合并报告资料典型例题

1、/.一、合并报表例题（范例1）甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率17%），于 2015 年 1 月 1 日以库存商品与乙公司进行交换， 存货成本为5000 万元，公允价值为7000 万元，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产公允价值为10000 万元与其账面价值相等。甲占乙 80%，具体为股本2000万元，资本公积5000 万元，其他综合收益500 万，盈余公积200 万元，未分配利润2300万元。2015 年度，发生如下业务：（ 1） 6 月 6 日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为600 万元，售价800 万元，乙公司作为固定资产，不考虑净残值，采用直线法，折旧年限5 年，甲公司

2、货款已收到。（ 2）7 月 8 日 ,乙公司出售存货给甲公司 1000 件，每件成本 8 万元， 每件售价 10 万元，年末甲公司出售了 60%，乙未收到货款。坏账准备提取比例为10%。（ 3）2015 年度，乙公司实现净利润1000 万元，提取盈余公积100 万元，分配现金股利 300 万元，已支付。持有可供出售金融资产下降200 万元。2016 年度，发生如下业务：（ 1）甲公司将上年从乙公司购进存货出售了200 件，年末每件可变现净值 7 万元，同时支付了 2000 万元给乙公司。（ 2）甲公司于 4 月 6 日出售 W 产品给乙公司100 件，单位成本3 万元，售价每件5 万元，货款已

3、收到，乙公司年末前出售了80 件。（ 3）乙公司 2016 年实现净利润 2000 万元，提取盈余公积200 万元，宣告现金股利500万元，已经支付。要求：编制 2015 年和 2016 年相关抵销分录解： 1. 2015.1.1借：长期股权投资8190 万元（ 7000*1.17 ）贷：主营业务收入7000 万元应交税费 -应交增值税（销项税额）1190 万元（ 7000*17% ）同时结转成本借：主营业务成本5000 万元贷：库存商品5000 万元2. 成本法改为权益法借：长期股权投资800万元（ 1000*80% ）贷：投资收益800万元借：投资收益240万元（ 300*80% ）贷:长

4、期股权投资240 万元借：其他综合收益160万元（ 200*80% ）贷：长期股权投资160万元3.a借：股本2000万元资本公积5000万元其他综合收益300万元（ 500-200）盈余公积300万元未分配利润2900万元 （ 2300+1000-100-300 ）商誉190万元（ 7000*1.17-10000*80% ）贷：长期股权投资8590万元/.（ 7000*1.17+1000*80%-300*80%-200*80%）少数股东权益2100万元（ 2000+5000+300+300+2900 ） *20%b.借：投资收益800 万元（1000*80% ）少数股东损益200 万元（ 1

5、000*20% ）未分配利润 -年初2300 万元贷：提取盈余公积100 万元对所有者（或股东)的分配300 万元未分配利润 -年末2900 万元C.内部债权债务的抵销借：应付账款11700 万元（ 1000*10*1.17 ）贷：应收账款11700 万元借：应收账款 -坏账准备1170 万元（ 11700*10% ）贷：资产减值准备1170 万元借：所得税费用292.50 万元贷：递延所得税资产292.50 万元d.存货借：营业收入10000 万元贷：营业成本10000 万元借：营业成本800 万元（ 1000*10-1000*8） *（ 1-60%）贷：存货800万元借：递延所得税资产20

6、0万元（ 800*25% ）贷：所得税费用200万元借：少数股东权益120万元 800*20%*(1-25% ）逆流交易贷：少数股东损益120万元e.存货 -固定资产借：营业收入800万元贷：营业成本600万元固定资产200万元借：固定资产20 万（ 200/5*6/12 ）贷：管理费用20 万借：递延所得税资产45万（ 200-20）*25%贷：所得税费用45 万f借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金936 万元（800*1.17）贷：销售商品、提供劳务收到的的现金936 万元g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金240贷：取得投资收益收到的现金2402016 年度1.成本

7、改权益法借：长期股权投资1600 万元（2000*80% ）/.贷：投资收益1600万元借：投资收益400万元（ 500*80% ）贷：长期股权投资400万元2.a.借：股本2000 万元资本公积5000万元其他综合收益300 万元盈余公积500 万元未分配利润4200万元（ 2900+2000-200-500 ）商誉190 万元（ 7000*1.17-10000*80% ）贷：长期股权投资9790万元（ 7000*1.17+1000*80%-300*80%-200*80%+2000*80%-500*80% ）少数股东权益2400万元（ 2000+5000+300+500+4200 ） *20

