企业应收账款管理问题分析—以内蒙古伊利集团为例

1、1 绪论 21.1 论文理论基础与概论 21.2论文研究的方向及目的 21.3论文内容及框架 22企业应收账款管理问题的分析 32.1企业应收账款管理问题产生原因 32.1.1 商业竞争 32.1.2 减少存货 32.1.3 销售和收款的时间差距 32.1.4 客户缺乏诚信 32.2企业在应收账款管理中的问题分析 32.2.1 应收账款管理权责分配不明确 32.2.2 信用销售过程管理出现疏漏，缺乏规范制度 42.2.3 应收账款的账龄分析不及时，增加坏账风险 52.2.4 应收账款缺少严谨的跟踪控制系统 62.3企业应收账款管理问题的切实解决方案 62.3.1 建立具体的应收账款管理制度 6

2、2.3.2 确立信用管理制度 72.3.3 会计部门及实地对账龄分析 72.3.4 提升企业会计人员的职业道德素养 93内蒙古伊利集团应收账款管理问题的实证分析 103.1企业介绍与现状 103.2结合财务分析发现问题及其原因分析 113.3具体解决措施 154 结论 16谢辞 16参考文献 16企业应收账款管理问题分析以内蒙古伊利集团为例摘要：随着我国市场经济的不断发展，应收账款在企业流动资产中占有至关重要的地位，是企业营运资金不可或 缺的一项内容，应收账款的管理好坏将直接影响企业集团的资金周转和经济效益，应收账款风险已经成为制约企业 集团生存和发展的重要因素，因此对其管理是企业财务管理的一

3、个重要部分，也是一个不可避免的重要问题。近年 来，商用信用在我国大幅推行，企业所拥有的应收账款数额明显增加，随之而来的相关问题也一一浮现，而企业也 不得不面临着制定相应的措施解决应收账款管理问题的挑战。本文根据对企业应收账款管理问题的分析，针对我国 大多数企业的实际，着重分析了企业应收账款管理中存在的一系列问题并制定了相应的解决措施：提岀了应收账款 管理的权责问题，并建立了应收账款清收责任制；针对信用资信评估提岀了具体的信用管理制度；为了解决应收账 款账龄过长这一问题，及时地对应收账款进行详细的账龄分析；增强对应收账款的监管策略，实现企业及时到位的 跟踪控制。通过对应收账款管理这一问题的深度探

4、讨和管理对策的精深研究，使得企业在进一步加强应收账款管理， 减少坏账损失，提高应收账款管理水平上，拥有了一条具有较强的可操作性、切实可行的思路与解决问题的方法和 途径。最后，联系内蒙古伊利集团的具体调查，进行了个例分析。关键词:应收账款；信用销售；应收账款周转率；应收账款回收率Enterprise accounts receivable management problemanalysis-in the Inner Mongolia Yili group,for exampleAbstract: With the continually developing of market economy

5、 in our country, accounts receivable occupies vital position in enterprise liquid assets, is the enterprise a indispensable content of working capital, whether the accounts receivable management good or bad will directly affect the capital turnover and economic benefits of enterprise group, accounts

6、 receivable risk has become the important factor of restricting the existence and development of the enterprise group, so the management is an important part of enterprise financial management, is also an inevitable important problem. In recent years, the commercial credit for sharply in our country

7、, enterprises have significantly increased the amount of accounts receivable, followed by related issues also emerge one by one, and enterprises have to face formulate corresponding measures to solve the problems of the accounts receivable management challenges. In this paper, based on the analysis

8、of enterprise accounts receivable management problems, most enterprises in our countrys reality, this paper analyzes the enterprise receivables management and develop a series of problems in the corresponding solutions: proposed the responsibilities of the accounts第1页共17页 receivable management, and

9、establish the responsibility system for accounts receivable collection; For credit credit evaluation put forward specific credit management system; In order to solve the accounts receivable aging is too long, this problem in a timely manner to detailed accounts receivable aging analysis; Enhance sup

10、ervision of accounts receivable strategy, achieve timely in position tracking control of the enterprise. Through the depth of the problem of accounts receivable management and management countermeasures of intensive study, make the enterprise in the further in order to strengthen the management of a

11、ccounts receivable, reduce bad debt losses, improve the level of accounts receivable management, has a strong operability and practical way of thinking and the ways and means to solve the problem. Finally, specific contact Inner Mongolia yili group survey, case analyses.Key words: Accounts receivabl

12、e; Credit sales; Accounts receivable turnover; Accounts receivable recovery1绪论1.1论文理论基础与概论应收账款，即是企业在经营管理过程中，由于销售商品、提供劳务的原因，应该向购货商或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费。应收账款是企业资产负债表中一个必不可少的项目，构成了企业流动资产的重要部分。根据我国目前商品经济发展现状，商业信用成为了企业商业活动的主要形式。商业信用由企业提供，通过赊销方式，企业能够增加商品销量，产品的市场占有率也随之上升，从而获得更多的销售收入和利润。然而，销售收入的增加导致应收账款数额的大幅

