M公司增值税纳税筹划

1、摘 要随着市场经济的不断完善，纳税筹划越来越受到企业的重视，相应的也使纳税筹划理论和实践的研究蓬勃发展起来。企业纳税筹划是市场经济环境下企业为增加经济效益的而开展的税收筹措与规划，是增强企业综合竞争力的有效手段。众所周知，增值税是中国流转税中的重要税种之一，它不仅在国家税收总量中占有很大的比重，而且在企业尤其是工商企业的上缴税款中也占有举足轻重的地位，所以，对增值税的合理筹划十分重要。虽然目前中国对增值税纳税筹划的研究较多，但大多都限于其概念、原则等基本问题的探讨，总体的理论性、系统性不强，表现为主要还是针对税法的具体条文进行的，短期效应比较明显，较少有对企业增值税纳税筹划系统的理论实践分析，

2、与企业的整体战略协调方面也较为欠缺。因此，对增值税纳税筹划进一步的理论化、系统化就成了当前纳税筹划迫切需要解决的问题。一方面丰富纳税筹划的理论知识，另一方面，使实践中的增值税纳税筹划者能够站在一定的高度上进行筹划，而不是仅仅针对无数的税法细节和例外规定。本文在查阅了大量文献资料的前提下，首先一般性介绍了增值税的概念等内容。然后，较为详细地介绍了目前常见的一些增值税纳税筹划方法，揭示了存在的纳税筹划“空间”，分析了筹划“空间”对企业的价值，并对如何筹划提出了一些建议。最后，本文简单判断了未来增值税纳税筹划的变化趋势。关键词：增值税；纳税筹划；变化趋势AbstractAs market econo

3、my grows, business firms pay more and more attention to tax planning, in the meanwhile, researches on tax planning theory and practicesdevelop rapidly. Enterprise tax planning is the tax programming under the market environment in order to increase economic benefits, which is effective measure to st

4、rengthen enterprise comprehensive competition. As everyone knows, value-added tax (VAT is the main type of the turnover taxes in China, and it plays an important role in the whole tax system and the national tax receipts, as well as in the tax dues of enterprises. Therefore, reasonable VAT planning

5、puts high importance. But the current researches mostly focus on specific taxation rules and concern mainly about short-term effects, and only about the conception and principle, which need to be systemized and reconciled with the overall business strategy. This thesis endeavor to reach the followin

6、g objectives：to combine economy and management theories into the study of tax planning strategy in order to enrich vale added tax planning theory ；to integrate the theories with practices in order to help the practitioners to plan their tax affairs at strategic level rather than overwhelming the cou

7、ntless specific rules and exemptions of taxation law. Based on many reference materials, this report mainly includes the following parts. First of all, the report gives a brief introduction to Value-Added Tax. After that, the report describes tax planning for Value-Added Tax. And then, the report br

8、iefly describes diagnosis about the tax planning of Value-Added Tax. Then, the report describes some of the usual methods with which to do tax planning about Value-Added Tax, and lists the spaces for tax planning, and analyzes the value of the spaces . Some suggestions are made for the planningmetho

9、ds. Finally, this report makes a brief analysis about the trends due to the reformation of Value-Added Tax in the future.Key Words： Value-Added Tax, Tax planning, Trend of change目 录第1章 绪 论 11.1 选题背景 11.2 国内外研究现状 11.3写作思路和研究方法 3第2章 增值税纳税筹划相关理论 52.1增值税含义 52.2纳税筹划含义 52.3增值税纳税筹划特点 52.31不能体现企业的最终税负 52.32

10、易受使用增值税专用发票的限制 52.33能够通过税负转嫁进行筹划 62.34运用转移定价的方法不能降低税负 62.35很难用收益准确评价 62.4增值税纳税筹划原则 6第3章 M 公司增值税纳税筹划现状与问题 83.1公司简介 83.2 M公司增值税纳税筹划现状 83.3M 公司增值税纳税筹划存在的问题 9第4章 增值税纳税筹划的方案设计 124.1纳税人身份的筹划 124.2增值税销项税额的筹划 134.21销售额的筹划 134.22结算方式的筹划 134.3增值税进项税的纳税筹划 144.31 购货对象的筹划 144.32 进货规模的筹划 154.4 利用税收优惠筹划 154.5利用税务中

