民纳一般5年以上9999纳税人特殊15年999免非居民纳一般90/183天1年9988税人特殊090/183天9免88版权所有© 理财教育网两国签有税收协定或安排 CFP 资格认证考试真题在中国境内无住所的某外籍个人2009年取得以下所得:1从境外A 国取得由境外某公司支付的特许权使用费180,0

6、00元(人民币,下同,并已在A 国缴纳特许权使用费个人所得税23,400元;2从境外B 国取得由境内某外商投资企业支付的劳务报酬所得20,000元,已在B 国缴纳劳务报酬个人所得税3,000元;3从境内取得由境外某公司支付的劳务报酬所得8,000元,不由其在中国境内的机构承担;4从境内取得由境内某单位支付的财产转让净所得50,000元。 1、假设该外籍个人已在境内连续居住满5个纳税年度,该外籍个人在我国应缴纳的个人所得税为(。 2、假设该外籍个人已在境内居住满1个纳税年度但未住满5个纳税年度,该外籍个人在我国应缴纳的个人所得税为(。 3、假设该外籍个人在境内住满90天但未住满1个纳税年度,该外

7、籍个人在我国应缴纳的个人所得税为(。假设该外籍个人在境内尚未住满天该外籍个人在我国应缴纳的个版权所有© 理财教育网4、假设该外籍个人在境内尚未住满90天,该外籍个人在我国应缴纳的个人所得税为(。 CFP资格认证考试真题从境外A国取得由境外某公司支付的特许权使用费180,000元(人1180000民币,下同,并已在A 国缴纳特许权使用费个人所得税23,400元境外所得,境外支付:180,000 ×(1 20% ×20% -23,400 =5,400元54002从境外B 国取得由境内某外商投资企业支付的劳务报酬所得20,000元,已在B国缴纳劳务报酬个人所得税3,00

8、0元境外所得,境内支付:20,000 ×(1 20% ×20% -3,000 = 200元3从境内取得由境外某公司支付的劳务报酬所得8,000元,不由其在中国境内的机构承担境内所得,境外支付:8,000 ×(1 20% ×20% = 1,280元4从境内取得由境内某单位支付的财产转让净所得50,000元境内所得,境内支付:50,000 ×20% = 10,000元 版权所有© 理财教育网CFP资格认证考试真题境内居境内所得境外所得应纳个人境内境外境内境外住时间所得税额支付支付支付支付居民纳税人一般5年以上10,0001,2802005

9、,40016,880特殊15年10,0001,28020011,480,非居民一般90天1年10,0001,28011,280纳税人特殊090天10,00010,000版权所有© 理财教育网 个人跨国所得纳税义务无住所个人工薪所得应纳税额境内居住时间个人所得税额(支付系数&来源系数090/183当月境内当月境内当月境内外090/183天90/1831当月天数工作天数支付工资总额当月境内外支付工资纳税所得额速算扣除数适用税率工资薪金应×××当月境内外90/1831年当月天数当月境内工作天数纳税所得额速算扣除数适用税率工资薪金应××

10、;当月境外当月境外当月境内外1年5年1、第6年起又满一年的,就其全部所得纳税×××当月天数工作天数支付工资总额当月境内外支付工资纳税所得额速算扣除数适用税率工资薪金应1超过5年2、之后居住不满1年的,仅就其该年来源于境内的所得申报纳税3、之后某一纳税年度居住不满90天,按“90天规则”纳税,并版权所有© 理财教育网从再次居住满1年的年度起计算5年期限新加坡籍S女士被派到中国工作例题新加坡籍S女士被派到中国工作,2012年9月该外籍人士来自中国境外的所得折合人民币25,000元,支付,其中中国境内公司负担10,000元;来自中国境内的所得为35,000元人

11、民币其中美国的派遣公司境外17,000工薪来境内35,000境内18,000人民币,其中美国的派遣公司负担17,000元。同时,她在美国还获得1,000美元的租金收入来源境外25000境内10,00015000(假设汇率为1美元=6.5元人民币,S 女士9月在华工作时间为10天。25,000境外15,000租金境外境外6,500版权所有© 理财教育网 解:例题1、若2012年S 女士在中国的停留时间不超过90/183天,则她9月份应缴个人所得税为:10000,282(元(149,230000,60505,5-%35800,4000,60=×××、若201

