浅议职工薪酬的会计处理及税前扣除

1、浅议职工薪酬的会计处理及税前扣除    一、 职工薪酬所涵盖的内容 在企业会计准则第九号职工薪酬(以下简称职工薪酬准则)中职工薪酬包括八个方面的内容: 1、职工工资、奖金、津贴、补贴等工资类薪酬。 2、职工福利费。 3、各类社会保险费用(养老、医疗、失业、工伤及生育保险等五险)。 4、住房公积金。 5、工会经费及职工教育经费。 6、非货币性福利。 7、因解除与职工劳动关系给予职工的补贴。 8、其他为获得职工提供服务的相关支出。 从现在职工薪酬所涵盖的内容看,它包涵了除以股份为基础的薪酬和企业年金以外的所有支付给职工以及为职工支付的现金流出。 职工薪酬所反

2、映的内容,系统的将企业与职工各种支付关系归集在一齐为其编制现金流量表有关项目创造了前提条件。 职工薪酬所反映的内容既有历来应付工资科目所反映的工资、奖金、津贴和补贴又有在职工福利费科目中支出给职工和为职工支付的支出。在期间经费科目中反映的工会经费、职工教育经费和各种社会保险费用也囊括其中。同时还增加了带薪休假工资和解除与职工劳动关系给予职工的辞退补偿等薪酬支付内容。 二、 职工薪酬会计处理原则的变更 鉴于职工薪酬涵盖内容的变化,职工薪酬准则也对职工薪酬在会计处理原则上进行了调整。以适应会计信息的一致性、可比性。 职工薪酬准则改变了历来对资产、成本及当期损益的计价原则。规定职工薪酬中除辞退补偿以

3、外的职工薪酬全部应根据受益对象分别计入资产、成本或当期损益。而以前只有工资类薪酬和根据工资计提的职工福利费按受益对象进入资产、成本。象工会经费、职工教育经费及为职工支付的各种保险全部归集在期间费用的有关科目中。这一改变势必会增大产品的单位成本,进而影响到产品的销售成本,降低企业的毛利率和毛利额。由于产品成本的增加它将对以后各期的损益产生连环影响。对产品生产周期较长的企业影响可能会更大。 职工福利费,新企业所得税法及其实施条例明确规定企业职工福利费按其实际支出在不超过工资薪金总额14%的部分准于扣除。 财政部2007年3月20日以财企200748号文下发的关于实施修定的企业财务通则有关问题通知中

4、,在有关职工福利费财务制度改革问题明确规定:修订的企业财务通则实施后企业不再按照工资总额14%计提职工福利费。这样看来新企业所得税法和修定后企业财务通则在职工福利费管理上是一致的,减少了会计在申报企业所得税时纳税调整的麻烦,相应的减少了会计人员的工作量。 对于职工教育经费,职工薪酬准则虽没有明确规定但也趋向按实列支。只是对超过限额的部分在申报企业所得税时进行纳税调整递延到以后年度扣除即可。况且大多数企业对职工教育经费历来也没有实行先计提后使用的作法。 对于因解除与职工劳动关系给予职工的补偿(辞退补偿),以避免成为企业盈余的调节工具,职工薪酬准则规定了二个前提条件,即符合企业已制定正式解除劳动关

5、系计划和企业不能单方面撤回解除劳动关系计划。满足这二个前提条件时确认为预计负债计入当期损益。为保证前提条件的确立,企业应与职工代表大会或工会组织达成正式的不可撤销的解除劳动关系计划或协议。 三、职工薪酬会计处理的方法 由于职工薪酬从内容到处理原则上较传统的应付工资科目有较大的变化,相应的在会计处理方法、会计实务上也应随之改变。在会计科目设置上应设置“应付职工薪酬”总账科目,取消原来“应付工资” 和“应付职工福利费”总账科目。在“应付职工薪酬”总账科目下设:工资薪酬、福利薪酬、社会保险费、工会经费、职工教育经费、辞退补偿、其他等二级明细科目。也可在“应付职工薪酬”总账科目下按照二级明细科目设立多

6、栏式账。二级明细科目设立原则主要应根据业务需要进行设置。对不经常发生业务的可以与其他明细科目合并使用,对业务量较大的医疗费(未实行医疗费统筹的企业)也可以从福利费明细科目中分离出来单独设置。 三、 税前扣除的认定 (一)工资薪金扣除 企业发生的工资支出,新企业所得税法取消了原税法限定的计税工资标准。规定企业发生的合理工资薪金支出准许扣除。 关于合理工资薪金问题,企业所得税实施条例所指的合理工资概念是指:企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或者相关管理机构制订的工资薪金制度规定,实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时一般掌握的原则是: 1、企业制订了较为规范的员工工资薪金

7、制度。 2、企业所制订的工资薪金制度符合行业和地区水平。 3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序的。 4、企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。        5、有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的。 对企业支付工资薪金的员工,无论是企业的固定职工、合同工还是企业的临时工、季节工,其身份的认定必须有用工劳动合同,企业还应为员工交付社会统筹保险。 企业发生的合理工资薪金必须据实列支实际发放。会计上提取工资薪金时,按照权责发生制的要求,当月的工资在月未提取

8、,在次月发放。本年度提取数,以“应付工资薪酬工资薪酬”贷方发生额为准。在考查当年度实发工资薪金时应注意考虑上年度12月份工资在本年度发放,以及本年度 12月份工资在次年度发放的情况。综合考虑年初年未因素后核定年度提取数与实发数的差额,多提取的部分税务部门是要调增应税所得额的。对确实是因企业资金周转困难欠发的职工工资允许在企业实际支付时再予扣除。 国家为鼓励社会各类企业吸纳残疾等特殊人员就业,为社会提供更多的就业机会,对企业安置残疾人员就业的工资给予“加计扣除”的优惠政策。在企业支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照残疾职工工资的100%加计扣除。企业在享受“加计扣除”优惠政策时必须给残疾职工

9、签订劳动用工合同并缴纳各种社会保险,否则不能享受加计扣除的优惠政策。 关于工资薪金总额是指企业实际进入“应付职工薪酬工资薪酬”科目借方发生额,是工资类薪酬实际发放数。对于国有性质的企业,其工资薪金,超过政府有关部门给予的限定数额,其超过部分不得计入工资薪金总额。 (二)职工福利费的扣除 企业所得税实施条例规定可以扣除的职工福利费包括下列内容: 1、尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费用等。 2、为职工卫生

10、保健、生活、住房、交通等所发生的各项补贴和非货币福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 3、按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 4、企业发生的职工福利费,应该单独设立账户,进行准确核算。未有单独设立账户准确核算的,税务部门可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。 (三)职工教育经费和工会经费的扣除 1、职工教育经费。为提高整个中华民族科学文化水平,国家为培育学习型创新型社会,鼓励企业加大教育投入,对企业发生的职工教育经费支出新税法规定,在不超过工资薪金总额2.5%的部分准许扣除,对超过部分还可无限期结转到以后纳税年度扣除。 2、企业拨缴的职工工会经费支出,在不超过工资薪金总额2%的部分准许扣除