11、介进行专业筹划 16第5章 增值税纳税筹划思考 175.1 内在税负和外在税负的综合考虑 175.2 事先考虑交易双方的纳税影响 175.3近期与远期兼顾考虑 175.4 关注筹划中的所有成本 17结束语 19第1章 绪 论1.1 选题背景在十六届三中全会中提出了在中国进行税收体制的全面改革，其中关于增值税的转型成为了税制改革的一项重要任务。由于中国现行的税收体制乃至政府的财政收入中增值税占有重要地位，因此对于增值税的改革引起了广泛的关注。从世界范围来看，以所得税（包括企业所得税和个人所得税）为主要税种、以包括增值税在内的流转税为主要税种以及两大类税种并重这三种构成了税制结构的主要类型。发达国

12、家主要采用流转税和所得税并重的税制结构，而发展中国家普遍采用流转税为主体的税制结构1。中国的现实国情是仍处于社会主义的初期阶段，并且征收管理水平还有待加强，因此我国目前仍然以流转税作为主体税制结构。与其他流转税相比，增值税有较多的优越性。比如能保持在流通环节普遍征收，具有政策导向作用（鼓励出口等），增值税在我国税收中的作用不可忽视。而2009年开始实施新的增值税制度，此次增值税的转型，无论是从税额的抵扣范围还是征税率的起征点以及一些免税政策都有了较大幅度的变化2。这次增值税的转型，对于后金融危机时代我国经济的发展以及提高中国企业在国际市场的竞争能力，都有积极的推动作用，同时，也为企业对增值税进

13、行纳税筹划带来新的挑战和机会。1.2 国内外研究现状西方国家的纳税筹划研究开始得比较早，作为一种经济现象的研究，最早源于20世纪30年代，即1935年英国上议院在审理“税务局长诉温斯特大公”一案时，议员汤姆林爵士提出了纳税筹划的观点，他指出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税，那就不能强迫他多缴税。”该观点不仅得到法律界的赞同，而且成为世界上许多国家经常援引的税收判例。现代税务咨询产生于1959年的欧洲税务联合会，欧洲税务联合会由从事税务咨询的专业人员和团体组成。其成员遍及英国、德国、法国、丹麦、荷兰等22个欧洲国家。欧洲税务联合会明确提出，税务专家以税务咨询为中心开展

14、税务服务，于是真正形成了一种独立于代理业务的新业务，这种业务的主要内容之一就是纳税筹划。所以，一般认为纳税筹划和对纳税筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始的。目前，在欧美等发达国家，纳税筹划理论有比较完整的理论体系，在经济实践中也得到了广泛的应用，纳税筹划已经进入一个比较成熟的阶段。这主要表现在以下几个方面：(1国外纳税筹划活动很普遍，纳税筹划成为企业财务决策中必不可少的一部分。例如，波音公司为节约税金支出，撤离了西雅图总部(西雅图的所得税税率为47，普遍高于其他各州 。由此可见纳税筹划对公司重大决策的影响程度及公司对纳税筹划的重视程度。(2自20世纪50年代以来，纳税筹划的专业化趋势日

15、益明显。许多企业、公司都聘请税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专业人才从事纳税筹划活动，以节约税金支出。同时，也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开展有关纳税筹划的咨询和代理业务。(3随着经济全球化程度的加深，面对日益复杂的国际税收环境，跨国纳税筹划已成为当今跨国投资和经营中日益普遍的现象。(4国外比较重视对经济类人才进行纳税筹划方面的教育和培训。例如，在美国的财会、管理等专业的学习中，一门必学的知识是学习怎样才能合理地减少应缴纳的税金，即纳税筹划。我国在企业纳税筹划的研究方面与西方国家相比还存在较大的差距。在我国，企业纳税筹划起步较晚，纳税筹划这一概念在20世纪90年

16、代初期才引入，并且是在社会主义市场经济发展过程中逐渐产生和发展的。纳税筹划在我国的发展经历了以下三个阶段：在这一阶段，人们逐渐认识到纳税人可以不必采取偷逃税等违法手段来达到减轻税负的目的，因为偷逃税具有非常高的风险。纳税人开始有意识地寻找在不违反税收法律、法规的前提下规避税收负担的手段，市场上出现了关于纳税筹划方面的书籍，内容主要是从国外避税书籍中转抄过来的。这一阶段，绝大部分人认为纳税筹划就是避税，这种观念是不正确的人们逐渐认识到纳税筹划与避税并不是一回事。凡是符合国家立法意图和国家税收政策法规的属于纳税筹划；而通过钻税收法规的漏洞，达到逃避税收负担的行为，属于避税。国家开始在立法中对避税行