12、2年S 女士在中国的停留时间超过90/183天但不满1年,则她应缴纳个人所得税为:4605(103、若2012S 女士在中国的停留时间满15年,4,605(30505,5-%35800,4000,60元(=××若年女在中国的停留时间满年但不满年则她应缴纳个人所得税为:(903,820000,321505,5-%35800,4000,60元(=×××版权所有© 理财教育网30000,60例题若年第4、若2012年S 女士在中国的停留时间满5年,第6年又满1年,则她应就哪些所得缴纳个人所得税?S 女士全部的工薪所得应纳税额为:815(S

13、女士1,000美元的租金收入应纳税额为:,815(13505,5-%35800,4000,60元(=×(040,1%20%2015.60001元(,=×××版权所有© 理财教育网 对高管的征税规定居住不满5年居住超过90/183天,按照“特殊居民纳税人”的公式计算应纳税额居住不超过90/183天,从中国境内、外收取的当月全部报酬不能合理地归属为境内或境外工作报酬的,按下列公式计算:当月境内外支付工资当月境内速算扣除数适用税率工资薪金应当月境内外应纳税额××=居住满5年,全部缴税支付工资总额纳税所得额版权所有© 理财

14、教育网例题某外企公司总经理美籍华人林立,同时兼任美国某公司副总经理职务,其资薪金由中国境内境外企业分别支付月林立在中国境内工资薪金由中国境内、境外企业分别支付。2012年9月,林立在中国境内工作18天,在美国工作12天,取得工资薪金分别为:境内企业支付49,200元人民币、境外企业支付6,000美元(1美元=6.5元人民币,林立9月份在境内应纳个人所得税多少元?(1若他在中国居住超过183天不满五年,在一个月中分别从境内、境外取得工资薪金、应合并所得计算应纳税额。对其从美国公司取得的属于在美国作天数部分不予征税林立月份在中国境内作天应纳税额工作天数部分不予征税。林立9月份在中国境内工作18天应

15、纳税额:19,775.68元1239,000(113,50545%4,80049,2006.5(6,000=×××+×(2若他在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90/183天,其从3088,200中国境内、外收取的当月全部报酬不能合理地归属为境内或境外工作报酬,则林立9月份应纳税额为:元70.401,13200,49505,13%45800,4200,495.6000,6(=××+×版权所有© 理财教育网200,88个人跨国所得纳税雇主替雇员负担税款应纳税额的计算负担形式应纳税所得额应纳税额雇主全额(不

16、含税收入额-费用减除标准-速算扣除数÷(1-税率应纳税所得额×适用税率-负担扣除数(税率速算扣除数雇主负担(未含雇主负担的税款的收入额-费应纳税所得额×适用税率部分用减除标准-速算扣除数×负担比例÷(1-税率×负担比例应纳税所得额×适用税率-速算扣除数雇主负担超过原居住国的Max (A ,B A:按不含税工资换算按实际工薪收入-4800应纳税所得额×适用税率-速算扣除数B:按实际工薪收入4,800算注:应纳税所得额公式中税率为不含税所得按不含税级距对应的税率;应纳税额公式中税率为应纳税所得额按含税级距对应的税率版权

17、所有© 理财教育网额公式中税率为应纳税所得额按含税级距对应的税率。 例题(12012年10月,北京某外企临时调来外籍雇员John,公司支付其税后收入75,000元人民币,则:(22012年10月,某外企为外籍雇员S女士负担其30,000元工薪所得50%部分的应纳税月某外企为外籍雇员30000额,则:应纳税所得额为=(30,000-4,800-1 005×50%/(1-25%×50% = 28,225.71元;(3某外企外籍雇员K先生负有中国个人所得税纳税义务。2012年公司每月扣缴其月收入10,000美元的母国所得税款2,000美元,假设汇率为1美元=6.5元人民

