7杨志国—风险导向审计准则

1、风险导向审计准则主讲人： 中国注册会计师协会副秘书长杨志国一、关于风险导向审计准则在理解和执行中的几个问题讨论的问题业务承接和保持制定总体审计策略实施风险评估程序具体审计计划进一步审计程序（一）业务承接和保持1. 工作目标（1 ）识别、评估并决定是否接受与审计业务相关的风险因素（2 ）商定并记录审计业务约定条款2. 相关的审计准则（1 ）会计师事务所质量控制准则第5101 号一-业务质量控制（2 ）审计准则第 1101号一一财务报表审计的目标和一般原则（3 ）审计准则第 1111号审计业务约定书（4 ）审计准则第 1121号一一历史财务信息审计的质量控制（5 ）审计准则第 1201号 一一计划

2、审计工作一、关于风险导向审计准则在理解和执行中的几个问题（一）业务承接和保持3、核心要求项目负责人应当确信，有关客户关系和具体审计业务的接受与 保持的质量控制程序已得到恰当遵守，形成的有关结论是适当的并已记录于工作底稿。（重点考虑：被审计单位的主要股东、 关键管理人员和治理层是否诚信，项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源，会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。）（二）制定总体审计策略1. 工作目标确定审计范围、 时间和方向，规划和调配审计资源， 指导制定具体审计计划。2. 相关的审计准则（1 ）审计准则第 1121号一一历史财务信息审 计的质 量控制（2 ）审计准则

3、第1201号一一计划审计工作3核心要求注册会计师应当制定总体审计策略，包括确定审计范围、时 间和方向，以及对审计资源作出规划和调配。4. 如何制定总体审计策略（1）收集信息确定业务范围报告要求、时间和沟通审计项目组关注的重要因素影响审计方法的重大变动（二）制定总体审计策略2初步评估财务报表重大错报风险财务报表层次的重大错报风险（ RMM ）与影响被审计单 位 整体的广泛风险因素（例如，被审计单位的性质，管理层的诚信和胜任能力以及对控制的态度）相关。对财务报表层次的RMM进行初步评估可以用来制定初步的总体审计策略。低水平的错报风险可以减少实施认定层次的实质性程序。注册会计师可以根据以前期间的审计

4、发现或本期实施风险评估程序的结果，进行初步的风险评估。评估的风 险对总体应对措施的影响低水平更多地信赖管理层声明和被审计单位内部产生的证据。使用内部控制测试和实质性程序的 审计方法（综合性方案）的可能性更 大。在中期执行更多的审计程序而非期 末。高水平向项目组强调在收集和评价审计 证据过程中保持更咼度的职业判断 的必要性。考虑管理层采取的应对内部控制缺 陷措施的有效性。向项目组分配更有经验的审计人员， 考虑是否需要利用专家的工作。保证项目审计人员的连续性，尽可能 全面地了解被审计单位。提供更多的督导。从实质性程序中获取更多的审计证 据。对用作风险评估程序的分析程序或 其他程序进行修改。增加审计

5、程序的不可预见性，获取更 广泛的审计证据。修改审计程序的性质、时间或范 围。获取用于印证管理层声明的审计证 据。3. 制定总体应对措施根据获取的信息和初步评估的财务报表层次重大错报风险，制定执行业务的总体审计策略，包 括确定审计范围、时间和 方向。4确定执行业务所必需的审计资源的性质、时间和范围选择项目组成员向具体审计领域调配的资源向具体审计领域分配资源的数量(包括时间预算)何时分配审计资源管理、指导、监督(三) 实施风险评估程序1. 工作目标识别和评估潜在风险因素足以设计和实施进一步审计程序2. 相关的审计准则审计准则第12 1 1号 一一了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险审计准则第1

6、301号一一审计证据审计准则第1313号一一分析程序3核心要求了解被审计单位及其环境以识别重大错报风险评估重大错报风险3核心要求(1) 了解被审计单位及其环境注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境(包括记录信息来源和实施的风险评估程序)：行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。(2) 评估重大错报风险项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得岀的重要结论。在财务报表层次和认定层次识别、评估岀的重大错报风险。

7、 识别岀的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报 风险，以及对相关控制的评估。如果认为被审计单位在收入确认方面不存在舞弊导致的重大 错报，注册会计师将得岀该结论的理由形成审计工作记录。4. 如何实施风险评估程序注册会计师应当了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以足够识别和评估舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，设 计和实施进一步审计程序。(1)财务报表信息的形成与审计时间的变化财务活动开始于被审计单位的决策过程，受经营战略、控制活 动和经营过程的影响。传统审计和现代风险导向审计在审计时 间分配上存在很大差别。(1)财务报表信息的形成与审计时间的变化(1)财务报表信息的形成与审计时间的