17、为采取了一些对策。这一时期纳税筹划的理论和实践都是粗浅和零散的。自20世纪90年代末以来，纳税筹划的理论得到了深入发展，中国税务报筹划周刊介绍了大量的纳税筹划案例，纳税筹划开始悄悄地进入人们的生活。随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，税务师事务所、会计师事务所等机构也开始开展企业纳税筹划业务，并且已经有不少成功的案例，纳税筹划开始走向系统化3。 尽管目前有关纳税筹划的专著已不少见，但由于纳税筹划在我国出现的历史很短。对它的研究和应用都还处于初始阶段，整体上系统地对纳税筹划的理论和实务进行探讨的还比较缺乏。纳税筹划的研究在我国尚属一个新课题，现有的理论体系也不够完整，有待于我们

18、进一步加强理论和实践的探索。尤其是将纳税筹划作为一门大学的课程只是本世纪初才出现的事情，尚处于不断完善的过程。1.3写作思路和研究方法本文本文的内容框架主要是从理论到实践的过程。首先对论文的研究背景、国内外研究现状简要分析，然后从理论上介绍了增值税纳税筹划的几个主要方式，接着以M 公司为例，分析了该公司目前纳税筹划的现状和存在的问题，最后针对这些问题从纳税人身份、销项税额、进项税额、税收优惠等方面提出建议和对策。第一章绪论部分，提出研究背景、国内外研究现状简要分析，介绍本文的研究思路和结构内容。第二章现增值税纳税筹划相关理论，阐述增值税含义、纳税筹划含义、增值税纳税筹划特点、增值税纳税筹划目标

19、、增值税纳税筹划原则。第三章M 公司增值税纳税筹划，分别通过财务分析对公司增值税纳税现状的分析，发现公司增值税纳税存在的问题。第四章提出增值税纳税的筹划的方法。第五章对增值税经行思考第五章结论部分，对本次研究的过程和取得的成果进行总结。本文采用因果论证和理论论证，文献研究法、对比分析法，归纳法、实证法、数据分析法等方法，并采用实证和规范分析对文章进行构思，在资源和效益追求满意化的理论基础上展开论述第2章 增值税纳税筹划相关理论2.1增值税含义会增值税是对在我国境内销售或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵

20、扣的一种流转税。增值税纳税业务其发生的经常性、广泛性和复杂性，都表明了增值税作为第一大税种对企业纳税的重要作用，因而增值税的纳税筹划在企业纳税合法减负方面，占有举足轻重的地位2.2纳税筹划含义按纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。它和“征税筹划”共同构成我们今天熟知的“税务筹划”。 狭义的纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收而利用税法漏洞或缺陷进行的非法的避税行为，利用税法特例进行的节税法律行为，以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为。广义的纳税筹划则是指为了规避或减轻自身税赋

21、和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到充分保障而进行的一切筹谋、筹划活动。本文提到的即为“广义的纳税筹划”在法律允许的范围内合理的运用纳税筹划是利于减轻企业税赋，利于企业长远发展的。2.3增值税纳税筹划特点2.31不能体现企业的最终税负根据现行税收法规规定，城建税和教育费附加是根据增值税应纳税额附征的，增值税的减少必然减少城建税和教育费附加。但是这两项税费的减少必然会增加企业的利润总额，并相应地会增加企业所得税。在不少隋形下，增值税的减少本身就会相应地增加了企业所得税，因此增值税税收筹划的结果并不能直接体现为企业税负的最终结果。2.32易受使用增值税专用发票的限制当前

