核算与结算-学习资料单

1、农产品及农资营销任务导向学习资料单教学单元1：农产品经纪1.7 核算与结算（2学时）结算流程是按双方签订的销售合同中拟定的结算流程走,最基本的就是销售,对帐,结算,开发票,回款。成本按照实际发生进行核算，包括玉米购入价格、购入费用、销售费用等。税金核算，当农产品生产者销售自己生产的农产品是免交增值税，收购单位缴纳13%的税金。经纪人在卖出产品的税金中将进项税金扣除。现在主要的结算方式有现金、网上银行、银行转账，最常用的是网上银行。现金结算是转账结算的对称。指在商品交易、劳务供应等经济往来中直接使用现金进行应收应付款结算的行为，是货币结算的形式之一。在我国主要适用于单位与个人之间的款项收付以及单

2、位之间在转账结算起点金额以下的零星小额收付。国家对农产品经纪人的优惠政策农产品经纪人的合法权益受国家法律保护，任何单位或个人不得侵害其利益，不得向其乱收费、乱集资、乱罚款。农产品经纪人进行职业技能培训，培训费用应由农业产业化专项资金中给予支持。农产品经纪人贩运鲜活时令农产品，相关部门要凭中华人民共和国农产品经纪人职业资格证书优先办理“绿色通道”手续。农产品经纪人贩运鲜活时令农副产品进城，交警、城管（执法）等管理部门应给予大力支持，一般性的违章，以教育为主，不得随意罚款、扣车。除国家法律法规明令禁止的行业、经营项目、经营方式外，农产品经纪人的经营范围不受限制，其经营收入或佣金收入为合法收入。农产

3、品经纪人经营目前有一定限制的农副产品（台粮食、棉花等）种类，可由农产品经纪人协会开具证明，到当地工商部门办理相关手续。个体性质的农产品经纪人，从事农产品销售增值税起征点每月销售额5000元。从事农产品咨询、中介代理等服务营业税起征点：县城、镇每月营业额为3000元，城市为5000元。农产品经纪人新办的从事农副产品经营的独立核算企业，自开业之日起，减免或免征企业所得税一年。农产品经纪人为农业生产产前、产中、产后所提供的技术服务或劳务收入免征企业所得税。农产品经纪人应依法参加社会保险，由农产品经纪人协会统一代办，并可享受已出台的优惠政策待遇。信用合作社对农产品经纪人要给予资金上的扶持。10万元以下

4、的小额短期贷款，同等条件下，优先安排。一、成本核算方法（一）作业成本法及其发展 近年来，全球的成本会计得到了很大的发展，其中尤其以作业成本法的推广影响最大。该方法最早产生于上世纪30年代对水力发电企业进行成本分摊时所作的分析。在上世纪80年代末，经过卡普兰教授的进一步阐释，逐渐为大众所熟知。然而，它虽然受到学术界的追捧，在实际应用中的情况却并不普遍。澳大利亚、爱尔兰和美国都曾经做过调查，使用作业成本法的企业不足20。1、传统的作业成本法在推崇ABC法的文献中，对该方法的优点讨论很多，主要是认为该方法从“作业”的视角重新对成本会计信息体系进行了规范，使企业能够从不同角度来对其成本进行分析与分摊，

5、特别是对间接成本，通过将其直接与作业挂钩，根据作业成本动因计算每一作业的成本分配率，然后根据每一作业在确定的时期内消耗的产出单位量，将作业成本追踪或再分配给成本归集对象。这样一来，对间接成本的分配就更加直接，避免了传统方法下由于分配标准的不客观所导致的成本分配的不客观。但是，经过实践检验，人们发现，作业成本法的重大缺陷是操作性差。首先，构建成本模型时的工作量太大。在最初推出作业成本法时，它主要用于单个部门和区域的成本分析，这种简单环境下，ABC法的效果特别显著，但是如果要大范围地推行这种方法，工作量就会很大。以一家大型银行的经济业务为例，要进行作业成本分析，它的100多个业务分支机构的7万名员