18、币,则: A:按不含税工资换算的应纳税所得额为:B:按实际工薪收入换算的应纳税所得额为:10,000×6.5-4,800=60,200元K先生应纳税额为:64,146.15×35%-5,505=16,946.15元。 版权所有© 理财教育网所得国际重复征税的减除方法所得国际重复征税的扣除方法:抵免法抵免法的全称为外国税收抵免法,即一国政府在对本国居民的国外所得征税时,允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款,从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。中国个人境外所得已纳税款的处理分国(不同国家/地区不分项(不同应税项目补扣期限:最长不超过五

19、年 版权所有© 理财教育网跨国所得的税务筹划充分利用免税补贴目前暂免征税的项目包括:外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费;外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴;外籍个人取得的语言训练费子女教育费等(需要提供有关有效 外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等(需要提供有关有效凭证及证明资料;外籍个人从外商投资取得的股息利所得;外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得;外籍个人取得的探亲费,但仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用。 版权所有© 理财教育网CFP 资格认证考试真题英国人Sara

20、h 2008日在北京一家合资企Sarah 2008 年1月1日-7月31日在北京家合资企业工作,每月获得工薪30,000元。5月,Sarah 因一本书在中国出版得到稿费10,000元,另从外商投资企业获得股1000元构成她息收入1,000元。构成她5月向中国政府缴纳个人所得税的应纳税所得项目为(。A .工薪30,000元;稿费10,000元薪,稿费,B .工薪30,000元;股息收入1,000元C .稿费10,000元;股息收入1,000元股息收入D .股息收入1,000元答案:A 解析根据财政部国家税务总局关于个人所得税若解析:根据财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知规定,外

21、籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征税。因此,Sarah 只需要就工3000010000版权所有© 理财教育网薪30,000元和稿费10,000元两项所得向中国政府缴纳个人所得税。 跨国所得的税务筹划合理设计在华居住时间如果外籍个人居住国(地区的税率较低,则可以通过合理设计在华居住时间来减轻纳税义务;外籍人员的工资、薪金是由境外雇主支付的,则其在华工作不超过90天(183天,不用缴纳中国的个人所得税;通过多次累计离境超过90天来规避税收居民身份。 版权所有© 理财教育网跨国所得的税务筹划合理发放奖金合发放奖金先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,先将雇

22、员当月内取得的全年一次性奖金除以个月按其商数确定适用税率和速算扣除数。年终次性奖金年终一次性奖金应纳税额雇员当月取得全年次性奖金×适用税率应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数注:雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人律与当月工资薪金收入合并按税法规定缴纳个人所得税。 版权所有© 理财教育网CFP 资格认证考试真题汤姆是美国公民,在某中美合资公司任财务总监已六年,合资公司每月发放工资50,000元人民币。另外,他每个月还从合资公司取得30,00

23、0元人民币的月度奖金。在费用方面,汤姆每月要支付税务机关认可的其他费用,其中房租7,000元人民币、子女教育费3,000元人民币。按照我国税法规定,汤姆每月应缴纳个人所得税17,315元。1、根据以上信息,金融理财师应该给汤姆和他所在公司提供的最佳节税建议是(。.将月度奖金改为季度奖发放.将月度奖金改为半年奖发放.将月度奖金改为年终一次发放将房租和子女教育费从工资中单列出来按项逐额发放但要合理且能取得相关.将房租和子女教育费从工资中单列出来按项逐额发放,但要合理且能取得相关凭据,得到税务部门的认可A .、B .、C .、D .析度金度金半年金均与资合纳有年终享解析:月度奖金、季度奖金和半年奖金

24、均需与当月工资合并纳税,只有年终奖享受税收优惠,因此、无法达到节税目的。如果能将月度奖金年终一次支付,并充分运用免税补贴政策,将房租和子女教育费从工资中单列出来按项逐额发放,只要合理且能取得相关凭据就可以节税版权所有© 理财教育网合理且能取得相关凭据,就可以节税。 CFP 资格认证考试真题2.按照最佳节税建议,汤姆一年可以增加净收益(2. 按照最佳节税建议,汤姆年可以增加净收益(。A .16,080 元B .2,160 元C .25,125 元D .28,495 元答案:C解析:(1工资应纳个人所得税:(50,000-7,000-3,000-4,800×30%-2,755=