8、变化时PH祚出决 廉的信 恵店图即F面的PH我中的审讣时间是和对的.斤非绝刘(1)财务报表信息的形成与审计时间的变化(2)信息来源内部信息、外部信息 财务信息、非财务信息内部来瀬外部来源4財务fl'i-息预算u掠业绩側抽评愉 会锻要 所酣税授去 选用的吉计戲策 刿断和临汁tjikf；i 息竞争性情报机构信用评级机松 價权人收府机构 特许权授予机构 媒悴和其地外部机梅信息订术-WM也也拆对f列事頊nm 诵即圧逹舞：:竝制之上 .神辿印朝来勒彌吿翊廿対技靈绅茸农俺的说罠命业聆星tt<a 且标 故用 四規嶽和 圮妁曲世说明啞曹功力宾嵐知程宇¥展I:挣业松号#1*曲贸剧纽飙的数

9、尿 行业预関枚府机梅誨报告 眾無/朵志的文章 左联网當息悴制洁成 |业养硫&丽描息技术簸用控制(3) 了解的范围行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素; 被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价； 被审计单位的内部控制。(4 )对获得的信息予以分类对财务报表潜在重大错报风险的识别和评估，获得的信息包括风险因素，风险来源和可以抵消这些风险的内部控制系统。低风险中寺风险经菅、甜曙卿礼他对财务衆告产生凤隘的漓索行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部 因素；被审计单位的性质'被审计单位对会计政策的

10、选择和运用被审计单位的目标、战略以及相关经营风险' 被审计单位财务业绩的衡量和评价泯合城险固 fi'JAfe1 '31K序控制测试和宾质性杜可棲受前审计 凤险水T-(4 )对获得的信息予以分类经苛风险低风险川弩风竝扃风险石化故池的車人错报風险注：吨别呷位层面的控制”包括控 制环境、风阶评怙和内部控制的魅禅 组成部分中很多要素*（5）风险评估程序注册会计师当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其 环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； 分析程序；观察和检查。（6）评估重大错报风险财务报表层次各类交易、账户余额和披露的认定层1 已识别的风险是什么？财务 报表 层次

11、源于薄弱的被审计单位层次 内部控制或信息技术一般控 制。特别风险。与管理层凌驾和舞弊相关的 风险因素。管理层愿意接受的风险，例如 小企业因缺乏职责分工导致 的风险。认定 层次与完整性、准确性、存在或计 价相关的特定风险：收入、费用和其他交易； 账户余额； 财务报表披露。可能产生多重错报的风险。相关 内部 控制 程序特别风险；用于预防、发现或减轻已识别 风险的恰当设计并执行的内 部控制程序；仅通过执行控制测试应对的 风险。2 错报（金额影响）可能发生的规 模有多大？财务 报表 层次什么事项可能导致财务报表 重大错报？考虑管理层凌驾、 舞弊、未预期事件和以往经验。认定 层次交易、账户余额或披露的固

12、有 性质；-日常和例外事件；-以往经验。3 .事件（风险）发生的可能性有多 大？财务 报表 层次“来自高层的声音”； 管理层风险管理的方法； 使用的政策和程序； 以往经验。认定 层次相关的内部控制活动； 以往经验。相关 内部 控制 程序识别对于降低事件发生可能 性非常关键的管理层风险应 对要素。1. 工作目标具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受水平，项目组拟 实施的审计程序的性质、时间和范围。2. 相关的审计准则（1）审计准则第1121号一一历史财务信息审计的质量控制（2）审计准则第1201号一一计划审计工作3. 核心要求（1）计划实施

13、的风险评估程序的性质、时间和范围（2）计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围（3）对审计业务需要实施的其他审计程序的性质、时间和范围风险评佔风险应对审计计划根据要求持续不斯地更新和修改计划总体审计策略效待瞬 喙评詆:ihj:e-足的 试能认册施 测性定血措控制测试養补肴務性豹翩刖险和使用二年测试周期目标対间 蛋要性 主粳住化 天注的左妥方面 亦更项巨咸兄选择审计項目监瞥具体审计计划应对评厉旳风险的措施 所有审计稈序的性甌、时间和抱田应对FSi和认定层次RM M醇虑特别农险利耨弊風施性能评审报降接低 实.城序将的馅险町的平 仪实程够估大风至受水1.工作目标注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重 大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序，以 将审计风