6、工每个月都需要提交工作时间的分配数据，光是这些数据的收集、处理和报告就需要14名员工来完成。显然，这样做成本高昂，根据成本效益原则，放弃使用才是最佳方案。其次，利用该方法获取成本信息有一定的难度，它与传统会计体系的融合性不好。传统会计信息系统下按照部门消耗资源的数额来归集和反映成本；而ABC法分解作业时则根据作业耗费资源的情况、跨越了传统的部门来确定成本，因此企业要采用此方法，势必要进行会计系统的再造，其成本较高。另外，在传统ABC法下，作业的划分是依据经验进行的，对未来的和新出现的作业的划分缺乏前瞻性，在当前人们的消费和生产趋向于个性化的情况下就无法满足需要。而且，作业的划分是按成本驱动因素

7、为标准的，成本驱动因素是以因果关系为主，对于一些未能明显表现出因果关系的因素，就很可能被忽略掉，导致作业的划分不能反映真实情况。2、时间驱动作业成本法为了克服上述弊端，卡普兰在时间驱动作业成本法一文提出将时间因素嵌入作业成本法中。其核心思想是引入一个“时间等式”，以最基本的业务流程耗时量为基数，列出各种复杂情况下所需要追加的工时，据以按照具体情况改变每一项具体作业所耗时间的估计数，从而降低划分作业的难度与工作量，增强其操作性。在传统ABC法下，向员工调查处理每项作业占用其工作时间的百分比有难度，且不容易反映出其有效的工作时间究竟有多长。而且对一项作业仅反映一个费率，并不能反映出客观情况。如对某

8、种化学制品进行包装，可能仅需普通的包装，也可能需要另外包装，因而它们尽管是同一类作业，所需要的时间却大不相同，费率显然也应有所区别。引入时间因素之后，该问题即可迎刃而解。 在时间驱动作业成本法下，由公司管理者直接估计每个事务处理、产品或客户的资源需求。对每一类资源，公司分别估计单位时间投入的资源能力的成本（即单位时间产能成本）以及产品、客户和服务在消耗资源时所占用的时间数（即作业单位时间数）。估计单位时间产能成本时，采用估算的方法。一般来说，可以简单假设实际所用的产能为理想状况的80到85，如考虑员工的工作时间利用率时一般选择80，其余20则是员工休息等所花费的时间。对机器可以选择较高的比例，

9、如85，允许其有15的时间可能因维护等原因停工。因此，假如一周每个员工的工作时数是40小时，则有效工时为32小时。这样根据已知的当期资源消耗总额就可算出每分钟提供这一产能的成本。假如该部门有15名员工，提供同样的几种服务且无法分出几个责任中心，则他们本周的有效工时为480小时（15×32），即28，800分钟。如果本周的资源消耗是144，000美元，则每分钟提供这些服务的成本为0.5美元。估计作业单位时间数时，也可以通过向经理询问及观察来获取相关资料，获取每项工作的具体时间。这两项数据算出来之后，就可以求出成本发生因素的单位费用。如前述的例子中，假如该部门某一项业务处理需要花8分钟，

10、那么用此数乘上每分钟的成本0.5美元，即可得出处理此项工作的单位成本是4美元。有了这个数据为基础，管理者可以得出许多有价值的信息：如本部门的有效工时是否得到充分利用；和客户讨价还价时更明确哪种业务、如何定价才能有利可图等等。在企业有相关基础资料的情况下，发生新业务或增添新环节时，就能够很快得出新业务或新环节的单位成本究竟是多少。例如前段所述包装部门可以根据最后采用的不同方法耗费的时间来确定成本。如常规包装每份包装耗时1分钟；空运需额外包装，要多花5分钟，然后利用基础资料可以求出不同包装时的成本。这样就能够避免传统ABC法下对同类业务采用同一费率的弊端，也使新业务的定价能有更合理的依据。由于该方