25、7,805,元(2年终奖金应纳个人所得税:360,000×25%-1,005=88,995元(3全年应纳个人所得税:7,805×12+88,995=182,655元年可增加净收益(节税(4一年可增加净收益(节税:17,315 ×12-182,655=25,125元注:自2011年9月1日起,工资薪金所得生计费用扣除标准调整为3,500元/月。在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和,在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人,其附加减除费用标准调整为1,300元/月。考试提供新规定的工资薪金所得七级超额累进税率表,费用扣除标准也按新规定执行。版

26、权所有© 理财教育网级超额累税率表费用扣除标准按新规定执行 遗产税与遗产筹划 税收制度及其筹划 个人税务筹划 个人所得税筹划要点 个人跨国所得的税务筹划 遗产 遗产税制 遗产税 美国遗产税的计算 遗嘱、遗产委任书 赠与、人寿保险 财产分劈技术 遗产筹划 版权所有 © 理财教育网 保留所有权利 遗产筹划 遗产筹划工具 零税婚姻策略 税率相等化策略 26 遗产的概念与形式 遗产的概念：自然人死亡时遗留的个人合法财产，包括不动产、动产和其他 具有财产价值的权利 遗产的形式： 自然人享有财产所有权的财产（自物权） 合法收入、房产、存款和生活用品 合法收入 房产 存款和生活用品 图书

27、资料、文物（书画、古玩、艺术品等） 大宗物件（游艇、私人飞机、汽车等） 金融资产等（有价证券 股权 人寿保单等） 金融资产等（有价证券、股权、人寿保单等） 自然人的知识产权中的财产权 属于遗产范围的有：著作权等权利中的财产权、商业秘密权 不属于遗产范围的有：知识产权中的人身权（荣誉证书、奖状等） 他物权（与财产所有权有关的财产权） 用益物权：对他人所有物在一定范围内进行占有、使用、收益的他物权 属于遗产范围的有：典权、抵押权、留置权 不属于遗产范围的有：土地承包经营权、公共财产使用权 27 担保物权（属于遗产范围）：抵押权、留置权 债权：债权的标的为财产而不是一种行为，则这些债权可以由继承人继

28、承 版权所有 © 理财教育网 保留所有权利 遗 转移 方 遗产转移的方式 赠与：动产、不动产及其他以契约方式 转移的财产或财产权利 终身转移 （生前） 都是财产所 为受益人创建不可撤销信托：信托创建 有权的变更 者对信托条款不保留取消或者修正的权 利 为受益人购买人寿保险 遗产继承：法定继承人以内的人 死亡时的转移 遗赠 法定继承人以外的人，包括国家 （死亡时生效） 遗赠：法定继承人以外的人，包括国家 和集体 遗嘱信托 28 版权所有 © 理财教育网 保留所有权利 增加遗产的 流动性 遗嘱继承 法定继承 均以遗嘱 的形式 例题 郑先生有银行存款100万元，他希望该笔财产能在

29、自 万元，他希望该笔财产能在自己生前转移出 生前转移出 去，在自己去世后全部留给自己的孙子，同时，为了不影响孙子 现在努力学习，郑先生暂时不想让他知道这件事。另外，郑先生 要求该100万元转移到其孙子手中时也是现金，方便用作其出国留 学的费用。下列转移方式中能够满足郑先生愿望的是（ ）。 A直接将该存款赠与郑先生的孙子 B通过遗嘱将该存款遗赠给郑先生的孙子 通过遗嘱将该存款遗赠给郑先生的孙子 C购买以郑先生孙子为受益人的人寿保险 D设计以郑先生孙子为受益人的遗嘱信托 设计以郑先生孙子为受益人的遗嘱信托 解析：赠与可以在生前转移财产，但不可能不让孙子知道，而且 该转移无法在去世时实现。遗赠可以在