13、增长，对企业成本费用方面也有一定的影响，如企业的坏账成本、机会成本与管理成本方面超过公司预算，造成成本浪费。因此，为了企业的长远发展，必须利用一切条件、采用一切办法全面地预防与解决应收账款管理问题。1.2论文研究的方向及目的通过阅读财务管理方面的书籍及网络上的期刊文章等，本文重点研究了企业在应收账款方面出现的问题，同时结合内蒙古伊利集团的具体财务数据，做出了比较详细的解决方案。企业应收账款是一个比较琐碎的财务问题，必须在日常管理工作中进行强化，运用有力措施进行控制与分析，及时发现问题，做到未雨绸缪采取对策。这些措施主要包括建立预提应收账款坏账准备金制度、应收账款追踪分析和应收账款账龄分析等。本

14、论文主要从企业应收账款所具有的特点的角度出发，通过全面的研究探讨， 发现他们在应收账款管理过程中所遇到的具体问题，并对此进行了具体的缘由分析，比较客观地提供了一些 提高应收账款管理的措施，尽量使其减少或避免因疏于应收账款的管理而造成的企业损失；同 时，企业在对应收账款的管理中，不但能在企业应收账款管理过程中应用赊销的方式提高其在 同类型企业中的竞争力，还能使企业在除去所存在的机会成本、管理成本后，获得剩余收益， 达到企业的更广阔的发展空间；最后，通过具体实例，分析其相关财务数据，找到企业应收管 理症结所在，对症下药，为企业面临的困境找到具体突破口。希望本文所提出的应收账款管理 第2页共17页问

15、题能够得到企业的重视同时希望本文所提出的措施能适用于大多数的企业，切实帮助他们应收账款的问题。1.3论文内容及框架论文全篇针对企业的应收账款管理上的问题进行系统研究，从具体问题分析、解决措施与实证分析三大方向逐一讨论，比较全面地对应收账款的一系列问题进行了具体研究，并给出了 相对合理的解决措施。具体而言，本文结构安排如下：第1章 绪论 本文理论基础、研究方向与框架第2章企业应收账款管理问题的分析本章重点列举了四个比较常见的应收账款管理问题，并具体问题具体分析，给出解决方案第3章 内蒙古伊利集团应收账款管理问题的实证分析本章从伊利集团年报中披露的财务报表中的数据入手，从三个角度分析伊利集团应收账

16、款可能出现的问题并提出 改善措施。第4章 结论 基于全文的研究结果做出的总结2企业应收账款管理问题的分析2.1企业应收账款管理问题产生原因2.1.1 商业竞争企业销售商品的形式主要是赊销方式与现销方式。现销方式就是俗称的“一手交钱一手交 货”通过这种方式，企业的产品流出与现金流入一目了然，从源头上避免了应收账款呆账坏账 的发生，同时收回的货款能够及实地投入到产品的生产中，从一定程度上节省了成本，降低了 利息等费用支出，提高了资金的流动性，因此收到了大多数企业的青睐。然而由于我国社会主 义市场经济的国情，市场竞争变得异常激烈，很多企业不得不选择各种手段来扩大企业规模， 增加销售量。采用赊销方式，

17、表示企业在销售产品期间，向购货方给与了可以在一定期限内免 费使用资金的优势，资金的数额也就是产品售价。赊销是企业与客户商品交易往来中不可避免 的促销方式，为企业进行商品运营、打开并扩大是常规模做出了具有重大贡献。由竞争引起的 应收账款，是一种商业信用，这是发生应收账款的主要原因【1】。减少存货赊销是将产品转化为销售收入的一种方式，能够很大程度上加快产成品转化为销售收入，从而大幅度地降低了企业存货中的产成品数量，从而大大地缩短了产成品的库存时间，减少了产 成品存货在保险费、管理费、存储费等各个方面的支出费用。由此看来，当企业库存商品过多第3页共17页时，最好采取优惠销售或折扣的销售方式，尽快处理

18、多余库存，大幅度实现产成品存货向销售 收入的转化，将企业所持有的产成品转化为企业的应收账款，从而节省存货的各项费用支出。 销售与收款存在时间差距企业销售尤其是商品收款时间与成交时间大多数情况下并不同步，而这也会导致应收账款的发生。商品进行结算需要较长时间，在这种情况下，结算手段的落后程度与结算所需时间的长短是成 正比的，基于此原因，很多销售企业只能自己进行资金垫付，因此便形成了应收账款。由交易 发生与账款收回形成的时间差造成的应收账款，不属于商业信用的范围，也不属于应收账款的 核心内容，应收账款管理是商业信用的应收账款管理。客户缺乏诚信客户缺乏诚信也是导致应收账款出现风险的一个关键性因素。现实