11、法能够帮助管理者明确哪种业务、怎样定价才更合理，也能使企业获取更好的利润回报。（二）成本位置核算法 这种方法是德国企业最常用、影响最大的方法。在这种方法下，成本会计的核算方法通常被分为三类，分别解答三个问题：（1）发生了哪些成本成本种类核算；（2）这些成本发生在什么地方成本位置核算；（3）这些成本是为谁发生的成本承担者核算。这三种核算方法涵盖了成本核算环节的几乎全部内容，其中（1）反映了进入成本核算环节的生产要素内容；（3）反映了各种最终产品承担成本的情况。（1）的成本分为两类：直接成本和间接成本，前者直接进入第三个环节，归集到成本承担者，后者则需进入第二个环节，经过一系列的分配之后由成本承担

12、者承担。（2）则是最核心的一个环节，在这个环节各种间接成本被分摊到应当归属的位置，并由最终产品承担。成本位置的构造主要可以根据功能原则和责任原则等原则来进行。企业构造成本位置的多寡，主要取决于企业的部门数，应当注意既要使分类尽可能广泛，又要注意避免过度细分带来的核算成本的提高。关于成本位置的种类主要有两种分类方法，一种分类方法是根据其产生的效益种类分为主要成本位置（指所有与主要和直接为了销售的某些主要效益有关的核算区）和辅助成本位置（只产生间接效益）。后者又包括两类，分别是普通（一般）成本位置（为了所有其他成本位置服务）和具体（附属）成本位置（只为某个最终成本位置服务）。另一种分类方法是按其继

13、续核算的类型分为预备（非独立）成本位置和最终（独立）成本位置。前者的成本数在分摊期结束后将被全部分摊完毕，后者的成本则直接加到成本承担者上。在成本位置核算法下，有一个重要的辅助工具是企业核算矩阵。该矩阵不仅反映了两种分类方法所分的成本位置间的关系，而且反映了成本分配的过程和结果。利用该矩阵进行成本核算时，主要包括三个步骤，第一步是把各项成本进行分配，记入它所发生的成本位置；第二步是对其进行分摊，从发生的位置分摊到接受这项成本的位置；第三步是对其进行核算，在这一步通常还可以计算出实际发生的间接成本与核算间接成本之间的差额。上述方法是德国应用最为广泛的成本会计方法。在此基础上发展起来的名为“弹性边

14、际成本法”（简写为GPK）的成本会计方法，近年来也受到美国人的推崇。在GPK下，成本中心的设置与ABC下不同。它要求一个成本中心只能有一个经理，一个经理可以负责若干个成本中心，并且特别强调一个成本中心内业务的同质性，因此，其成本中心的划分是按照组织/责任/分组归类的原则来确定的，比ABC下的成本中心划分来得更细致。在ABC下，是一个经理人员只负责一个成本中心，但一个成本中心内可以包括几种作业，因而不可避免地会出现费用需要在几种作业间分摊的情形。在GPK下，不仅这个问题可以避免，而且可按照成本中心建立预算和制订报表，这套程序与企业的整体组织活动结成一体，反映了一种整体的成本管理思想。 在GPK下

15、，确定固定成本与变动成本的标准与传统成本分配制度下也有所不同，传统上认为随着所生产的最终产品的数量变化而变化的成本是变动成本；GPK下则认为随着该成本中心的产出量变动而变动的成本是变动成本。在GPK下，辅助部门把成本分为变动成本和固定成本向基本生产部门分配后，基本生产部门继续将其按固定成本和变动成本进行处理。假如有一个辅助生产部门甲（成本中心），为A、B、C三个基本生产部门提供服务，则A、B、C三部门需在期间开始前向甲提供预算，预计本期内需要甲向其提供的服务次数分别是X、Y、Z。如果当期甲的预算成本由固定成本E和变动成本F构成，则甲向这三个部门分配的预算成本将由各单位接受的服务次数和平均的分摊

16、成本决定。并且，在本年度内，A、B、C三部门将甲部门转入的固定成本E视为固定成本（因为它与本部门的机器工时数无关），由年度内的12个月平均分摊。转入的变动成本F在编制预算时作为变动成本中的一项来记录。在各月计算实际发生数时，还要分别以已经分配来的变动成本数为基础，除以该部门预算的机器工时总数，以此为分配率（主要是为了保证各期的单位成本一致）乘以当期该部门的机器工时数，从而得出一个目标变动成本，最终与实际发生的成本数进行比较，得出差异数之后，再对其进行进一步的分析。这是GPK最重要的一个特点，它能促使人们提高责任心，尽力提高效率。 在对基本生产成本中心进行核算时，GPK把设备费用分配到产品上的做