30、去世时实现转移，但无法 做到生前就将财产从自己手中转移出去。设计以郑先生孙子为受 益人的遗嘱信托也不能在生前就将财产从自己手中转移出去，而 且 现金也不宜作为信托财产 综上 C正确。 且，现金也不宜作为信托财产。综上， 正确 版权所有 © 理财教育网 保留所有权利 29 中国法定继承相关知识 法律效力：遗赠抚养协议公证遗嘱距离被继承人去世时间最近的遗嘱形式法定继承 （无遗嘱继承） 继承顺序 配偶（合法） 子女： 女 婚生子女、非婚生子女、养子女（有抚养协议）、有扶养关系的继子女 父母：生父母、养父母（有扶养协议）、有扶养关系的继父母 丧偶的儿媳 女婿（尽了主要赡养义务） 丧偶的儿媳、

31、女婿（尽了主要赡养义务） 同一顺序继承人：遗产人人有份，人人均等 兄弟姐妹 祖父母 外祖父母 第一顺序 不存在第一顺序继承人 第二顺序 代位继承（仅存在于法定继承中） 被继承人的子女先于被继承人死亡的，由被继承人的子女的晚辈直系血 亲代位继承 代位继承人一般只能继承他的父亲或者母亲有权继承的遗产份额 版权所有 © 理财教育网 保留所有权利 30 例题 李先生丧偶，且父母早亡。李先生有三个儿子李一、李二、李三。李先生立 李先生丧偶 父母早亡 李先生有 个儿子李 李 李 李先生 下了遗嘱：把自己价值180万元的财产平分给三个儿子。李一有一个儿子 （即李先生的孙子），李一的太太（李先生的儿

32、媳）对公婆尽了主要的赡养 义务 如果李 先于李先生去世，李先生的遗嘱没有修改，李先生去世后， 义务。如果李一先于李先生去世，李先生的遗嘱没有修改，李先生去世后， 按照继承法的规定，李先生的遗产分配的结果是（ ）。 A李先生的儿媳、李先生的孙子、李二、李三各得到45万元财产 B李先生的儿媳、李先生的孙子各得到 李先生的儿媳 李先生的孙子各得到15万元财产，李二、李三 万元财产 李二 李三 各得到75 万元财产 C李先生的儿媳、李先生的孙子各得到30万元财产，李二、李三各得到60 万元财产 D李先生的儿媳、李二、李三各得到60万元财产 解析：李二、李三根据遗嘱获得 解析：李二 李三根据遗嘱获得60

33、万元财产。按照继承法规定，遗嘱继承人 万元财产 按照继承法规定 遗嘱继承人 先于遗嘱人死亡，遗产当中有关部分按照法定继承办理。给李一的60万元财 产作为李先生的遗产法定继承，第一顺序继承人有：李二、李三、李先生的 孙子（代位继承） 李先生的儿媳（尽了主要赡养义务） 四个人各获得15 孙子（代位继承）、李先生的儿媳（尽了主要赡养义务），四个人各获得 万元财产。故李先生的儿媳、李先生的孙子各得到15万元财产，李二、李三 版权所有 © 理财教育网 各得到75万元财产，B正确。 保留所有权利 31 遗产税 遗产税与赠与税 产税 税 税制类型 制 纳税人 具体征税方式 具体征 式 1.税率设计

34、依据遗产总额确定，不考虑继承人的多 少及其与被继承人的亲疏关系 遗产继承人 2.按遗产转移次数的多少征收不同的累进税 总遗产税制 （先税后分） 受遗赠人或 3.按照遗产总额扣除负债后的净遗产额征收 遗产管理人 4.规定起征点或免征额，小额遗产免征遗产税 5.准许分期纳税或以实物缴纳 遗 产 1.对直系亲属继承的遗产征税较轻，其他人较重 税 分遗产税制 各个继承人 2.按继承人继承遗产份额的多少，采取高低不同的 （先分后税） 受遗赠人 税率 遗产管理人 继承人 先总额征税，再按继承人继承的份额征税 （先税再分再税） 受遗赠人 赠与人 赠 总赠与税制 补充遗产税的不足，以遗产税为参照 与 分赠与税