19、中，有些客户，些个体户，临时租一件办公室，便开始了企业运营，然而实际上，这些所谓的企业，并不具备 经营所需资金，又没有具体经营产品，更无营销能力，完全是诈骗起家发财，收到资金就溜之 大吉，完全找不到影踪，在这种情况下，应收账款彻底得不到收回，直接坐实坏账损失；有些 客户，有交易往来开始就一直赊销，长期拖欠货款不还，等到应收账款攒多了才发现其并不具 备还款能力，届时企业也无计可施；还有些客户存在这种情况：企业的经营规模很大，资金流 动性很强，且完全具备还款能力，但却一直拖欠货款，偷偷转移资金，最后在售货企业来催款 之前宣布破产，这时企业即使有再强的催款本事也无济于事了。因此企业在销售商品之前一定

20、 要保持清醒头脑，考察客户的信用，谨防上当受骗。2.2 企业在应收账款管理中的问题分析应收账款管理权责分配不明确企业应收账款管理是一个重要的部分，企业在对应收账款的分工管理上务必明确。然而实 际上很多企业在其营销过程中往往只考虑销售利润与数量，却忽略了对应收账款的催收与对账 等管理工作，单纯地将企业应收账款管理作为一般性的财务问题来进行对待和处理，大部分企 业只有在流动资金出现问题时才将视线放到应收账款的回收工作上【2】。在企业运营过程中，很多本不该产生的应收账款发生了，又发生了大量应收账款对不上收 不回的情况，主要是因为很多企业没有制定严格的权责划分机制，没有专门责任人进行负责， 没有详细的

21、管理方法，缺乏统一的内部控制制度，最终没法追究责任到人。现实中，很多企业 经常出现这种情况：一家规模很大的公司，员工数量达到几千人，而财务部门员工却不到五个 人，权责分工及其不明确，因此经常出现做不到及时对账或忘记对账、催收不及时或者催收方 法过于单一等现象，对企业发生的赊销、收账、逾期风险预警等全过程缺乏监控，不仅导致企 业应收账款不能收回，还无故增加了一些不应产生的应收账款，而最终也无法找到对应的负责人来承担相应责任。222信用销售过程管理出现疏漏，缺乏规范制度信用销售是指企业在销售商品前应该对客户的信用等级和资信程度进行严谨合理的评估，针对客户的信用度来筛选适合进行销售业务的公司，信用销

22、售是坏账形成的主要原因。在实际 经营过程中，大多数企业为占领市场，或为获取更多的经营利益，盲目地选择客户，对客户的 资信程度、经营情况、财务状况、支付贷款能力等缺乏必要的科学分析与客观评估，因而做不 到针对不同类型的客户规定不同的信用政策。企业绝大多数信用销售常常来源于行政干涉或少 数人、领导层的主观偏向，从而造成企业应收账款平均收款期增加，资金占有数额变大，其应 收账款居高不下，呆账和坏账占有比例逐年升高，减慢了企业资金流动性，利润大幅下降，甚 至连年亏损、经营难以继续，最终致使企业不得不破产、被重组等。大量实际案例表明，应收账款信用销售风险足以达到吞噬掉整个企业的地步，其后果令人触目惊心，

23、不容小觑。信用销售从微观角度是销售环节的一个问题，但从宏观角度来讲是企业信用管理上的问题。信用管理是我国企业一直以来在重点抓的问题，究其原因，就是我国在信用管理方面较西 方国家存在很多不足，急需得到解决。长期以来，信用管理问题在我国企业得不到应有的重视， 经营者或领导者信用管理意识淡薄，他们狭隘的认为实行信用管理会限制企业交易并增加管理 成本，因此多数企业都没有成立专门信用管理部门，信用职能由财务部门或销售部门承担，最 终出现职责不清的现象。另一方面，虽然有些企业建立了独立的信用管理部门，但却缺乏科学 的信用风险制约机制，盲目决策授信或信用管理人员素质较低，以至于难以适应全面信用管理 工作的要

24、求。最后，大多数企业存在缺乏客户资信信息资源的情况，这很大程度上是因为客户 不能或不愿提供实在信息，信息来源不够全面，影响了企业评估客户信用风险的准确性，而我 国企业信用法律制度存在缺陷，对债权人的保护弱化，没有确切的制裁企业失信行为的法律政 策，惩罚力度不够，致使企业逃债废债现象的频繁出现。应收账款的账龄分析不及时，增加坏账风险账龄是指应收账款从发生到收回所经历的时间。根据企业应收账款的账龄，可以估计出企业应收账款的总体风险与时间价值的损失，是企业计提坏账准备的现实依据。一般来讲，企业 应收账款的重点与难点在于逾期应收账款，尤其是陈年旧账，账龄时间越长，回收难度越大， 收回的可能性也就越小，