22、我国增值税应纳税款的缴纳是采取发票扣税法计算的，因此增值税专用发票的管理是整个增值税管理最为重要的一环，对企业来说能否开具增值税专用发票在很多情况下会直接影响其产品的销售，而增值税税收筹划或多或少要涉及到增值税专用发票的问题。因此在进行增值税税收筹划的过程中，如果因为筹划而不能使用增值税专用发票，对于企业来说就要考虑是否使用该筹划方案。2.33能够通过税负转嫁进行筹划我们知道，从课税对象的性质来看增值税是一种流转税，也是一种间接税，作为间接税，其计税依据是商品的流转额，它的税额是商品价格的组成部分，这就决定了税负转嫁较为隐蔽。即使是价外税，尽管在财务处理上税金是完全独立于价外征收的，但在事实上

23、也构成了一部分购买价格，因此相比所得税等直接税来讲，增值税的税负更容易转嫁。同时，由于增值税的征收税基比较宽，从增值税征收范围来看基本上所有的货物都已纳入了征税范围，对于所有增值税的征税对象来说，因为征税导致价格提升的替代效应几乎为零。也就是说，纳税人更容易通过提高货物价格的办法，将税负转嫁给下一个环节或者消费者身上。www. xamda.CoM 考试就到考试大2.34运用转移定价的方法不能降低税负从增值税计税依据看，它是对增值额进行的征税，对于整个关联企业来说如果想通过转移定价的方式来减少应纳税额将很难实现，因为对于整个关联企业来说，如果增值额确定那么应纳增值税额就是确定的，转移定价只不过是

24、在关联企业内部转移增值税的应纳税额而已，除非被转移定价的企业享有增值税的减免税政策优惠，或者地区之间增值税的征税方法不一致。2.35很难用收益准确评价首先，因为增值税是价外税，税收筹划减少的应纳税额一般在增加收入(或收益 栏目不是体现得很明显，而是在纳税人增加的现金流入方面体现得比较明显。其次，增值税是流转税，是在货物流通环节征收的，从货物流通环节到企业收益的核算这中间要经过很多环节，并不能体现为企业最终的收益。流转税减少不能直接体现为收益的增加，因此用现金的流入增加更能准确评价增值税税收筹划。2.4增值税纳税筹划原则综上所述，纳税筹划的具体方法数不胜数，成功的纳税筹划案例也不胜枚举，但一个企

25、业的纳税筹划要想真正取得成功，除了掌握正确的纳税筹划方法外，还必须切实遵循以下纳税筹划的原则，以规避税收风险：合法性原则：合法性是纳税筹划的根本原则。由于纳税筹划不是偷税、骗税，更不是钻政策的空子，或打政策的擦边球，纳税人只有深刻理解、准确掌握税法，并具有对纳税政策深层次的加工能力，纳税筹划才有可能成功，否则纳税筹划可能成为变相的偷税，只能是“节税”越多，处罚越重。前瞻性原则：纳税筹划作为一种高层次、高智力型的财务管理活动，是企业运用税法的导向作用，通过事先对生产经营、投资活动等进行全面的统筹规划与安排，达到减少或降低税负的目的。因此开展纳税筹划必须着眼于生产经营全过程，注重于事先筹划，如果经

26、济业务已经发生，纳税项目、计税依据和税率已成定局，就无法事后补救。 时机性原则：纳税筹划的成功概率取决于各种相关因素的综合作用，而种种因素都处于变化之中，许多纳税优惠政策也具有很强的时效性。因此，企业只有讲求时效，抓住机会，选准纳税筹划的切入点，才能不失先机，取得成功。协调性原则：由于税法强制性和不完备性的特点，决定了税务机关在企业纳税筹划有效性中的关键作用。在实务中，只要是税法没有明确的行为，税务机关都有权根据自身的判断认定是否为应纳税行为，因此，纳税筹划人员应与税务部门保持密切的联系和沟通，多做协调工作，在某些模糊或新生事物的处理上得到其认可，以增加纳税筹划成功的几率，这一点在纳税筹划过程

27、中尤其重要。基础性原则：纳税筹划是综合性非常强的一种理财活动，而会计核算规范、账证完整是纳税筹划最重要、最基本的要求，因为纳税筹划是否合法，首先必须要通过纳税检查，如果企业会计核算不规范，不能依法取得并保全会计凭证，或会计记录不健全，则纳税筹划的结果可能无效或大打折扣。目的性原则：纳税筹划的最终目的是企业整体效益最大化，而不单纯是企业税负最小。如某一方案虽然可以使企业税负降低，但可能使企业在此领域丧失优势，结果总体利润减少，则是不可取的。全局性原则：根据目的性原则，纳税筹划不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的减轻。也不能仅仅着眼于税法的选择，而要着