35、制 受赠人 税 混合遗产税 制 32 版权所有 © 理财教育网 保留所有权利 遗产税制要素 征税范围 多数国家采用宽税基 本国居民从境内、境外取得的遗产 非本国居民从本国境内取得的遗产 遗产 不动产：土地、房屋、矿产 动产：现金、银行存款、其他金融资产、金银珠宝和收藏品等 动产 现金 银行存款 其他金融资产 金银珠宝和收藏品等 其他具有财产价值的权利：智力成果权、保险权益、土地使用权及 债权等 计税依据 应纳税遗产额=各项遗产总额-税法允许扣除的项目金额 税收减免 基本扣除 丧葬费扣除 管理费用扣除 社会公益性捐赠扣除 版权所有 © 理财教育网 保留所有权利 33 美国 遗

36、 税制度 美国的遗产税制度 纳税人：遗产管理人 税 产管 计税方法 经济遗产额 应纳税遗产额=遗产总额 - 费用支出 - 扣除项目 实际由遗产支付的丧葬费 用； 管理者的佣金和律师费等 管理费用； 要求取得遗产的费用； 在被继承人去世前已发生 纳税义务但未缴的税款； 被继承人未偿还的债务； 水灾、火灾、海滩、意外 或者偷盗等损失未获保险 赔偿的部分。 婚姻扣除； 慈善捐赠扣除； 家庭特有经营特别免征额： 在1977年，税法规定除了 60万美元的综合免税额外， 可以再加上70万美元的家 庭特有经营特别免征额 庭特有经营特别免征额， 但是两者合计不得超过130 万美元。 动产和不动产； 有形资产和

37、无形资产； 被继承人去世时财产取得 的利息； 夫妻共同拥有的财产； 人寿保险； 年金和退休计划的收入 年金和退休计划的收入； 为被继承人保留的对某些 财产或所得的使用权或行 使权； 被继承人在去世以前3年之 内转移的各类财产价值。 应纳遗产税税额=应纳税遗产额×税率 - 速算扣除数- 统一抵免和 其他抵免项目 版权所有 © 理财教育网 保留所有权利 34 统 抵免额与综合免税额 统一抵免额与综合免税额 统一抵免额 抵免额 指被继承人一生可以抵免的遗产税和赠与税的数额 应纳税遗产额综合免税额 无需缴纳遗产税 应纳税遗产额综合免税额，无需缴纳遗产税 统一抵免额=综合免税额

38、15;税率-速算扣除数 例如美国2001年综合免税额为675,000美元，对应的统一抵免额为 675,000×37%-29,200=220,550美元 美国联邦遗产和赠与税税率表（2001年 美国联邦遗产和赠与税税率表 年） 级数 应纳税遗产额 超过50万美元至75万美元的部分 税率 37 速算扣除数（美元） 29,200 综合免税额 二者的关系 67.5万美元 10 美国综合免税额、统一抵免额调整表 年度 2001 35 综合免税额（美元） 675,000 统一抵免额（美元） 220,550 版权所有 © 理财教育网 675,000×37%-29,200=220

39、,550 保留所有权利 CFP资格认证考试真题 2001 年美国Jone 先生去世，应纳税遗产额为180万美元， 当年的综合免税额为67.5万美元，统一抵免额为22.055万 美元，应缴纳遗产税为（ ）。 A39.705 39 705万美元 B47.025 47 025万美元 C17.65万美元 D54.00万美元 解析 解析： 级数 14 美国联邦遗产和赠与税税率表（2001年） 应纳税遗产额 税率 45 速算扣除数（美元） 119 200 119,200 超过150万美元至200万美元的部分 180万美元 180×45-11.92-22.05547.025 万美元 675,000

