商业企业会计核算

1、商业企业是从事商品流通（买卖）的独立核算企业。商 业企业的经济活动主要是流通领域的购销存活动。商业企业 包括了商业零售企业和商业批发企业。本文侧重介绍商业零 售企业、商业批发企业采购成本和销售成本的核算。第一节 商业零售企业成本核算一、商业零售的经营特点商业零售企业的经营活动主要是从批发企业和生产单 位购进工农业产品，供应给城乡居民和集体消费者的活动。 其经营特点是：1. 直接为广大消费者服务，交易次数频繁，数量零星。2. 交易方式主要包括一手钱、一手货的现金交易和集中 收款，货款分管方式。3. 零售业的库存商品一部分存放于仓库，另一部分存放于柜组。柜台与仓库的商品一般由同一实务负责人经营。由

2、于零售经营的这些特点，对销售的商品，一般采用售 价金额核算法。二、售价金额核算法下采购、入库与销售的核算售价金额核算法是指商品零售企业采购商品的入库和 销售商品的发出，都按售价进行核算。而将售价与进价之间 的差额通过 “商品进销差价”账户进行核算。在商品销售 以后，再按进销差价率将进销差价分配给已销商品，从而将 已销商品的售价成本调整为进价成本。最后计算出损益这样 一种核算方法。（一）售价金额核算法的账户设置商业零售业采用售价金额核算，需要设置如下会计账 户。1. “商品采购”或账户该账户用来核算商品流通企业商品采购中发生的采购 成本。（商品流通企业的采购成本包括了采购价款和进货费 用两部分，

3、但如果将进货费用进行单独归集或将进货费用直 接计入销售费用的情况下，商品采购账户核算的采购成本只 包括商品的买价，而不包括进货费用）。该账户借方登记商品的采购成本，贷方登记到达并验收 入库商品的采购成本。期末借方余额反映的是企业已经收到 发票账单，但商品尚未到达或尚未验收入库在途商品的实际 成本。该账户可按商品品种设置明细账进行明细核算。该账户 也可用“在途商品”账户代替。2. “库存商品”账户该账户借方登记入库商品的销售金额。（售价金额是在 进价的基础上加上一定的毛利，再加上销售商品应收取的增 值税。）贷方登记结转的已销售商品的含增值税售价金额。 期末借方余额反映的是库存商品（包括库房存和柜

4、台存）含 应收取的增值税在内的售价金额。也就是说，在售价金额核算法下，库存商品的增减变动 和结存情况均按售价记载。该账户应按实物负责人（或柜组）分户，设置明细账。 总账与明细账都只记金额，通过金额控制，而不需登记实物 数量。3. “商品进销差价”账户“商品进销差价”账户是库存商品的调整账户，核算企 业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。其贷方登记 购进商品的售价大于进价的差额，如对库存商品调高价格， 调高部分的价款也登记在贷方。借方登记已销售商品应分摊 的商品进销差价。如对库存商品调低价格，调低部分的价款 也登记在借方。4. “进货费用”账户。需要说明：按照现行会计准则的要求，商品流通企业

5、在 采购商品过程中发生的进货费用（包括运输费、装卸费、保 险费等运杂费），应当计入存货采购成本，也可以先进行归 集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。进货费用金额 较小的， 可以在发生当期计入当期损益 （即计入销售费用） 考虑到零售商业每次进货往往是品种多而杂，如果将进 货费用分配到各种商品的成本上，工作量太大。所以可以对 进货费用设置“进货费用”账户进行单独归集，或直接计入 销售费用。现行会计准则规定将进货费用计入采购成本或进行单 独归集，这一规定主要是考虑，在进货费用较大而且期末库 存商品金额较大的情况下，进货费用应由当期已销售商品和 期末库存商品共同分担，如果将进货费用全部计入当期“销

6、 售费用”，全部由当期已销售的商品承担，是不尽合理的。 所以在进货费用金额较大的情况下，应将进货费用计入商品 的采购成本，或单独进行归集，期末在已销商品和期末库存 商品之间进行分配。购进商品的进货费用如果单独归集，可以设置本帐户。 该账户属于成本类账户。借方登记本期发生的进货费 用，贷方登记期末已销售商品分摊的进货费用，即向主营业 务成本结转的进货费用，期末借方余额反映的是期末库存商 品应承担的进货费用。（二）商品采购成本及商品售价金额入库的核算 商品的采购成本，指的是商品采购的实际成本。商品的 采购成本应该包括商品的买价和进货费用等。按现行会计准则，商业企业购入商品发生的进货费用，如运输费、