28、眼于企业总体的管理决策，并与企业的发展战略结合起来，才能真正实现企业整体利益最大化的目的。经济性原则：只有在纳税筹划成本低于筹划收益时，纳税筹划才是可行的，否则，应当放弃筹划。可操作性原则：企业在纳税筹划过程中，应当全面权衡利弊得失，充分考虑节税方法的可行性，保证不能影响企业生产经营的正常进行。总之，随着经济的发展以及纳税法制化进程的加快，纳税筹划将逐步成为每一个企业的自觉行为，成为企业走向成熟、理性的标志。只要政府及新闻媒介正确宣传、引导，我国企业的纳税筹划意识将会更加强烈，企业和国家都将从中受益。第3章 M 公司增值税纳税筹划现状与问题3.1公司简介M 公司成立于上世纪九十年代，经过二十年

29、的发展，集涂料销售、涂料装饰工程设计、施工于一体，真正实现涂装工程“一站式”服务。公司从1995年起就先后代理上海造漆厂、立邦、ICI 、SKK 、展辰涂料集团股份有限公司等旗下专业建筑涂料品牌系列产品。并先后投入100多万元购置美国固瑞克无气喷涂机、申锡电动施工吊篮以及电脑调色系统等涂装硬件设备和大批安全保障装备。工程部现已有20余名涂装工程高管以及100余个熟练的施工班组。能同时满足50万平方米的涂装作业要求，目前工程涉及外墙乳胶漆、仿石漆、地坪漆、仿铝板氟碳漆、钢结构氟碳漆、质感涂料、防火防腐涂料等累计200多万平方米的施工业绩，并一直保持零伤亡记录。M 公司资产达到5000万元人民币，

30、年均税后利润达到1000万元。公司目前涉及增值税缴纳的主要营业项目是涂料油漆的销售和代理。主要经营项目有内墙漆、外墙漆和木器漆。在金融危机后这几年经营业绩稳定。最近三年公司在该项目中获得经营收益年均超过五百万元人民币。年平均应缴增值税额在150万元左右。3.2 M公司增值税纳税筹划现状根据现行增值税税法的规定，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人是指年应纳税销售额超过了增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。M 公司按照从事零售的纳税额，年纳税销售额为500万元，超过了180万元的界限，因此为一般纳税人。目前M 公司并没有专人开展销项税额的纳税筹划活动，一般

31、是按每个月销量来开增值税专用发票，并交纳相关税费。事实上，与销项税额密切相关的销售额除了与产品成本、市场供求相关外，和销售方式也有关系。企业可以根据每月预计要交的增值税合理调整开票时间，但由于财务人员没有纳税筹划的意识，因此并没有在这方面进行纳税筹划。和销项税额纳税筹划现状同样，目前对于企业进项税额的开展处于滞后态势。利用进项税额有时可以减少大额的应纳税额，但M 公司只要收到销货方的增值税专用发票就立刻进行抵扣。这虽然避免了企业不及时抵扣增值税造成的损失，但应该在增值税抵扣期间内合理安排具体的抵扣时间，比如这个月M 公司由于销售淡季致使销项税额很少，但预计下个月销售量会大量增加，这时如果进项税

32、额离过期时间还有好几个月，那么可以将增值税延后抵扣。目前M 公司的税收优惠政策适用条件较少，会计人员对这方面的关注度也不够。在实际工作过程中，主要运用到的增值税税收优惠政策是出口货物部分。诸如即征即退、先征后退等，由于这部分主要是税务部门核定，因此也没有多少纳税筹划空间。3.3M 公司增值税纳税筹划存在的问题有效实施增值税的纳税筹划，需要改善公司的内外环境，营造一个有利于纳税筹划的良好氛围。但目前该公司在方面还有所欠缺，具体表现在：M 公司会计人员较少，由于公司规模的限制没有专门的税务会计，税务工作与其他会计工作都由一人承担，加之从业人员对纳税筹划这一领域没有深入系统的学习，也未经专门的培训，