25、坏账的风险也就越大。应收账款能否及时回收是应收账款管理的重要 环节，因为应收账款表现形式为企业资产负债情况，影响了企业流动资产状况，占用了企业盈 利，直接影响企业的营业利润。很多企业由于应收账款收回不及时，从而产生了大量费用，甚至超过坏账金额。因此，应收账款的管理不仅要做到账款能够回收，还要做到及时回收【3】。实际上，中国大多数企业都存在着账龄过久或账龄分析不及时的情况，这就间接造成了企业产生 大量的逾期应收账款。逾期应收账款是指到期未还的款项或到期未得到足额还款的账款。逾期 应收账款到期优惠造成收账成本与坏账成本大幅增加，直接拉低了企业的利润水平。由此看来，企业及时的对应收账款进行分析具有重

26、要的作用，能够很大程度上减少企业坏账风险，对企业 应收账款管理体系也有一定的补充作用，需要得到企业的重视。224应收账款缺少严谨的跟踪控制系统对于企业的经营理念，内部控制制度也起着至关重要的作用。建立一套完整的内部控制制 度能够对企业的应收账款管理起到监督监控的作用。然而一些企业管理者对应收账款及赊销管 理制度的制定不够重视，相应的管理办法没有建立起来，缺少必要的内部控制制度，最终对企 业造成无法挽回的损失。然而事实上，当前我国企业内部控制制度却并不完善，不少企业缺乏 风险意识，不能科学的管理应收账款，甚至不具备一套完整的内部控制制度，或即使制定了内 部控制制度却不严格实施，业务部门对赊销客户

27、的情况记录残缺不全，销售了商品过后没有专 门人员负责追踪监管货款的情况。另一方面企业管理层人员也没有制定一套有效的奖惩制度， 业务人员的业绩与奖罚与货款回笼情况没有直接关系，这就在一定程度上纵容了员工对应收账 款的管理。大量事实证明，任何一家持续经营的企业都有一套自己企业内部有效的制度保障， 只有每个员工严格实施，严于律己，企业才能够继续经营下去甚至扩大规模。2.3企业应收账款管理问题的切实解决方案建立应收账款清收责任制应收账款实际上是对企业生产经营活动中的资金占用，它的占用规模以及构成状况，对企业能否持续经营有重要影响。通过前文对应收账款出现的问题及成因的分析，我认为应该根据 应收账款的不同

28、性质分别采取相应的清收措施：首先，是对一年以内的普通应收账款的清收。多数企业一年以内的应收账款是属于日常经 营活动中形成的较正常的款项，那么对于这部分的应收账款，只需要企业根据平时对应收账款 的管理方式进行正常处理，同时要保证催收责任落实到每个人，并加强对应收账款的警惕性， 做好提前预防工作，综合运用建立催收责任制度。催收责任制度即企业在经营过程中发生应收 账款与客户签订合同或协议书的同时，签订回收责任书，责任书中明确责任领导、清收责任人、 责任部门、回收时间和回收金额等信息。清收责任人负责其所经手应收账款的催收和联络，定 期对客户进行电话或 上门访问、催收，及时登记催收台账。催收时，如发现客

29、户有经营困难、 涉及诉讼和停业等异常现象，应及时上报，并建议采取相应措施；建立应收账款管理各级预警 机制。应收账款管理部门对各下属企业各级责任人下达责任书，逐级落实清收责任，对清收责 任人实时预警管理。按照外部应收账款超过规定结算期限规定时间限期，设定不同级别预警， 一旦责任人负责款项超过高结算时间，将启动相应级别预警，并根据预警级别追究相应的清收 责任【4】。其次，是对逾期应收账款的管理与清收。逾期应收账款是指企业的超过还款期未还或没有 还清的应收账款，这是企业呆账坏账的主要组成部分。一般来说，逾期应收账款收回的可能性 与收回率比较小，而且催收难度比较大，所以对于这部分的应收账款，务必建立一

30、套严谨有效 的清收制度，同时企业应该严格按照制定的制度监管实施。对于企业内部，应该由主要负责人 授权成立指定清收部门，部门内应该安排一些有力度的领导层，并拟定清收计划，制定清收目 标，以便清收工作的顺利实施与进行，企业的其他相关部门必须配合清收部门的工作，积极协 助。同时清收部门应该拟订一份详细分明的奖惩制度，借此激励企业成员清收工作的执行，也 能够在出现问题时明确责任。根据制定好的清收制度，每个领导层或是员工都要严格执行，层 层监管，严密跟踪清收工作的每一步，减小应收账款坏账的可能性。对于企业外部，企业应该 每月根据应收账款客户清单逐家通过电话、邮件、登门拜访等方式与客户进行沟通，提醒客户