8、%b.借：投资收益1600 万元（ 2000*80% ）少数股东损益400万元（ 2000*20% ）未分配利润 -年初2900 万元贷：提取的盈余公积200万元对投资者或 (股东 )分配利润500 万元未分配利润 -年末4200 万元（ 2900+2000-200-500 ）C.内部债权债务的抵销(未收到的 )借：应付账款9700 万元（ 1000*10*1.17-2000 ）贷：应收账款9700 万元借：应收账款 -坏账准备1170 万元（ 11700*10% ）贷：未分配利润 -年初1170 万元借：未分配利润 -年初292.50 万元（ 1170*25% ）贷：递延所得税资产292.5

9、0 万元借：资产减值损失200 万元（ 2000*10% ）贷：应收账款 -坏账准备200 万元 (冲回 )借 :递延所得税资产50 万元贷：所得税费用50 万元d.存货借：未分配利润年初800 万元贷：营业成本800万元借：营业成本400万元贷：存货400万元借：递延所得税资产200万元（ 800*25% ）贷：未分配利润 -年初200 万元借：少数股东权益800*20%*(1-25%)120贷：少数股东损益120借：所得税费用100（ 400*25% ）贷：递延所得税资产100（ 400*25% ）/.借：少数股东损益60万元 400*20%*(1-25%) 转回贷：少数股东权益60万元借

10、：存货400万元（调整假减值）贷：资产减值损失400万元借：所得税费用100万元贷：递延所得税资产100万元借：少数股东损益60万元 400*20%*(1-25%) 转回贷：少数股东权益60万元W 产品借：营业收入500 万元贷：营业成本500万元借：营业成本40 万元贷：存货40 万元借：递延所得税资产10 万元（ 40*25% ）贷：所得税费用10 万元e.固定资产借：未分配利润 -年初200 万元贷：固定资产200万元借：固定资产20 万（200/5*6/12）贷：未分配利润 -年初20 万借：递延所得税资产45 万（200-20） *25%贷：未分配利润 -年初：45 万借：固定资产4

11、0 万贷：管理费用40 万借：所得税费用10万（ 40*25%）贷：递延所得税资产10万（ 40*25% ）F、借：购买商品接受劳务支付的现金2000 万元贷：销售商品、提供劳务收到的的现金2000 万元g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金400贷： 投资收益收到的现金400/.二、合并报表例题（范例2）甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率17%），于 2015 年 1 月 1 日以库存商品和货币资金 500 万元与乙公司进行交换，存货成本为5000 万元，公允价值为7000 万元，甲占乙80%，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产账面价值小于其公允价值400 万元，分别为存货30

12、0 万元， 固定资产100 万元（提示： 存货当年销售60%，固定资产剩余使用年限为 5 年，采用年限平均法，不考虑净残值），净资产账面价值为10000 万元。具体为股本2000 万元，资本公积5000 万元，其他综合收益500 万，盈余公积200 万元，未分配利润2300 万元。2015 年度，发生如下业务：（ 1） 6 月 6 日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为600 万元，售价800 万元，乙公司作为固定资产，不考虑净残值，采用直线法，折旧年限5 年，甲公司货款已收到。（ 2）7 月 8 日 ,乙公司出售存货给甲公司1000 件，每件成本8 万元， 每件售价 10 万元，年末甲公司出

13、售了60%，乙未收到货款。坏账准备提取比例为10%。（ 3）2015 年度，乙公司实现净利润1000 万元，提取盈余公积100 万元，分配现金股利 300 万元，已支付。持有可供出售金融资产下降200 万元。2016 年度，发生如下业务：（ 1）甲公司将上年从乙公司购进存货出售了200 件，年末每件可变现净值7 万元，同时支付了 2000 万元给乙公司。（ 2）甲公司于4 月 6 日出售 W 产品给乙公司100 件，单位成本3 万元，售价每件5 万元，货款已收到，乙公司年末前出售了80 件。（ 3）初始投资时，乙公司存货全部出售。（ 4）乙公司2016 年实现净利润2000 万元，提取盈余公积

14、200 万元，宣告现金股利500万元，已经支付。要求：编制2015 年和 2016 年相关抵销分录解： 1.借：长期股权投资8690（ 7000*1.17 ）贷：银行存款500主营业务收入7000应交税费-应交增值税（销项税额）1190（ 7000*17% ）同时结转成本借：主营业务成本5000 万元贷：库存商品5000 万元2. 调整初始投资时被投资方净资产公允价值与其账面价值不等的差额及其他（ 1）存货借：存货 300贷：资本公积 225递延所得税负债75借：营业成本180贷：存货180借：递延所得税负债45贷：所得税费用45（ 2）固定资产借：固定资产100/.贷：资本公积75递延所得税