7、装卸费、保险费等，有三种不同的处理方式：一 是将进货费用直接计入商品采购成本；二是单独归集，期末 在已销商品和期末库存商品之间进行分配；三是进货费用如 果金额较小，可在发生的当期直接计入销售费用。在售价金额核算法下，商品的入库金额是商品的售价金 额。售价金额是在采购成本或采购价格的基础上加上一定的 毛利，再加上销售商品的增值税销项税额所形成的销售价 格。1. 将进货费用直接计入采购成本情况下的商品采购及入库1）购入【例 1】本月 16 日从异地购入一批百货，价款万元，增 值税率 17%，购货过程中由发货方代垫运输费万元，装卸费 和保险费万元。运输费可按 7%计算进项税额。货款尚未支付。收到发货

8、方发票账单时：借：商品采购244 440应交税费应交增值税（进项税额）40 510贷：应付账款 284 950 以上分录“商品采购”金额包括：商品采购价款 :235000 元运费:8000 元，扣除 7%的增值税税金 560 元，等于 7440元。装卸费和保险费 2000 元。235 000 7 440 2 000 244 440“应交税费应交增值税”金额 235 00017%8 000 7%4 05102）入库 在售价金额核算法下，商品按售价金额入库。并将售价 金额与采购成本之间的差额计入“商品进销差价”账户。商品的售价金额采购成本（ 1规定的毛利率） （1增值税税率）上述公示中的毛利率是指

9、销售毛利占不含税销售价格 的比率。毛利率毛利不含税销售价格上述的“采购成本（ 1规定的毛利率）”得出的是 不含税售价。上述的“采购成本（ 1规定的毛利率）（ 1增值 税税率）”得出的是含增值税销项税额的售价。按上例：假定企业规定的商品毛利率为12%，商品的售价金额 244 440（ 1 12%）（ 117%） 277 773（ 1 17%） 324 994该批商品入库时，应做如下分录：借：库存商品某柜组324 994贷：商品采购244 440商品进销差价80 554以上是将采购商品的进货费用直接计入采购成本情况 下的商品采购及商品入库的核算。将商品的进货费用计入商品的采购成本是比较合理的。 但

10、零售商业每次进货往往是品种多而杂，如果将进货费用分 配到各种商品的成本上，工作量太大。2. 将进货费用进行单独归集的情况下，购进商品及入库 的核算将进货费用进行单独归集，需要单独设置“进货费用” 账户，将进货的买价计入“商品采购”账户。而将进货费用 单独归集到“进货费用”账户。期末再将进货费用在已销商 品和期末库存商品之间进行分配。1）购入【例 2】本月 16 日从异地购入一批百货，价款万元，增 值税率 17%，购货过程中由发货方代垫运输费万元，装卸费 和保险费万元。运输费可按 7%计算进项税额。收到发货方发票账单时：借：商品采购 235 000应交税费应交增值税（进项税额） 40 510进货

11、费用9 440284 950贷：应付账款上述分录“商品采购”账户的金额只登记买价。“应交税费应交增值税”金额235 000 17%8 000 7%40 510 “进货费用” 8 0008 000 7%2 0009 440 2）商品入库 ： 商品入库时，应该按销售价格计入库存商品账户。 商品的销售价格采购价款（ 1规定的毛利率） （1增值税税率）上述公示中的毛利率毛利不含税销售价格上述【例 2】本月购入的商品已经入库。商品入库时，假定毛利率为 13%。（在进货费用不直接 计入采购成本的情况下，因计算销售价格的基数有所减少， 所以可以适当提高毛利率，以将进货费用加到销售价格中 去）入库价格 235

12、000（ 1 13%）（ 117%） 270114（ 1 17%） 316 033借：库存商品316 033贷：商品采购 235 000商品进销差价 81 0333. 将进货费用直接计入当期损益（即计入销售费用）的 情况下，商品购入及入库的核算1）购入【例 3】本月 16 日从异地购入一批百货，价款万元，增 值税率 17%，购货过程中由发货方代垫运输费万元，装卸费 和保险费万元。运输费可按 7%计算进项税额。收到发货方发票账单时：借：商品采购 235 000 应交税费应交增值税（进项税额） 40 510 销售费用9 440贷：应付账款 284 9502）入库 商品入库时，入库价格的计算与将进货

13、费用进行单独归 集的情况下的价格计算是一样的。 假定毛利率定为 13%. （将 进货费用计入销售费用，也应适当提高毛利率，从而将进货 费用加到售价中去）入库价格 235 000（113%）（117%）270 114 （ 1 17%） 316 033借：库存商品 316 033贷：商品采购 23 5000商品进销差价 81 033（三）售价金额核算法下商品销售的会计处理。各柜台进行零售商品的销售，其收款方式有两种： 一种是一手钱，一手货。即由营业员发货时直接收款。每日终了，营业员将当日销售的货款交门店收银员。 另一种是“集中收款，货款分管”。即消费者选好商品 后，由营业员填制销货凭证， 由门店收银台收银员集中收款， 营业员再根据收款凭证发货。每日终了，门店收银员将所收款项按不同柜组进行汇总 后，填写“商品销售收入缴款单”一式两联，将款项一并交 给财务部门。财务部