31、缴纳应收账款。同时对客户的营业状况、财务状况等进行分析，考察客户企业是否有应收账款 的偿还能力。对于具有偿还能力并打算还款的客户，主动与客户沟通协商，尽快签订还款合同； 对于具有偿还能力但拒绝还款的客户，要在分析了客户的资产状况后找律师商议，争取采用诉 讼等的法律方式解决问题；而对于不具有偿还能力的客户，在具体调查资料后确定无法收回账 款的，应尽快找企业法律顾问，做好账款核销工作。最后，不管是哪一种应收账款，都是企业应该尽量收回来的款项。对于应收账款的清收工 作，是目前大多数企业存在的一个不容忽视的问题，笔者认为，每一家企业管理层都应该对此 问题给予应有的重视度，这切实关系到企业的利润并对企业

32、能否继续经营或扩大规模都有重大 影响，因此，建立一套适用于企业自身的应收账款清收制度刻不容缓！ 232确立信用管理制度前文提出，随着经济社会的发展，企业的日常经营销售方式逐步转变为信用销售，而此种 方式却着实存在着很多风险，因此建立一套系统完整的企业信用管理制度是一项刻不容缓的工 作。企业信用管理即指赊销管理，在信用管理工作进行过程中，企业需要做的是如何在赊销发 生前后做到避免风险或者尽量使风险最小化，以及在风险存在的条件下，企业如何做到安全运 作。确立信用管理制度实际上就是为了解决赊销过程中有可能发生或已经发生的问题，以此来 避免应收账款出现的坏账等损失，具体分为以下几个步骤：（1）赊销前调

33、查信誉度企业在销售商品发生赊销前，应该对赊销对象客户与经销商的资信情况进行慎重的调查了解，这是企业日后收账工作能否顺利进行的关键性因素。对客户资信度的调查主要有直接调查与间接调查两种主要方式。直接调查客户资信是指调 查人员直接与被调查单位或与被调查单位相关的单位和个人接触，通过当面采访、询问、观看、 记录等方式获取信用资料的一种方法【5】。直接调查方法比较直观且繁琐，企业需要外派人员到客户店面或工作地点进行当面的调查取证，虽然调查得到的信息能够准确及时，但需要让客户 配合调查工作，这是比较难做到的，若是客户不配合工作或是提供的资料不真实，则会影响调 查工作的进度与调查信息的准确性，造成事倍功半

34、的结果。间接调查指企业通过对与客户的财 务报表或与之有联系的银行、政府部门、信用管理部门和同行进行沟通交流得到的客户资信度 的调查方法。方法相对比较容易，应用起来比较方便，而且得到的客户信息比较客观、全面。虽然时效性无法与直观调查方法相比拟，但即使客户不予调查工作的配合仍然能得到较准确的 资信度资料。企业在对经销商的选择上需要慎重考虑，这直接关乎到企业自身产品的推广与对外信誉度 的建立。在选择经销商前，企业应该有一套内部对经销商要求的标准，对经销商的市场规模、 经营实力、销售情况、合作意愿、信誉度等进行慎重分析考量，其中应该重点对企业的信誉度 考核。通过调查经销商是否做到了对产品的质量保障与售

35、后服务，能否满足消费者的各种需求,并查询经销商是否有不良销售记录等，对所有调查的经销商进行信用等级划分，从而筛选出最 适合与之合作的经销商，从源头解决应收账款的信用管理方面的问题。（2）赊销中监管执行情况在赊销发生过程中，企业要严格监控管理信用管理制度在应收账款管理中的实施情况，对 每一步的举措进行严密的跟踪控制。笔者认为，企业应该对此工作成立专门的监查小组，明确 小组内每个成员的职责，实时地对客户以及经销商的信誉度分析评估，严格把控企业生产经营 每一环节的进度与执行情况，监督客户与经营商是否达到了企业要求的资信程度，并及实地把 监管结果向企业管理层反应，以便企业能够适时调整经营策略，尽快与客

36、户与经营商进行工作 上的沟通交流，加大对应收账款的管理力度，做到尽可能大程度减少企业应收账款坏账的可能 性。（3）赊销后催收应收账款企业在与客户的经营销售中发生了赊销事项后，为了避免坏账或减少坏账损失，应该加强对应收账款的催收力度。企业信用部门应该通过对客户的信用程度资料的汇总分析，做出一份 应收账款的可收回性评估，同时通过电话、信件、发票催收方式进行应收账款的回收工作。只 有企业信用管理部门严格把控每一环节的制度执行与政策实施，企业才能最大程度的收回应收 账款、减少坏账损失，企业的应收账款管理工作才能顺利完成。由此可见，企业确立一套全面有效、切实可行的信用管理制度对企业的应收账款管理有着 至

37、关重要的影响，基于此，每一家志在扩大规模的企业都务必根据企业内部情况，制定一套适 用于企业自身的信用管理制度。233会计部门及时地对账龄分析应收账款的管理问题，具体来讲，是企业会计部门的职责问题。前文指出，企业应收账款账龄分析不及时、账龄过长，也是应收账款管理问题的其中一项。一般来说，应收账款的账龄 越长，再收回的可能性就越低，造成坏账的可能性就越大。企业必须定期及时地对应收账款的 情况进行分析，密切注意应收账款回收工作的完成进度和发生的变化，重点应放在逾期应收账 款的问题上，根据实时变化及时调整新的管理制度与信用政策，努力提升应收账款的回收效率,对于正常期内的应收账款也要跟踪监查回收进度，加