15、负债25借：管理费用20贷：固定资产20借：递延所得税负债5贷：所得税费用53、成本法改为权益法调整后的净利润=1000-（ 180-45） -（ 20-5） =850 万元借：长期股权投资680万元（ 850*80% ）贷：投资收益680 万元借：投资收益240万元（ 300*80% ）贷:长期股权投资240 万元借：其他综合收益160万元（ 200*80% ）贷：长期股权投资160万元4.a借：股本2000 万元资本公积5300 万元 （ 5000+225+75）其他综合收益300万元 （ 500-200）盈余公积300万元未分配利润2750 万元 （ 2300+850-100-300 ）

16、商誉450 万元【（ 7000*1.17+500 ）-10300*80% ）】贷：长期股权投8970 万元 （7000*1.17+500+850*80%-300*80%-200*80%）少数股东权益2130万元（ 2000+5300+300+300+2750 ） *20%b.借：投资收益680 万元（ 850*80% ）少数股东损益170 万元（ 850*20% ）未分配利润 -年初2300 万元贷：提取盈余公积100 万元对所有者（或股东)的分配300 万元未分配利润 -年末2750 万元C.内部债权债务的抵销借：应付账款11700 万元（ 1000*10*1.17 ）贷：应收账款11700

17、 万元借：应收账款 -坏账准备1170 万元（ 11700*10% ）贷：资产减值准备1170 万元借：所得税费用292.50 万元贷：递延所得税资产292.50 万元d.存货借：营业收入10000 万元贷：营业成本10000 万元借：营业成本800 万元（ 1000*10-1000*8 ） *（ 1-60%）贷：存货800万元借：递延所得税资产200万元（ 800*25% ）/.贷：所得税费用200万元借：少数股东权益120万元 800*20%*(1-25% ）逆流交易贷：少数股东损益120万元e.存货 -固定资产借：营业收入800万元贷：营业成本600万元固定资产200万元借：固定资产20

18、 万（ 200/5*6/12）贷：管理费用20万借：递延所得税资产45 万（200-20 ） *25%贷： 所得税费用45万f借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金936万元（800*1.17）贷：销售商品、提供劳务收到的的现金936 万元g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金240贷：取得投资收益收到的现金2402016 年度1. 调整初始投资时被投资方净资产公允价值与其账面价值不等的部分（ 1）存货【借：存货300贷：资本公积225递延所得税负债75借：未分配利润年初180贷：存货180借：递延所得税负债45贷：未分配利润年初45】（备注：如果存在报表连续性，实际工作中此块

19、分录可以不写）借：营业成本120贷：存货120借：递延所得税负债30贷：所得税费用30（ 2）固定资产【借：固定资产100贷：资本公积75递延所得税负债25借：未分配利润年初20贷：固定资产20借：递延所得税负债5贷：未分配利润年初5】（备注：如果存在报表连续性，实际工作中此块分录可以不写）借：管理费用20贷：固定资产20/.借：递延所得税负债5贷：所得税费用52、成本改权益法调整后的净利润=2000-（ 120-30） -（ 20-5） =借：长期股权投资1516万元（1895*80% ）贷：投资收益1516万元借：投资收益400万元（ 500*80% ）贷：长期股权投资400万元3.a.借

20、：股本2000 万元资本公积5300 万元其他综合收益300 万元盈余公积500 万元未分配利润3945 万元 （ 2750+1895-200-500 ）商誉450 万元（ 7000*1.17+500-10300*80% ）贷：长期股权投资10086 万元（ 7000*1.17+500+850*80%-300*80%-200*80%+1895*80%-500*80% ）少数股东权益2409万元（ 2000+5300+300+500+3945 ） *20%b.借：投资收益1516 万元（ 1895*80% ）少数股东损益379万元（ 1895*20% ）未分配利润 -年初2750 万元贷：提取的盈余公积200万元对投资者或 (股东 )分配利润500 万元未分配利润 -年末3945 万元（ 2750+1895-200-500 ）C.内部债权债务的抵销 (未收到的 )借：应付账款9700 万元（ 1000*10*1.17-2000 ）贷：应收账款9700 万元借：应收账款 -坏账准备1170 万元（ 11700*10% ）贷：未分配利润 -年初1170 万元借：未分配利润 -年初292.50 万元（ 1170*25% ）贷：递延所得税资产292.50 万元借：资产减值损失200 万元（ 2000*10% ）贷：应收账款 -坏账准备200 万元 (冲回 )借