33、因此M 公司的增值税纳税筹划活动一直在艰难地行进中，没有什么实质性的进展。而目前贵阳市税务师事务所寥寥无几，其中从事代理行业的税务筹划师也只有几十位，远远不能满足贵州成百上万家企业的需求。因此无论从公司内部还是外部环境，美凃公司的增值税纳税工作都存在专业人才严重缺失的问题。从全国范围来看，情况依然不容乐观。税务筹划在西方发达国家已经形成较为成熟的行业，但我国目前仍处于起步阶段。人才储备少，专业人才极度匮乏。尽管我们广大企业包括美凃公司并不缺少会计从业者，但这些会计人员往往对财务方面较为关注，但对税务方面缺乏重视和了解，不善于利用税收政策对企业进行税收筹划。增值税纳税筹划的最终目的就是使企业少缴

34、税，或延期交税，以此获得经济利益。由于我国目前的税收制度还有待于加强，使得企业在进行纳税筹划时很难把握合法和违法这个度。增值税纳税筹划作为税务筹划中重要的组成部分，具有指导性、预见性和合理性的特征。目前，M 公司开始着手涂料销售这一块的增值税纳税筹划显得非常茫然。具体表现为：在进行纳税筹划时对于相关的税收政策把握不好，对政策的限定没有把握好度，一旦越过法律底线反而会遭致严厉的法律制裁。企业在进行税务筹划时没有将成本和效益综合考虑。纳税人进行增值税的纳税筹划归根结底是使企业最大限度降低纳税额度，增加经营利润。但有时企业在进行纳税筹划时虽然表面上看增值税的纳税额度是减少了，但最终收益也随之减少。还

35、有一种情况是企业在纳税筹划时既考虑了纳税成本也考虑了收益，却忽视了企业的市场环境、资源配置和发展战略。综上所述，企业在进行增值税纳税筹划时应该从全局角度出发，发挥纳税筹划的作用。M 公司经营范围比较广，既有应纳增值税业务，如销售涂料商品等，也有进行装饰装修这些需要交营业税的业务，还有的则是集销售和装修一条龙业务。对于该公司的经营活动特点，其实可以按照税法的相关规定进行灵活处理。税法中规定，兼营不同税率的货物或应税劳务，应该分别核算，按所适用的不同税率分别计算应纳税额，未分别核算的，从高适用税率6。兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非

36、应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税，即货物或应税劳务和非应税劳务的销售额若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征收营业税7。对于一般纳税人的美凃公司来说，在实际经营中要将这三类经营业务合理划分，才能做到减少纳税的目的，而不应该存在着不合理规划经营方式。对于增值税纳税人来说增值税的转型虽然为企业的税收筹划带来了更广阔的空间但是随着一系列政策和管理方式的改变税收筹划风险也较以前更加的突出8。但就是在这种情况下，包括M 公司在内的许多企业税收筹划的评估机制没有建立或建立不完善，这使得税收筹划的质量得不到保障也无法准确衡量纳税人进行诸如增值税纳税筹划是否达到

37、目标。目前我国企业普遍存在着纳税人缺乏对税收筹划的正确认识，纳税筹划也没有形成明确的执行流程, 此外缺少完善的评估指标体系也导致税收筹划的效果无法从量上准确直观的反映9。完善的增值税纳税筹划评估体系应该是综合性的，在增值税纳税筹划完成后对其进行全面测评，也只有在对其进行科学有效地评估之后，才能使会计人员了解此次的筹划活动是否达到预期目标。这对今后的工作也提供了宝贵的经验和教训。完善的增值税纳税筹划评估体系能促进和发展税收筹划活动。这些不足阻碍着M 公司的增值税筹划，只有这些方面得到完善，那么公司在具体实施纳税筹划时才有可用的纳税人才，拥有有利的内外条件来实现增值税纳税筹划目标。第4章 增值税纳

38、税筹划的方案设计增值税的税收筹划是一项复杂的工作，它必须根据税收法律、法规，结合企业的情况，综合分析各种因素的影响，并考虑其他税种的税负效应，防止顾此失彼，进行整体筹划，选择最佳方案，以求实现企业经济效益最大化。本文提出的一些建议不仅可以对M 公司的纳税筹划有所帮助，也同样适合于其他的纳税主体。4.1纳税人身份的筹划人们通常认为，小规模纳税人由于进项税额不得抵扣所以税负要重于一般纳税人。这种理解有失偏颇。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现小规模纳税人像一般纳税人的转换，会增加会计成本。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来收益不足以抵扣这些成本的支出，则保持小规模纳税人的身份不失