38、强对客户的催收力度，争取早日回款。企 业只有做到对应收账款账龄的及时分析与跟踪，才能更好地解决应收账款管理问题。提升企业会计人员的职业道德素养企业在应收账款的管理问题上，除了信用管理制度不完善等问题外，会计人员的企业素养问题也是个关键性因素，而且是企业普遍需要重视的问题，因此加强会计人员道德修养，提高 会计人员职业操守，成立一支适应目前高速发展的经济社会的企业会计团队是一项迫在眉睫的 任务。会计人员是一个企业财务信息的最直观接触者，对企业的资产负债状况以及经营情况有 着比企业领导者更深刻的了解。很多时候，即使企业有一套完善可行的管理制度或措施，但仅 仅是由于会计人员专业素质水平不够，执行力低，

39、不能严格保证企业领导层制定的政策按部就 班的实施，最后往往对企业造成了不可挽回的损失。因此，针对企业应收账款管理问题，务必 做出一系列提高企业会计人员职业素质的措施。首先，从会计人员自身素质入手。作为一个称职的会计人员，自身的素质品德必须让人信服。会计信息是否真实有效，是决定企业会计信息质量高低的决定性因素，对会计信息使用者 决策有重大影响，从而会计信息的提供者，即会计人员，在这份工作中就充当着至关重要的作 用，只有会计人员的自身素质加强了，职业道德素养提升了，他所提供的会计信息才会得到认 可，这样企业的会计信息才会真实有效，对外财务报告才会吸引更多的投资者或合作客户。因 此，企业会计人员有必

40、要在日常工作生活中加强对自己的思想品质、道德意识的培养与锻炼， 不断进行自我改造、自我反省与价值提升【6】。其次，加强对会计人员的教育培训。随着社会经济发展的不断进步，会计政策制度随之逐 步更新，专业性知识等也不断改进，作为一名称职的会计人员，务必要随时学习专业知识，顺 应时代的发展，扩充自己的知识库，以便随时应付出现的问题。那么作为一个企业，应该对会 计人员的专业素质负起责任，定时地安排会计人员进行集体培训，提供专业性的讲座供会计人 员进行学习，给予会计人员提高专业素质的机会，同时应该设立一套严格的定期考核制度，随 时考察会计人员的工作能力，进而督促会计人员更加努力的学习，不断进步，这对企业

41、拥有更 好的管理方式有很大的推进作用。最后，建立严格的奖惩机制。良好的职业道德素养，单单是依靠会计人员的自身提升与教 育培训是不够的，还需要一套严格的奖惩机制作为辅助措施。在我国，大多数企业对会计人员 专业素质方面要求很不重视，甚至有些企业认为会计只要会算数都能做，因此导致对会计人员 的管理过于疏漏，抱着随随便便的态度做事是现在会计人员普遍的职业认知。基于此情况，企 业建立一套奖惩机制势在必行，让会计人员有个奖惩分明的态度也极其重要。对于认真学习会 计规章、做好每一项本职工作的会计人员企业要对其进行适当的奖励，相反地，对于职业道德 素质过低或者不及时学习、充实自己的会计人员也要有相应的扣除奖金

42、等惩罚，只有这样把制 度严格落实到每一个人才能做到督促鼓励他们不断地提高自己的专业水平，同时对企业的管理 做出一定贡献。企业会计人员职业道德水平的提升，能够很大程度上解决应收账款管理出现的跟踪控制不 到位、账龄分析不及时等问题，是企业不得不重视的改进方面。3内蒙古伊利集团应收账款管理问题的实证分析3.1企业介绍与现状内蒙古伊利实业集团股份有限公司是中国乳品行业龙头企业之一，是国家520家重点工业企业和国家八部委首批确定的全国151家农业产业化龙头企业之一，是北京2008年奥运会唯一一家乳制品赞助商，也是中国有史以来第一个赞助奥运会的中国食品品牌【7】。内蒙古伊利集团从成立至今，虽然历经波折，但

43、一直没有停下发展的步伐，目前拥有着大多数企业无法比拟的 庞大规模，且其生产的产品更是受广大消费者的喜爱，在中国乳业生产品牌中一直稳居前位， 是当前我国规模最大、生产线最健全的乳业集团。伊利集团作为一家大型企业，能达到今天的成就与地位，依靠的不只是其孜孜不倦的工作 态度，更是其与时俱进的发展理念与管理制度，因此一套完整严密的财务管理系统与专业的会 计团队是伊利集团必不可少的企业组成部分。从宏观上来讲，伊利集团具备我国大多数企业所 拥有的财务结构，面临着基本相似的应收账款管理问题，代表了我国目前多数企业应收账款状第10页共17页况，本文以内蒙古伊利实业集团股份有限公司为例，为读者简略概括企业在应收