40、×37%-29,200=220,550 应纳税遗产额 × 税率 - 速算扣除数 - 统 统一抵免额 抵免额= 应纳税额 36 版权所有 © 理财教育网 保留所有权利 遗产筹划财产的分劈技术 丈夫个人财产40万英镑 不筹划 丈夫去世时全部留给儿子 缴纳遗产税 （40-23.1 40 23 1）×40%=6.76 40% 6 76万英镑 划拨给妻子 16 9万英镑 16.9 自留免征额数额的 财产23.1 23 1万英镑 丈夫去世时留给儿子 分劈技术 丈夫去世时留给妻子 免 遗 免征遗产税 无需缴纳遗产税 遗 妻子去世时留给儿子 无需缴纳遗产税 （16.9&

41、lt;23.1） 37 版权所有 © 理财教育网 保留所有权利 遗产筹划零税婚姻策略 丈夫个人财产90万美元，妻子个人财产40万美元 丈夫去世时 全部作为婚姻扣减 不缴纳遗产税 妻子去世时 缴纳遗产税 （40+90婚姻扣减） ×43% -8.92-22.055=24.925万美元 留下与综合免税额相同 的遗产额67.5万美元 零税婚姻策略 丈夫个人总遗产-综合免税额作 为婚姻扣减22.5 22 5万美元，即留 万美元 即留 下22.5万美元给妻子 缴纳遗产税税额为0 妻子去世时 应税遗产（40+22.5婚姻扣减）<67.5 缴纳遗产税税额为0 38 版权所有 

42、9; 理财教育网 保留所有权利 CFP资格认证考试真题 2001 年美国Anderson 夫妇的财产情况：Anderson 夫妇 以夫妻共有财产形式持有财产100 万美元，此外， Anderson 先生个人拥有财产320 万美元，负债60 万美元， Anderson 太太个人拥有财产40 万美元，没有负债。他们 万美元 没有负债 他们 有一个孩子。假定财产与遗产税制不发生变化，如果考 虑对他们的遗产进行筹划，在采取零税婚姻策略下，应 该缴纳的遗产税税额为（ ）。 ） A124.90 万美元 B71.95 万美元 C146.96 万美元 D162.03 万美元 解析：采取零税婚姻策略下，Ande

43、rson 先生或太太去世 时只留下与综合免税额相同的遗产 额，而将其余部分用 额 而将其余部分用 于婚姻扣减，应该缴纳的遗产税税额为： （3,200,000+1,000,000+400,000-600,000-675,000 ）×55 -359,200-220,550 359 200 220 5501,249,000 1 249 000美元。 美元 版权所有 © 理财教育网 保留所有权利 39 遗产筹划税率相等化婚姻策略 丈夫个人财产550万美元，妻子个人财产50万美元 丈夫去世时 零税婚姻策略 留下与综合免 丈夫个人总遗产-综 税额相同的遗 合免税额作为婚姻 产额67.5

44、万美元 扣减482.5万美元 缴纳遗产税税额为0 妻子去世时 缴纳遗产税 （50+482.5婚姻扣减） ×55% -35.92-22.055=234.90万美元 税率相等化婚姻策略 留下夫妻总遗产的一 其余丈夫遗产 半（550+50）/2=300 作为婚姻扣减 250万美元 万美元遗产额 缴纳遗产税300 ×53%-29.92-22.055=107.025万美元 妻子去世时 缴纳遗产税（50+250 50 250婚姻扣减） ×53%-29.92-22.055=107.025万美元 40 版权所有 © 理财教育网 保留所有权利 CFP 资格认证考试真题20

45、01 年美国Wilson 夫妇的财产情况:Wilson 夫妇以完全共有财产形式持有产个产财产100万美元,此外,Wilson 先生个人拥有财产320万美元,负债60万美元,Wilson 太太个人拥有财产40万美元,没有负债。他们有一个孩子。如果先生身患重病且年龄偏大,预期会先于太太死亡,在税率相等化婚姻策略下,怎样安排他们的财产并计算应该缴纳的遗产税税额(样安排他们的财产,并计算应该缴纳的遗产税税额(。A .Wilson 先生赠与太太110万美元,应纳遗产税112.05万美元B .Wilson 先生赠与太太110万美元,应纳遗产税96.11万美元Wil 万美元应纳遗产税11205C .Wilson