17、法，也有其自身的特点。GPK下设备费用以正常的生产能力（即设备制造者确定的生产能力的85或者预期的市场对该产品的需求水平，以二者中较低者为准）为基础进行分配，计算费率时各年分母数相同。从GPK下对两种成本中心成本的分摊可以看出，GPK是“成本拉动”分摊的一个典型，辅助生产部门按照基本生产部门提供的计划服务需求量来确定向基本生产部门分摊的变动成本“单价”和固定成本总额；而ABC则是一种“成本推动”分摊的典型，辅助部门知道基本生产部门需要多少服务，发生的成本直接由下游承担。两者比较而言，显然GPK法更有利于成本的管理和控制。此外，GPK下的损益计算书分层次反映了不同级别的成本和效益信息，可以让决策

18、者很容易地发现经营的有效成本，十分有利于成本管理。不过，由于这种损益计算书完全是为了成本管理服务的，因此在编制财务报表时，需要对其做适当的调整。前面对目前世界上成本会计的几种普遍受到关注并广泛应用的几种方法作了简单的介绍，可以发现这些方法各有优势。GPK重点关注的是通过成本核算把责任制贯彻到企业的最基层，它和成本位置核算法一样，十分强调成本具体发生地点的核算；而ABC更关注纠正产品成本被扭曲的问题，即使是引入时间因素的ABC方法关注的也只是改善该方法的可操作性，并不强调责任确定问题，责任中心的地位在ABC中被淡化，这可能也是其不能广泛应用的一个重要原因。成本会计作为向管理层提供相关信息的重要工

19、具，势必要置身于一个更为广泛的战略性框架中，对基本的信息来源加以充分分析，为企业提供经营、战术和战略所需要的信息，这才是成本会计能够充分发挥作用的指导思想，过分地拘泥于细节，可能反而偏离了重心。在我国企业具体引进成本会计核算方法的时候，应当注意避免完全照搬导致食洋不化的倾向。各种方法都有其优势，要找到适应企业自身的方法，一方面要注意因地制宜，结合具体情况具体分析；另一方面也要注意方法与方法之间的整合。事实上，成本会计方法创新的一个主要途径就是从不同的成功经验中吸取对自身最有价值的方面，并与本国和本单位的传统方法相融合，从而形成最适合本企业的方法。二、税金的核算方法（一）增值税的核算借:原材料(

20、库存商品异或管理费用等) 借:应交税金-应交增值税(进项税额) 贷:现金(银行存款或应付账款.实收资本)2.工程领用非正常损失等发生不得抵扣进项税额借:在建工程(待处理财产损益.工程物资等)贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)3.本月上交本月应交增值税 借:应交税金-已交税金 贷:银行存款(或现金) 4.月末将本月应交未交或多交的增值税进行结转本月未交：借:应交税金-应交增值税(转出未交增值税)贷:应交税金-未交增值税本月多交：借:应交税金-未交增值税贷:应交税金-应交增值税(转出多交增值税)5.次月上交上月应交增值税 借:应交税金-未交增值税贷:银行存款(或现金) 借:主营业务成本贷:应

21、交税金-应交增值税(进项税额转出) 7.按规定计算应予抵扣的税额 借:应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷:应交税金-应交增值税(出口退税) 8.按规定应予退回的税款借:应收补贴款贷:应交税金-应交增值税(出口退税)9.收到退回的税款借:银行存款贷:应收补贴款（二）消费税的核算1.销售需要交消费税的物资时 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金-应交消费税 借:长期股权投资(固定资产.在建工程或营业处支出)贷:应交税金-应交消费税借:其他业务支出 贷:应交税金-应交消费税 4.需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代交的借:应收账款(或银行存款)贷:应交税金-应交消费税 5.