44、账款管理方面 出现的困境与难题，通过分析其具体财务数据，找出原因，给出笔者建议的解决方案，希望对 企业或读者带来一定的参考价值。3.2结合财务分析发现问题及其原因分析伊利作为一家大规模的上市公司，企业年报的数据较详细，本文根据企业披露的年报数据 的相关财务数据进行了计算与分析，主要从应收账款周转率、应收账款回款率、应收账款与日 销售额比三个方面入手，通过相关结果分析问题、解决问题。表1-1伊利集团年报相关财务数据单位：元项目2015 年2014 年2013 年2012 年2011 年总资产总计39,630,39,494,32,877,15,973,19,929,968,248298,81738

45、7,559996,821500,601.50.03.54.19.48流动资产合19,786,21,001,16,467,8,990,38,727,4计152,407066,300180,04880,829.42,944.02.53.568033流动负债合18,202,18,756,15,516,9,780,712,865,计023,348547,341995,89083,591.791,025.74.97.3372.92应收账款513,023340,087289,297281,270,257,222（期初）,498.21,732.36,587.44491.14,847.09应收账款572,17

46、7513,023340,087289,297,281,270（期末）,041.87,498.21,732.36587.44,491.14营业收入59,863,53,959,47,778,41,990,692,37,451,485,730298,690865,826102.35372,248.88.78.24.72营业利润4，4,389,62,659,01,615,61,746,0894,32186,692.11,340.58,493.06,246.,969.3885663741利润总额5,523,54,785,83,060,32,086,72,136,433,464.85,454.77,399

47、.61,761.16,219.2725037099净利润4,654,44,166,53,201,11,736,01,832,425,081.38,132.96,795.21,721.37,348.0555153671由表1-1中的数据很容易算出以下相关数据：表1-2相关财务数据较上年变动比例（减少表示为“-”）单位：百分比项目2015 年2014 年2013 年2012 年营业收入10.9413.9313.7812.12总资产0.3520.1360.67-0.57应收账款50.8517.562.859.35净利润11.7130.1684.40-5.26表1-3伊利集团应收账款相关财务指标单位：

48、元、百分比项目2015 年2014 年2013 年2012 年2011 年平均应收账542,600426,555314,692285,284269,246,款余额，270.04,615.285,659.90,039.29669.115应收账款周110.33126.5151.83147.19139.1转率应收账款回款率99.9099.6899.8999.9899.94应收账款与日销售额比6.625.774.814.965.25表1-1中是内蒙古伊利集团近五年企业年年报中披露的部分重要财务数据，表1-2是对得到的财务数据根据年份进行的对比分析，表1-3根据前两个表格中的数据，主要计算出了伊利集团应

49、收账款周转率、应收账款回款率和应收账款与日销售额比。从表中数据可以直观看出： 企业从2012年至2014年的营业收入一直持续增长，但到了 2015年增长幅度却大幅度下降；总资产在2012还是负数，2013年却骤然增加，而后逐渐下降；应收账款的变动比较复杂，虽然 较上年的变动比例一直在增长，但前两年的变动较小，从2013年开始，应收账款变动比率直线增长，甚至在 2015年达到了百分之五十以上。对比总资产和应收账款的变动趋势，在企业从 2013年总资产增长幅度锐减的情况下，应收账款却一直不停增长，且其增加百分比几乎达到了 总资产的减少百分比。进一步对比表格分析数据得到以下结果：2014年与2013

50、年收入基本持平的情况下，应收账款总额却同比增加较多，由2013年比2012年同比增加百分之二点八五上升到2014年比2013年同比增加百分之十七点五六 ,2015年更是不堪入目，营业收入同比只增 加百分之十点九四的情况下应收账款却同比增加百分之五十点八五，说明公司实现的增加收入 中有一大部分资金滞留在应收账款环节，通过赊销完成，暴露出公司可能存在年底集中销售或 应收账款回收不利的现象。从表 1-2的数据中，我们可以进一步分析出该公司虽应收账款周转 率为一百一十点三三，但日应收账款与销售额的比值只有百分之六点六二，说明公司大部分资 金都处于赊销状态，占用了企业大量的日常流动资金，企业需要依靠大量

51、的银行贷款或其他渠 道筹资来满足公司的正常运营。然而由于应收账款流动不畅，资金链缺失或处于濒临断裂的边 缘，说明资金周转处于恶性循环，又从年报中得知，企业财务费用逐年递增，进一步印证了以 上观点。本文根据以上数据，从应收账款周转率、回款率和应收账款与日销售额比这三个角度分析企业应收账款可能出现的问题：（1）应收账款周转率在企业营运能力分析上，应收账款周转率是一个关键性指标，其数据的大小直接关系到企业财务管理和利益相关者的决策，是企业信息外部使用者进行经营决策的决定性因素【8】。应收账款周转率指的是在一定期间内，应收账款转化为现金的次数，是企业应收账款回收情况的重 要考察指标，一般来讲，应收账款