39、为上策10。一般纳税人可以抵扣进项税额，体现了增值税对增值额征税和税不重征的特点。增值税越大，应纳税额就越大。增值税就是产品售价和购进项目价格之差，该值与购进项目价格的比为增值率。对于一般纳税人而言，增值率与其税收负担成正比。而对于小规模纳税人来说不能抵扣进项税额，但其征收率远低于法定税率。对于小规模纳税人来说，增值率与其税收负担成反比。根据这一点，对M 公司的纳税人身份的筹划是非常重要的。 假设一般纳税人的适用税率为m ，应纳税额为M ，小规模纳税人征收率为n ，应纳税额为N 。假设纳税人的应纳税销售额为A ，购进项目价格为B ，增值率为R ，则： ,。一般纳税人的应纳税额 ，将 代入，则

40、，小规模纳税人的应纳税额 。当M=N时，两者税负相等。将增值税率m=17%和n=3%代入，得到R 为21.43%。以M 公司为例，目前该公司年销售收入为3000万元，销售成本为2500万元，则增值率为20%，小于R=21.43%，因此该公司应该继续保持一般纳税人的身份。4.2增值税销项税额的筹划4.21销售额的筹划M 公司在当期进项税额一定的情况下，当期应缴纳的增值税额的多少取决于当期销项税额的多少。由于“销项税额=销售额×增值税税率”，所以，对销项税额的筹划关键在于销售额。销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。税法规定，凡

41、随同销售货物或提供劳务向购买方收取的价外费用，无论如何进行会计核算，均应并入销售额计算应纳税额11。税法之所以做出上述规定，是为了防止企业以各种名义分解收入，减少销售额，逃避纳税义务。作为税收筹划来讲，首先要做到的是不能将本来与销售货物或提供劳务无关的事项与销售货物人为地联在一起，从而多缴税款。其次，将能够单独收费的非增值税应税劳务或业务与产品销售业务分离开来。应将它们分离为两个纳税主体的业务，从纳税主体上实现业务的有效分离，将“价外费用”转变为营业税应税劳务。对于M 公司来说，可以采取措施将在一个纳税主体内属于混合销售的主收入业务和形成的价外费用的业务，分离到两个纳税主体中分别完成，进而实现

42、价外费用的有效剥离，适用较低的税种和税率。最后，公司在销售货物时为其他单位代收的其他款项，税法规定必须并入销售额一并缴纳增值税。因此，企业在代收款项时，应注意代收款项缴税的因素，以免给他人代收款项，自己垫上税款，造成不应有的损失12。4.22结算方式的筹划M 公司选择合理的结算方式，不仅可以拖延入账时间，达到延缓税款缴纳、获得资金的时间价值的目的，而且可以避免不必要的税收损失。因此在实际操作中，该公司应根据自身的实际情况，确定比较方便而且能避免垫付税款的方式进行交易及结算。如果公司采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间均为收到销售额或者取得索取销售额的凭据并将提货单交给

43、买方的当天。在这种情况下，不论该公司是否收到货款，只要将提货单交给购货方并开具发票，就必须替购货方承担销项税额。因此出现了税款实现在前、货款回收在后的现象。在这种情况下，如果公司的销售合同能够切实履行，作为销售方而言，损失的只是销项税额的时间价值，这与公司所获得的购买方能够及时付款的利益相比似乎微乎其微；而一旦合同的付款出现问题，则销售方不但会损失税款的时间价值，而且可能会发生一定的损失。如果把直接收款方式变为分期收款方式，则是在合同约定的收款日期的当天开具增值税专用发票，并发生相应的纳税义务，这样不但可以获得该税款的时间价值，还可以避免税款的损失。4.3增值税进项税的纳税筹划增值税一般纳税人