22、委托加工物资收回后,直接用于销售的. 借:委托加工物资 贷:应付账款(或银行存款) 6.委托加工物资收回后,用于连续生产应税消费品的,准予抵扣.借:委托加工物资借:应交税金-应交消费税 贷:应付账款(或银行存款)7.交纳消费税时借:应交税金-应交消费税贷:银行存款（三）营业税的核算1.按其营业额及规定的税率,计算应交营业税. 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金-应交营业税 2.销售不动产,应交营业税.借:固定资产清理(房地产开发企业计入主营业务税金及附加 )贷:应交税金-应交营业税3.交纳时借:应交税金-应交营业税贷:银行存款（四）资源税的核算1.销售物资应交资源税时 借:主营业务税金及附加

23、 贷:应交税金-应交资源税 2.自产自用的物资应交纳资源税时借:生产成本贷:应交税金-应交资源税 3.收购未税矿产品,按代扣代交的资源税 借:物资采购 贷:应交税金-应交资源税 贷:银行存款 4.外购液体盐加工固体盐,购入液体盐允许抵扣的资源税借:应交税金-应交资源税借:原材料(进价减去抵扣资源税的金额) 贷:应付账款(或银行存款)5.交纳时借:应交税金-应交资源税贷:银行存款（五）企业所得税的核算1.采用应付税款法核算的企业,计算当期应交的所得税时 借:所得税 贷:应交税金-应交所得税 2.采用纳税影响会计法核算企业,计算时间性差异影响金额借:所得税 借:递延税款贷:应交税金-应交所得税 或

24、贷记递延税款3.交纳时 借: 应交税金-应交所得税 贷:银行存款 4.期末结转所得税科目借:本年利润 贷:所得税（六）土地增值税的核算1.转让国有土地使用权连同土地上的建筑物及其附着物,转让时应交此税借:固定资产(或在建工程) 贷:应交税金-应交土地增值税 2.交纳时借: 应交税金-应交土地增值税贷:银行存款（七）城市维护建设税的核算1.企业按规定计算出应交城市维护建设税 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金-城市维护建设税 2.交纳时 借:应交税金-城市维护建设税贷:银行存款1.企业按规定计算应交的上述三种税金 借:管理费用-税金 贷:应交税金-应交房产税(土地使用税.车船使用税)2.交纳时

25、借:应交税金-应交房产税(土地使用税.车船使用税)贷:银行存款（九）个人所得税的核算1企业按规定代扣代交的职工个人所得税 借:应付工资 贷:应交税金-应交个人所得税 贷:银行存款2.交纳时借: 应交税金-应交个人所得税贷:银行存款（十）税金返还的核算1.按照规定实行所得税先征后返的企业,收到返还税收时借:银行存款 贷:所得税 借:银行存款贷:主营业务税金及附加 (或其他业务支出)3.企业收到先征后返的增值税借:银行存款贷:补贴收入三、费用核算为了改善经营管理，加强经济核算，详细考核各大类商品的经营成果，凡具备条件的商业批发企业，均应实行大类商品核算。商业企业的各项费用都列入期间费用，实行大类商

26、品核算的商业企业，除“主营业务收入”、“主营业务成本”和“库存商品”等账户要按商品大类进行明细分类核算外，期间费用中的“经营费用”也应按商品大类分户，进行明细分类核算，以便计算各大类商品的经营成果，为考核和分析大类商品的经营情况提供完备的资料。费用按大类商品进行核算，可根据具体情况，分别采取直接认定法和比例分摊法两种方法。（一）直接认定法直接认定法是指在费用发生以后，根据有关费用凭证，直接确定该项费用应该由哪类商品负担的方法。此类费用一般有运费、保管费、包装费、商品损耗等直接费用。在核算时，应按商品大类的分类口径，在费用明细账有关子目下，设置三级明细账进行核算；也可以在有关子目账页内设置专栏登记。费用按大类商品核算的费用明细账。例某食品批发企业发运生猪一批，支付运费285元，财会部门根据运输部门开来的运费收据，直接认定是生猪的运费，作会计分录如下：借：销售费