52、周转率越高说明企业账款回收能力越强、坏账风险越小，应 收账款管理情况也就越好。应收账款周转率的公式为：应收账款周转率伊利集团近五年数据显示，应收账款周转率自151.83，但到了 2014年却开始持续大幅下降，=营业收入/平均应收账款余额。根据表 1-3的2011年一直保持增长趋势，且在2013年达到了甚至在两年内其下降幅度就大大超过了前三年的上升幅度。具体分析来看，伊利集团从2014年开始其应收账款回款情况开始发生恶化，又根据表1-2，营业收入在2015年并未增加，相反还较前一年减少了，由此可知，企业2015年开始必然发生了很多应收账款事项，而且有可能发生呆账坏账的情况。同时根据调查显示，伊利

53、集团2015年并未发生影响企业运营管理的重大事件，那么据此推断，很大可能是企业内部对应收账款的管理方面出现问题。对于企业应收账款内部管理方面，极有可能出现的问题是企业管理 层对应收账款管理制度的制定与实施出现了问题，阻碍了应收账款的回收工作，增加了应收账 款变成呆账坏账的风险。通过以上对应收账款周转率的分析，说明企业对应收账款的回收力度不够，究其原因，就 是企业对应收账款的管理问题不够重视，管理体系不够具体，会计人员懒散，应收账款的账龄 分析不够及时，导致应收账款账龄过长，直接增加了应收账款以及逾期应收账款的数额，间接 增加了企业的坏账风险。（2）应收账款回款率应收账款回款率是企业在一定期限内

54、实际收回的应收账款与应收回的应收账款的比值是考察企业应收账款回收力度与进度的较为直观的指标。应收账款回款率公式为：应收账款回 款率=（销售收入+应收账款期初余额-应收账款期末余额）/销售收入。一般来说，企业应收账 款回款率越高，说明其应收账款的回收情况越好，资金流动性越强，企业运营管理力度越到位， 反之则说明企业应收账款情况差强人意。从表1-3可以看出，伊利集团近五年的应收账款回收率都在99%以上，虽然中间有些波动，但波动幅度极小，可以忽略不计。从已给的信息计算出来的结果比较乐观，说明伊利集团对于应收账款回收工作与催收工作比较重视，基本保证了应收账款的全部回收。然而，结合表1-1中的数据来看，

55、应收账款基数较大，所以企业还是存在应收账款无法回收或部分无法回收的情 况，而导致此情况出现的原因一般是企业在应收账款的跟踪控制与监管环节出现了漏洞。从以上的分析中归纳出：伊利集团应收账款回收率不够高或出现坏账损失很大程度上是由 于企业管理人员在筛选客户时不够慎重，信用管理制度不够完善，导致部分客户的应收账款无 法收回。（3）应收账款与日销售额比应收账款与日销售额比是衡量企业应收账款情况的另一个重要指标，公式为：应收账款与 日销售额比应收账款总额/ （销售净额/365 ），该指标表示的是年末在外应收账款的期间长度， 通过此数据可以看出企业在外还未收回的应收账款是属于正常应收账款还是逾期应收账款，

56、为 企业管理应收账款提供了比较详细的资料信息。一般来说，企业应收账款与日销售额比值过大 的话，说明企业应收账款回账出现了问题，企业对应收账款的管理效率过低。本文主要通过对伊利集团近五年的比值结果入手，分析其发生的变化及其原因。根据表1-3的数据，伊利集团在 2011年至2013年的应收账款与日销售额比值是持续下降的，但是从 2014 年却开始以逐年增加接近以单位的速度开始上升，很明显，自2014年起，伊利集团的应收账款管理效率开始走下坡路，这与前文应收账款分析的结果不谋而合，再次说明了伊利集团的应收 账款方式有待改善。3.3具体解决措施通过前文3.1与3.2对内蒙古伊利实业集团股份有限公司的介

57、绍与年报财务数据的分析， 发现了其具体存在的一些应收账款管理上的问题，主要是企业内部管理控制不到位、催收账款 不及时与信用管理制度不健全等，而本文前两章已经全面地介绍了这些问题产生的原因以及解 决措施，那么下面就主要从伊利集团的角度出发，依据其具体情况，单方面地提出伊利集团就 其应收账款管理问题应该做出的举措。（1）做好客户调查，确保往来账户可信伊利集团作为中国规模最大的乳制品生产企业，为了销售其产品，必不可缺的就是与各种 各样的客户打交道，在打交道的过程中，金钱往来就变得不可避免了。很多时候，客户选择不 慎重，导致往来账项无法落实，坏账风险增加，应收账款收不回，对企业经营管理造成极大不 便。因此