44、当期缴纳的增值税额是当期销项税额减去当期应抵扣的进项税额后的差额。所以企业当期应纳税额的大小，除与企业当期产生的销项税额密切相关外，还取决于当期可抵扣的进项税额的大小。从税收筹划的角度来看，对进项税额的筹划，有两个主要目标：一是在税法允许的范围内，取得尽可能大的进项税额，进而减少应纳税额；二是尽量将税法允许抵扣的进项税额在当期抵扣，以减少当期的应纳税额13。4.31 购货对象的筹划一般纳税人在购入货物和接受劳务的同时，取得的可以抵扣的进项税额的大小对纳税人的税负有着至关重要的影响。由于向企业提供货物和提供劳务的企业有一般纳税人和小规模纳税人之分，而根据税法规定，小规模纳税人只能开具普通发票，而

45、不能开具增值税专用发票，从小规模纳税人那里购入货物和取得劳务，不能取得用于抵扣税款的增值税专用发票，无法在购入货物或接受劳务的同时抵扣增值税，所以，M 公司作为一般纳税人在购入货物的价格相同时，应尽量从一般纳税人那里购入货物，购进可以抵扣进项税额的货物，从而减少当期应纳的增值税额。简单的比较方法就是将支付给一般纳税人的货物价款部分与支付给小规模纳税人的全部价税合计进行比较，择其最低者。如果产生的应缴增值税数额减少，则产生的税费附加也相应减少，从而减少对企业净利润的影响。购货对象的选择决定是否能够取得增值税专用发票，主要取决于购货渠道、供应部门人员的责任心和敬业精神，而不在于企业财务部门和会计人

46、员的水平高低。在购入货物和接受劳务的同时是否取得专用发票，主要依靠货物的采购人员和劳务的接受人员的税收意识，所以应对有关的业务员进行必要的培训及形成必要的制度，让有关的业务员具备起码的税法常识和进行税费计算比较的业务素质。4.32 进货规模的筹划公司生产经营所需原材料的购进，是一个连续的过程。从M 公司管理角度来说，存在一个最佳经济进货批量和进货批次的问题；从税收筹划角度来说，仍然存在一个最佳进货额的问题。在公司年进货额一定的情况下，进货批次少，则每批货物的进货批量就大。在不存在延迟付款或延迟取得增值税专用发票的情况下，进货批量较大时，公司一次性取得的进项税额就大。如果企业当期取得的进项税额大

47、于销项税额，就会出现待下期抵扣的增值税进项税额。在货款已支付的情况下，公司出现的待下期抵扣的进项税额，意味着企业已事先通过向供货方付款的方式上缴了增值税款。但从税收筹划的角度看，对进货规模的基本要求是在保证企业正常生产经营所需货物的正常供应的前提下，或者在最佳经济进货批量的前提下，尽量防止税款的提前支付。同时，公司进货时点的选择对于企业的税负也会产生重大的影响。如企业可以在月末进货，也可以选择在月初进货，倘若企业需要每月进货一次，增值税款也每月上缴一次，那么进货时点选择在月初或者月末对税负将有着很大的影响。月末进货，每月末库存的货物多，可以抵扣的进项税额也多，企业可以减少当期应缴纳的增值税额；

48、月初进货，月末库存的货物少，可以抵扣的进项税额也少，企业需要上缴较多的增值税。从资金管理的角度来看，企业在月末进货或月初进货占用的资金相同。如果本来应在下月初进货，提前到本月末进货，可以减少当期增值税的缴纳。因此，在符合经济性原则的前提下，将进货时点尽量安排到纳税期限到来之前的时点将库存峰值调节到纳税期限到期的前面，对于节约税费有着一定的经济意义14。4.4 利用税收优惠筹划除了对纳税人、销项税额、进项税额的筹划之外，还可以利用税收优惠进行增值税的纳税筹划。在实际经济活动中，M 公司为了更新设备、工具，将自己使用过的固定资产出售。根据税法的规定，企业在出售自己使用过的固定资产，除游艇、摩托车和应征消费税的汽车之外，如果同时具备三个条件就可以免征增值税，一是属于企业固定资产目录所列的货物，二是企业按固定资产管理，并确认已使用过的货物，三是销售价格不超过原值的货物。M 公司可以利用这个税收优惠条件，在实际应用中充分关注这三个条件，如果向外出售旧的固定资产，一定要注意售价与原值的比较，选择合理的售价，以实现经济利益最大化。这仅仅是举了一个例子，税收优惠项目很多，需要公司财务人员在具体操作时科学地进行纳税筹划。4.5利用税务中介进行专业筹划前文主要是从增值税的几个要素出发，对M 公司的